11投资与筹资循环审计.pptx

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1、第十一章第十一章投资与筹资循环审计投资与筹资循环审计主要内容主要内容v一一、主要业务活动、主要业务活动v二二、内部控制及测试、内部控制及测试v三三、实质性测试、实质性测试第一节第一节主要业务活动主要业务活动一、主要业务及单证一、主要业务及单证（一）筹资活动（一）筹资活动1.审批授权：董事会及国家管理部门审批授权：董事会及国家管理部门2.签订合同或协议：借款合同、债券契约、债签订合同或协议：借款合同、债券契约、债券承包销协议券承包销协议3.取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债券存根簿。券存根簿。4.计算利息或股利：计算利息或股利：5.偿还本息或发放股利：偿

2、还本息或发放股利：（二）投资活动（二）投资活动1.审批授权：董事会或高级管理机构审批授权：董事会或高级管理机构2.取得证券或投资协议：取得证券或投资协议：3.取得投资收益：取得投资收益：4.转让或收回投资：转让或收回投资：二、涉及的主要账户二、涉及的主要账户v资产负债表项目：资产负债表项目：v交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、持有至到期投资、长期投资减值准备、应收持有至到期投资、长期投资减值准备、应收利息、短期借款、长期借款、应付股利、实利息、短期借款、长期借款、应付股利、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未收资本（股本）、资本公积、盈余公积、

3、未分配利润分配利润v利润表项目：财务费用、投资收益利润表项目：财务费用、投资收益第二节第二节内部控制及测试内部控制及测试v一、授权审批控制一、授权审批控制董事会董事会v询问、查看审批手续和记录询问、查看审批手续和记录v二、职务分离控制二、职务分离控制v授权、执行、会计记录、证券、资产的保管授权、执行、会计记录、证券、资产的保管等职责相分离。等职责相分离。v实地观察，跟踪业务实地观察，跟踪业务v三、款项收付控制三、款项收付控制v最好委托独立的代理机构最好委托独立的代理机构v结合货币资金的内部控制测试进行结合货币资金的内部控制测试进行v四、实物资产安全保管控制四、实物资产安全保管控制v可以委托专门

4、机构保管，可以企业自行保管。可以委托专门机构保管，可以企业自行保管。定期盘点。设置登记薄。定期盘点。设置登记薄。v实地调查或函证查询实地调查或函证查询v五、会计记录控制五、会计记录控制v及时、正确的记录总帐、明细帐和登记薄，及时、正确的记录总帐、明细帐和登记薄，并定期进行账账、账表、账实的核对。并定期进行账账、账表、账实的核对。v检查会计记录检查会计记录第三节第三节实质性测试实质性测试v一、一、借款与应付债券审计借款与应付债券审计v1.短期借款短期借款v2.长期借款长期借款v3.应付债券应付债券v4.财务费用财务费用v5.长期应付款长期应付款v二、二、所有者权益审计所有者权益审计v1.实收资本

5、实收资本v2.资本公积资本公积v3.盈余公积盈余公积v4.未分配利润未分配利润v三三、投资审计、投资审计一、借款与应付债券审计一、借款与应付债券审计（一）短期借款审计（一）短期借款审计（1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。（2）函证）函证（3）检查短期借款的增加：合同和授权文件，）检查短期借款的增加：合同和授权文件，数额、期限和利率数额、期限和利率（4）检查短期借款的减少：核实还款数）检查短期借款的减少：核实还款数（5）检查有无到期未偿还的短期借款）检查有无到期未偿还的短期借款（6

6、）复核短期借款的利息计算）复核短期借款的利息计算v（7）检查外币借款的折算。检查外币借款的折算。v增增减减变变动动是是否否按按业业务务发发生生时时的的市市场场汇汇率率或或期期初市场汇率折合为记账本位币金额；初市场汇率折合为记账本位币金额；v期期末末是是否否按按市市场场汇汇率率将将外外币币短短期期借借款款余余额额折折合为记账本位币金额；合为记账本位币金额；v折算差额是否按规定进行会计处理；折算差额是否按规定进行会计处理；v折算方法是否前后期一致。折算方法是否前后期一致。v（8）资产负债表上的列报是否恰当。资产负债表上的列报是否恰当。v表内：账表核对表内：账表核对v表外：表外：抵押而取得的短期借款

7、抵押而取得的短期借款（二）长期借款审计（二）长期借款审计v1.账账核对，账表核对。账账核对，账表核对。v2.函证函证v函证内容：函证内容：v借款额、借款日期、利率和还款情况、利息支借款额、借款日期、利率和还款情况、利息支付。付。v3.检查检查抵押借款抵押借款v抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。现状况是否与抵押契约中的规定相一致。v*4.审查未入帐的长期借款审查未入帐的长期借款v1）函证金额；）函证金额；v2）查阅会议文件等了解筹集资金的来源。）查阅会议文件等了解筹集资金的来源。v5.检查年度内增加的长期借款检查年

8、度内增加的长期借款v检检查查借借款款合合同同和和授授权权批批准准，了了解解借借款款数数额额、借借款款条条件件、借借款款日日期期、还还款款期期限限、借借款款利利率率，并并与与相相关关会会计记录相核对。计记录相核对。v6.审查合同履行情况审查合同履行情况v借款的使用和归还是否符合合同。借款的使用和归还是否符合合同。v借款的用途和使用是否合理、合法。借款的用途和使用是否合理、合法。v7.检查检查减少的长期借款减少的长期借款v检查相关记录和原始凭证。核实还款数额。检查相关记录和原始凭证。核实还款数额。v8.检查逾期借款检查逾期借款v检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办检查年末有无到期未偿还的借

9、款，逾期借款是否办理了延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和理了延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。v9.审查利息审查利息v计计算算短短期期借借款款、长长期期借借款款在在各各个个月月份份的的平平均均余余额额，选选取取适适用用的的利利率率匡匡算算利利息息支支出出总总额额，并并与与财财务务费费用用的的相相关关记记录录核核对对，判判断断被被审审计计单单位位是是否否高高估估或或低低估估利利息息支支出出，必必要要时时进进行行适适当当凋整。凋整。v10.检查外币借款检查外币借款v检检查查非非记记账账本本位位币币折折合

10、合记记账账本本位位币币时时采采用用的的折折算算汇汇率率，折折算算差额是否按规定进行会计处理。差额是否按规定进行会计处理。v11.检查借款费用检查借款费用v借借款款费费用用，指指企企业业因因借借款款而而发发生生的的利利息息及及其其他他相相关关成成本本，包包括括折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销、辅辅助助费费用用以以及及因因外外币币借借款款而而发发生生的的汇汇兑差额。兑差额。v可可直直接接归归属属于于符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的购购建建或或生生产产的的，应应当当予以资本化，计入相关资产成本；予以资本化，计入相关资产成本；v其其他他借借款款费费用用，应应当当在在发发生生时时根根据据其其

11、发发生生额额确确认认费费用用，计计入入当期损益。当期损益。借款费用资本化借款费用资本化v专门借款、一般借款专门借款、一般借款v资本化开始条件：资本化开始条件：1.资金已实际投入资金已实际投入2.项目建设已实际开始项目建设已实际开始v资本化中断条件：资本化中断条件：建造活动连续建造活动连续3个月非正常中断。个月非正常中断。v资本化终止条件：资本化终止条件：固定资产交付（完工）固定资产交付（完工）v12.检查披露。检查披露。v表表内内：“长长期期借借款款”科科目目的的期期末末余余额额“一一年年内内到到期期的的非非流动负债流动负债”v表外：长期借款的抵押和担保。表外：长期借款的抵押和担保。v练习：练

12、习：v执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。是（）。vA.根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对D.检查借款利息与本金是否相符检查借款利息与本金是否相符vB被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。函证可以有效地发现漏记的长期借款。（三）应付债券审

13、计（三）应付债券审计v1.取得或编制应付债券明细表，帐表核对。取得或编制应付债券明细表，帐表核对。v*2.检查债券交易的有关原始凭证。检查债券交易的有关原始凭证。v债债券券交交易易的的有有关关原原始始凭凭证证包包括括债债券券副副本本、收收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。v1）检检查查债债券券副副本本，确确定定发发行行合合法法性性，内内容容与与合同的一致性。合同的一致性。v2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款登记薄及银行对帐单。（收款）登记薄及银行对帐单。（收款）v3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。）检查支票

14、存根，并检查利息费用的计算。（还款）（还款）v4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。v5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还如果企业发行债券时已作抵押或担保，还应检查相关契约的履行情况。应检查相关契约的履行情况。v*3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。（实际利率、摊余成其会计处理是否正确。（实际利率、摊余成本）本）v*4.函证函证“应付债券应付债券”账户期末余额。账户期末余额。v对象：债权人、债券的承销人或包销人。对象：债权人、债券的承销人或包销人。v内容：名称、发行日、到期日、利率、已付内容

15、：名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、未还金额。利息期间、年内偿还的债券、未还金额。v5.检查到期债券的偿还。检查到期债券的偿还。v6.检查借款费用的会计处理是否正确。检查借款费用的会计处理是否正确。v是否属于资本性支出。是否属于资本性支出。v7.检查披露。检查披露。v表表内内：“应应付付债债券券”账账户户余余额额减减去去一一年年内内到到期的应付债券。期的应付债券。v表外：应付债券的类别等。表外：应付债券的类别等。（四）财务费用审计（四）财务费用审计（1）账账核对，账表核对）账账核对，账表核对（2）分析程序：比较分析本期、上期财务费用）分析程序：比较分析本期、上期财务费用

16、各明细项目，追查重大波动和异常情况。各明细项目，追查重大波动和异常情况。（3）检查利息支出明细帐，确认利息收支的真）检查利息支出明细帐，确认利息收支的真实性和正确性。实性和正确性。借款期末利息有无预计入帐；借款期末利息有无预计入帐；现金折扣（发生时冲减）现金折扣（发生时冲减）（4）检查汇兑损益计算方法是否正确，汇兑所）检查汇兑损益计算方法是否正确，汇兑所用汇率是否正确。用汇率是否正确。（5）检查大额金融机构手续费的真实性和正确）检查大额金融机构手续费的真实性和正确性。性。（6）截止测试：）截止测试：审阅下期期初的财务费用明细帐，检查有无跨审阅下期期初的财务费用明细帐，检查有无跨期入帐的情况。期

17、入帐的情况。（7）检查财务费用的披露。）检查财务费用的披露。二、所有者权益审计二、所有者权益审计（一）实收资本审计：（一）实收资本审计：(合法性）合法性）1.账账核对，账表核对账账核对，账表核对2.查查阅阅公公司司章章程程、股股东东大大会会、董董事事会会会会议议记记录录中有关实收资本中有关实收资本(股本股本)的规定。的规定。收收集集与与实实收收资资本本(股股本本)变变动动有有关关的的董董事事会会会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。公公司司设设立立批批文文、验验资资报报告告等等法法律律性性文文件件，并并更新永久性档案。更新永久性档案。3.检查实收资

18、本检查实收资本(股本股本)增减变动增减变动 审审查查变变动动原原因因，查查阅阅其其是是否否与与董董事事会会纪纪要要、补补充充合合同同、协协议议及及其其他他有有关关法法律律性性文文件件的的规规定定一一致致，逐逐笔笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注注意意有有无无抽抽资资或或变变相相抽抽资资的的情情况况，如如有有，应应取取证证核核实，作恰当处理。实，作恰当处理。对对首首次次接接受受委委托托的的客客户户，除除取取得得验验资资报报告告外外，还还应应检查并复印记账凭证及进账单。检查并复印记账凭证及进账单。4以以权权益益结结算算的的股股份份支支付付，取取得得

19、相相关关资资料料，检检查是否符合相关规定。查是否符合相关规定。5中中外外合合作作企企业业根根据据合合同同规规定定在在合合作作期期间间归归还还投资的，检查以下内容：投资的，检查以下内容：(1)如如系系直直接接归归还还投投资资，检检查查是是否否符符合合有有关关的的决决议议与与公公司司章章程程和和投投资资协协议议的的规规定定，款款项项是是否否已付出，会计处理是否正确；已付出，会计处理是否正确；(2)如如系系以以利利润润归归还还投投资资，还还需需检检查查是是否否与与利利润润分分配配的的决决议议相相符符，并并检检查查与与利利润润分分配配有有关关的的会计处理是否正确。会计处理是否正确。6根根据据证证券券登

20、登记记公公司司提提供供的的股股东东名名录录，检检查查被被审审计计单单位位及及其其子子公公司司、合合营营企企业业与与联联营营企企业业是否有违反规定的持股情况。是否有违反规定的持股情况。7.检查外币实收资本的折算。检查外币实收资本的折算。（新新准准则则：实实收收资资本本、所所收收到到资资产产均均按按收收到到日日的市场汇率，不考虑合同利率。）的市场汇率，不考虑合同利率。）8.检查披露。检查披露。表表外外：所所有有者者变变动动，所所有有者者出出资资额额变变动动、注注册册资本增减等。资本增减等。（二）资本公积审计（二）资本公积审计v资本公积是非盈利因素形成的资本增值。资本公积是非盈利因素形成的资本增值。

21、v1.获获取取或或编编制制资资本本公公积积明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，并并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。v2检查变动的原始资料。检查变动的原始资料。v收收集集与与资资本本公公积积变变动动有有关关的的股股东东（大大）会会决决议议，董董事事会会会会议议纪纪要要、资资产产评评估估报报告告等等文文件件资资料料，更更新新永永久性档案。久性档案。v首首次次接接受受委委托托的的，应应检检查查期期初初资资本本公公积积的的原原始始发发生生依据。依据。v3根根据据资资本本公公积积明明细细账账，对对股股本本溢溢价价、其其他他资资本本公公积各明细的发生额逐

22、项进行审查。积各明细的发生额逐项进行审查。v（1）股股本本溢溢价价：应应取取得得董董事事会会会会议议纪纪要要、股股东东（大大）会会决决议议、有有关关合合同同、政政府府批批文文，追追查查至至银银行行收收款款等等原原始始凭凭证证，结结合合相相关关科科目目的的审审计计，检检查查会会计计处处理理是是否否正正确确，注注意意发发行行股股票票溢溢价价收收入入的的计计算算是是否否已已扣扣除除股票发行费用。股票发行费用。v（2）以以权权益益法法核核算算的的被被投投资资单单位位除除净净损损益益以以外外所所有有者者权权益益的的变变动动：检检查查被被审审计计单单位位是是否否已已按按其其享享有有的的份份额额入入帐帐，会

23、会计计处处理理是是否否正正确确；处处置置该该项项投投资资时时，应注意是否已转销与其相关的资本公积。应注意是否已转销与其相关的资本公积。v（3）拨拨款款转转入入：审审阅阅有有关关的的拨拨款款批批文文，检检查查拨拨款款项项目目的的完完成成情情况况，结结合合专专项项应应付付款款的的审审计计，检检查查会会计计处理是否正确。处理是否正确。v（4）权权益益结结算算的的股股份份支支付付：取取得得相相关关资资料料，检检查查在在权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。v（5）对对自自用用房房地地产产或或存存货货转转换换为为采采用用公公允允价价值值计计量量的的投投资

24、资性性房房地地产产，若若转转换换日日公公允允价价值值大大于于帐帐面面价价值值，差差额额是是否否正正确确记记入入本本科科目目，若若转转换换日日公公允允价价值值小小于于帐帐面面价价值值，检检查查差差额额是是否否正正确确计计入入公公允允价价值值变变动动损损益益；处处置置投投资资性性房房地地产产，检检查查相相关关的的资资本本公公积积是是否否已转销。已转销。v(6)可供出售金融资产形成的资本公积：可供出售金融资产形成的资本公积：v结结合合相相关关科科目目检检查查金金额额和和相相关关会会计计处处理理是是否否正正确确：当当可可供供出出售售金金融融资资产产转转为为采采用用成成本本或或摊摊余余成成本本计计量量时

25、时，已已记记入入本本科科目目的的公公允允价价值值变变动动是是否否按按规规定定进进行了会计处理；行了会计处理；v当当可可供供出出售售金金融融资资产产发发生生减减值值时时，已已记记入入本本科科目目的公允价值变动是否转入资产减值损失：的公允价值变动是否转入资产减值损失：v当当已已减减值值的的可可供供出出售售金金融融资资产产公公允允价价值值回回升升时时，区区分分权权益益工工具具和和债债务务工工具具分分别别确确定定其其会会计计处处理理是是否否正确。正确。v(7)若若有有同同一一控控制制下下企企业业合合并并，应应结结合合长长期期股股权权投投资资科科目目，检检查查被被审审计计单单位位(合合并并方方)取取得得

26、的的被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额与与支支付付的的合合并并对对价价账账面面价价值值的的差差额额计计算算是是否否正正确确。是是否否依依次次调调整整本本科科目目、盈盈余余公公积积和和未未分分配配利利润。润。v（8）对对资资本本公公积积转转增增资资本本，应应取取得得股股东东(大大)会会决决议议、董董事事会会会会议议纪纪要要和和政政府府批批文文等等，检检查查资资本本公公积积转转增增资资本本是是否否符符合合有有关关规规定定，会会计处理是否正确。计处理是否正确。v4确定资本公积的列报是否恰当。确定资本公积的列报是否恰当。盈余公积审计盈余公积审计v1.检查盈余公积的提取。检

27、查盈余公积的提取。v提取项目和比例是否符合规定，经过批准，提取项目和比例是否符合规定，经过批准，提取的依据是否真实、正确。提取的依据是否真实、正确。v（注册资本（注册资本50免提）免提）v2.检查盈余公积的使用检查盈余公积的使用v使用是否符合规定用途并经批准。使用是否符合规定用途并经批准。v法定盈余公积：法定盈余公积：A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）弥补亏损，经批准（一般是股东大会）B.转增资本，经批准（国家管理部门），转转增资本，经批准（国家管理部门），转增后的余额不得低于注册资本的增后的余额不得低于注册资本的25；C.发放股利：特别批准（股东大会），不得发放股利：特别批准（股东大会）

28、，不得超过股票面值的超过股票面值的6v任意盈余公积：同法定盈余公积（除任意盈余公积：同法定盈余公积（除25的限制）的限制）v公益金：只能用于职工的集体福利公益金：只能用于职工的集体福利未分配利润审计未分配利润审计v1.未分配利润账户余额与资产负债表上数额未分配利润账户余额与资产负债表上数额进行核对。并核对利润分配表上的数据。进行核对。并核对利润分配表上的数据。v2.审查数额的正确性审查数额的正确性v未分配利润企业当年税后利润弥补以前未分配利润企业当年税后利润弥补以前年度亏损提取公积金年初未分配利润年度亏损提取公积金年初未分配利润分配给股东的利润分配给股东的利润三、投资审计三、投资审计（一）交易

29、性金融资产（一）交易性金融资产1账账核对，账表核对；账账核对，账表核对；2检查核算范围是否恰当检查核算范围是否恰当 对对期期末末结结存存的的相相关关交交易易性性金金融融资资产产，向向被被审审计计单位核实其持有目的。单位核实其持有目的。3.检查增加的交易。检查增加的交易。获获取取股股票票、债债券券及及基基金金等等交交易易流流水水单单及及被被审审计计单单位位证证券券投投资资部部门门的的交交易易记记录录。与与明明细细账账核核对对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。v4监监盘盘:并并与与相相关关账账户户余余额额进进行行核核对对，如如有有差差异异，应查明原因

30、，并做出记录或进行适当调整。应查明原因，并做出记录或进行适当调整。v1）盘点库存证券数量；盘点库存证券数量；v2）将盘点清单与明细表中有关账户相核对。将盘点清单与明细表中有关账户相核对。v3）盘盘点点工工作作可可与与其其他他盘盘点点工工作作一一道道安安排排于于期期末末结结账账日进行。日进行。v4）若若在在结结账账后后进进行行，应应根根据据盘盘点点结结果果和和结结账账日日与与盘盘点点日日之之间间的的证证券券增增减减变变动动业业务务的的发发生生情情况况计计算算结结账账日长期投资余额。日长期投资余额。v5函函证证：向向相相关关金金融融机机构构发发函函询询证证交交易易性性金金融融资资产产期末数量以及是

31、否存在变现限制，并记录函证过程。期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。v取得回函时应检查相关签章是否符合要求。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。v6复核损益计算。复核损益计算。v检检查查与与交交易易性性金金融融资资产产相相关关的的损损益益计计算算是是否否准准确确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。v7复核期末公允价值复核期末公允价值v股股票票、债债券券及及基基金金等等交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末公公允允价价值是否合理，相关会计处理是否正确。值是否合理，相关会计处理是否正确。v8抽凭抽凭检查增减变动检查增减变动v抽

32、抽取取交交易易性性金金融融资资产产增增减减变变动动的的相相关关凭凭证证，检检查查其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，会会计计处处理理是是否正确：否正确：v(1)增增加加：注注意意其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，成成本本、交交易易费费用用和和相相关关利利息息或或股股利利的的会会计计处处理是否符合规定。（交易费用计投资收益）理是否符合规定。（交易费用计投资收益）v(2)减减少少：检检查查其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，会会计计处处理理是是否否正正确确；注注意意出出售售交交易易性性金金融融资资产产时时其其成成本本结结转转是是否否正正确确。原原计计入入的的公公允允

33、价价值变动损益有无调整至投资收益。值变动损益有无调整至投资收益。v9关关注注交交易易性性金金融融资资产产是是否否存存在在重重大大的的变变现现限制。限制。v10确定交易性金融资产的列报是否恰当。确定交易性金融资产的列报是否恰当。（二）可供出售金融资产审计（二）可供出售金融资产审计v1账账核对，账表核对账账核对，账表核对v2获获取取对对帐帐单单，与与明明细细账账核核对对，并并检检查查其其会会计处理是否正确。计处理是否正确。v3.盘点盘点v4.函证函证v5.检查核算范围是否恰当：检查核算范围是否恰当：v对对期期末末结结存存的的可可供供出出售售金金融融资资产产，向向被被审审计计单位核实其持有目的。单位

34、核实其持有目的。v6.抽抽凭凭检检查查其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，会会计计处处理是否正确：理是否正确：v(1)增增加加：注注意意其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，成成本本、交交易易费费用用和和相相关关利利息息或或股股利利的的会会计计处处理理是是否否符符合合规规定。（交易费用记入成本）定。（交易费用记入成本）v(2)减减少少：检检查查其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，会会计计处处理理是是否否正正确确。注注意意出出售售可可供供出出售售金金融融资资产产时时相相应应的的资本公积有无调整。资本公积有无调整。v7.复核期末公允价值复核期末公允价值v是否合理，会计处

35、理是否正确。是否合理，会计处理是否正确。v8.检查资产减值准备的计提。检查资产减值准备的计提。v如如果果可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值发发生生较较大大幅幅度度下下降降，并并且且预预期期这这种种下下降降趋趋势势属属于于非非暂暂时时性性的的，应应当当检检查查被被审审计计单单位位是是否否计计提提资资产产减减值值准准备备，计计提提金金额额和相关会计处理是否正确。和相关会计处理是否正确。v9.若若债债券券等等债债务务工工具具类类可可供供出出售售金金融融资资产产发发生生减减值值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。检查相关利息的计算和会计处理是否正确。v10.检查已确认的减值损失的

36、转回。检查已确认的减值损失的转回。v当当公公允允价价值值回回升升时时检检查查其其相相关关会会计计处处理理是是否否正正确确。债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；v股股票票等等权权益益工工具具则则应应从从资资本本公公积积转转回回，不不得得从从当当期期损益转回。损益转回。v11检检查查出出售售：相相关关损损益益计计算算及及会会计计处处理理是是否否正正确确，已已计计入入资资本本公公积积的的公公允允价价值值累累计计变变动动额额是是否否转转入入投投资收益科目。资收益科目。v12复复核核可可供供出出售售金金融融资资产产划划转转为为持持有有至至到到期期投投资资的依据

37、是否充分，会计处理是否正确。的依据是否充分，会计处理是否正确。v13检检查查债债券券投投资资计计入入损损益益的的利利息息收收入入计计算算所所采采用用的利率是否正确。的利率是否正确。v14.检检查查披披露露：结结合合银银行行借借款款等等科科目目，了了解解是是否否存存在在已已用用于于债债务务担担保保的的可可供供出出售售金金融融资资产产。如如有有，则则应应取取证证并并作作相相应应的的记记录录。同同时时提提请请被被审审计计单单位位作作恰恰当当披露披露。（三）持有至到期投资审计（三）持有至到期投资审计v1账账核对，账表核对账账核对，账表核对v2获获取取对对帐帐单单，与与明明细细账账核核对对，并并检检查查

38、其其会会计处理是否正确。计处理是否正确。v3.盘点盘点v4.函证函证v5.检查核算范围是否恰当：检查核算范围是否恰当：v对对期期末末结结存存的的可可供供出出售售金金融融资资产产，向向被被审审计计单位核实其持有目的。单位核实其持有目的。v6.检检查查增增加加：注注意意其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，成成本本、交交易易费费用用和和相相关关利利息息的的会会计计处处理理是是否否符合规定。（交易费用记入成本）符合规定。（交易费用记入成本）v7.检检查查减减少少：检检查查其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，会计处理是否正确。会计处理是否正确。v8.确定债券投资的计息类型。确定债券投

39、资的计息类型。v结结合合投投资资收收益益科科目目，复复核核计计算算利利息息采采用用的的利利率率是是否否恰恰当当，相相关关会会计计处处理理是是否否正正确确，检检查查持持有有至至到到期期投投资资持持有有期期间间收收到到的的利利息息会会计计处处理理是是否否正正确确。检检查查债债券券投投资资票票面面利利率率和和实实际际利利率率有有较较大大差差异异时时被被审审计计单单位位采采用用的的利利率率及及其计算方法是否正确。其计算方法是否正确。v9.检查划转。检查划转。v当当持持有有目目的的改改变变时时，持持有有至至到到期期投投资资划划转转为为可供出售金融资产的会计处理是否正确。可供出售金融资产的会计处理是否正确

40、。v10.检查处置检查处置v结结合合投投资资收收益益科科目目，复复核核处处置置持持有有至至到到期期投投资资的的损损益益计计算算是是否否准准确确，已已计计提提的的减减值值准准备备是否同时结转。是否同时结转。v11.检查相关准备计提是否充分。检查相关准备计提是否充分。v当当有有客客观观证证据据表表明明持持有有至至到到期期投投资资发发生生减减值值的的，应应当当复复核核相相关关资资产产项项目目的的预预计计未未来来现现金金流量现值，并与其账面价值进行比较。流量现值，并与其账面价值进行比较。v12.若发生减值，检查相关利息的计算及处理若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确。是否正确。v13.确定持有

41、至到期投资的列报是否恰当：确定持有至到期投资的列报是否恰当：v表内：一年内到期的持有至到期投资是否已表内：一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。重分类至一年内到期的非流动资产。v表外：已用于债务担保的持有至到期投资表外：已用于债务担保的持有至到期投资。（四）长期股权投资审计（四）长期股权投资审计v1.账账核对，账表核对。账账核对，账表核对。v2.检查股权投资核算方法：根据有关合同和检查股权投资核算方法：根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间。文件，确认股权投资的股权比例和持有时间。v3.函证函证 v对对于于重重大大的的投投资资，向向被被投投资资单单位位函

42、函证证被被审审计计单单位位的的投投资资额额、持持股股比比例例及及被被投投资资单单位位发发放放股利等情况股利等情况 v4.检查权益法核算的长期股权投资：检查权益法核算的长期股权投资：v获获取取被被投投资资单单位位已已经经注注册册会会计计师师审审计计的的年年度度财财务务报报表表；如如果果未未经经注注册册会会计计师师审审计计，则则应应考考虑虑对对被被投投资资单单位位的的财务报表实施适当的审计或审阅程序。财务报表实施适当的审计或审阅程序。v(1)投投资资收收益益：应应以以取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位各各项项可可辨辨认认资资产产等等的的公公允允价价值值为为基基础础，对对被被投投资资单单位位的

43、的净净利利润润进行调整后加以确认；进行调整后加以确认；v被被投投资资单单位位采采用用的的会会计计政政策策及及会会计计期期间间与与被被审审计计单单位位不不一一致致的的，应应当当按按照照被被审审计计单单位位的的会会计计政政策策及及会会计计期期间间对对被被投投资资单单位位的的财财务务报报表表进进行行调调整整，据据以以确确认认投投资资损益。损益。v(2)将将重重新新计计算算的的投投资资收收益益与与被被审审计计单单位位所所计计算算的的投投资资收收益益相相核核对对，如如有有重重大大差差异异，则则查查明明原原因因，并并做做适适当调整。当调整。v(3)检检查查除除净净损损益益以以外外被被投投资资单单位位所所有

44、有者者权权益益的的其其他他变动，是否调整计入所有者权益。变动，是否调整计入所有者权益。v5.检查成本法核算的长期股权投资：检查成本法核算的长期股权投资：v检检查查股股利利分分配配的的原原始始凭凭证证及及分分配配决决议议等等资资料料确确定定会会计处理是否正确；计处理是否正确；v对对被被审审计计单单位位实实施施控控制制而而采采用用成成本本法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资，比比照照权权益益法法编编制制变变动动明明细细表表，以以备备合合并并报报表使用。表使用。v6.相互转换：相互转换：v对对于于成成本本法法和和权权益益法法相相互互转转换换的的，检检查查其其投投资资成成本本的确定是否正确。的确定

45、是否正确。v7确确定定长长期期股股权权投投资资的的增增减减变变动动的的记记录录是是否否完整：完整：v(1)增增加加：追追查查至至原原始始凭凭证证及及相相关关的的文文件件或或决决议议及及被被投投资资单单位位验验资资报报告告或或财财务务资资料料等等，确确认认长长期期股股权权投投资资是是否否符符合合投投资资合合同同、协协议议的的规规定定，并已确定投资，会计处理是否正确。并已确定投资，会计处理是否正确。v(2)减减少少：追追查查至至原原始始凭凭证证，确确认认长长期期股股权权投投资资的的收收回回有有合合理理的的理理由由及及授授权权批批准准手手续续，并并已已确实收回投资，会计处理是否正确。确实收回投资，会

46、计处理是否正确。v（处理：减值准备、资本公积等）（处理：减值准备、资本公积等）v8逐项检查，以确定是否已经发生减值：逐项检查，以确定是否已经发生减值：v(1)核对本期与以前年度计提方法是否一致：核对本期与以前年度计提方法是否一致：v如如有有差差异异，查查明明政政策策调调整整的的原原因因，并并确确定定政政策策改改变变对对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。v(2)逐逐项项进进行行检检查查，判判断断是是否否存存在在减减值值迹迹象象，并并与与被被审计单位已计提数相核对。如有差异，查明原因。审计单位已计提数相核对。如有差异，查明原因。v(3)将将本本期期

47、减减值值准准备备计计提提金金额额与与利利润润表表资资产产减减值值损损失失中中的相应数字核对无误。的相应数字核对无误。v(4)按单项资产计提，计提依据充分，适当批准。按单项资产计提，计提依据充分，适当批准。v减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。v9.确定长期股权投资在资产负债表上已恰当确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报列报。v（1）与被审计单位人员讨论确定是否存在被）与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到影响，其向被审计单位转移资金的

48、能力受到限制的情况。限制的情况。v（2）结合银行借款等的检查，了解长期股权）结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。投资是否存在质押、担保情况。v练习：练习：v1.H注册会计师计划测试注册会计师计划测试C公司公司2005年末长期投资余年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）。标的有（）。vA.向受托代管向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证公司长期证券的托管机构寄发询证函函B.查阅查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记公司董事会与长期投资业务有关的会议记录录C.检查长期股权投资中股票投资的检查

49、长期股权投资中股票投资的2005年末市价变年末市价变动情况动情况D.向被投资单位寄发询证函向被投资单位寄发询证函vABDv3.2007年年12月月31日被审单位甲股份公司持有某日被审单位甲股份公司持有某股票股票10万股（划分为可供出售金融资产），购万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为入时每股公允价值为17元，元，2007年末账面价值年末账面价值为为204万元，包括成本万元，包括成本170.4万元和公允价值变万元和公允价值变动动33.6万元，该企业于万元，该企业于2008年年6月月2日以每股日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万万

50、元，则注册会计师认为该业务对半年度中期报元，则注册会计师认为该业务对半年度中期报表损益的影响是（表损益的影响是（）万元。）万元。A18.6B.33.6C.20D.15vav出售时的分录为：出售时的分录为：借：银行存款借：银行存款189（19101）投资收益投资收益15贷：可供出售金融资产成本贷：可供出售金融资产成本170.4公允价值变动公允价值变动33.6v借：资本公积借：资本公积33.6贷：投资收益贷：投资收益33.6所以该业务对半年度中期报表损益的影响所以该业务对半年度中期报表损益的影响v15+33.618.6万元万元小结小结v重点与难点：重点与难点：v1.应付债券审计应付债券审计v2.长