《审计学》朱荣恩第三版《审计学》概述(2).pptx

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1、La本堂课教学内容本堂课教学内容课程程简介介课程程应用用学学习方法方法案例操作案例操作La导入案例导入案例1 李先生想购买股票，阅读了李先生想购买股票，阅读了A、B、C三家上市公三家上市公司司2010年度财务报告，发现：年度财务报告，发现：A A公司每股利润较高。公司每股利润较高。B B公司每股利润增长较快。公司每股利润增长较快。C C公司每股净现金流量较高。公司每股净现金流量较高。三家公司的三家公司的注册会计师注册会计师对对20102010年度财务报告均出具年度财务报告均出具了了无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告。请问你认为李先生购买哪家公司的股票比较好？请问你认为李先生购买哪家公司的

2、股票比较好？La导入案例导入案例2案例案例精华会计师事务所注册会计师李豪在审计精华会计师事务所注册会计师李豪在审计2009年度华兴公司的会计报表时，发现华兴年度华兴公司的会计报表时，发现华兴公司银行借款余额折合人民币为公司银行借款余额折合人民币为5205万元，万元，华兴公司在会计报表附注中披露华兴公司在会计报表附注中披露927万元的借万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理，款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理，李豪于李豪于2010年年3月对此发表了无保留意见的审月对此发表了无保留意见的审计报告计报告。La导入案例导入案例2案例：案例：2010年年3月底，华兴公司因存在已逾期或因月底，

3、华兴公司因存在已逾期或因未及时付息被各相关银行要求提前还贷的借未及时付息被各相关银行要求提前还贷的借款款4694万元，被金融资产管理公司债务重组，万元，被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，债务重组时，人们对注册会计师出具的人们对注册会计师出具的2009年度的无保留意见的审计报告提出了异议。年度的无保留意见的审计报告提出了异议。La导入案例导入案例2问题：问题：注册会计师李豪出具注册会计师李豪出具“无保留意见的审计报无保留意见的审计报告告”是否恰当？是否恰当？注册会计师李豪应该怎样处理？注册会计师李豪应该怎样处理？La导入案例导入案例2分析：分析：在市场经济中，公司出现诉讼案件是平常的在市场

4、经济中，公司出现诉讼案件是平常的事情，但由于诉讼案件可能会影响公司的持续事情，但由于诉讼案件可能会影响公司的持续经营能力，而有些公司在披露诉讼事项时避重经营能力，而有些公司在披露诉讼事项时避重就轻，披露不充分；有些公司对于可能发生的就轻，披露不充分；有些公司对于可能发生的诉讼事项估计不足，影响会计报表使用者正确诉讼事项估计不足，影响会计报表使用者正确判断被审计单位真实的财务状况和现金流量。判断被审计单位真实的财务状况和现金流量。La导入案例导入案例2分析分析注册会计师应当关注被审计单位对诉讼事项注册会计师应当关注被审计单位对诉讼事项是否及时、充分地予以披露，在审计实务中，是否及时、充分地予以披

5、露，在审计实务中，注册会计师除按照独立审计准则的要求实施常注册会计师除按照独立审计准则的要求实施常规审计程序外，还应当设计专门查证诉讼事项规审计程序外，还应当设计专门查证诉讼事项的审计程序，以寻找被审计单位没有披露的诉的审计程序，以寻找被审计单位没有披露的诉讼事项，以及查证这些诉讼事项对会计报表及讼事项，以及查证这些诉讼事项对会计报表及其使用者的影响。其使用者的影响。La导入案例导入案例2分析分析这些专门的测试程序主要有：这些专门的测试程序主要有：1.检查贷款合同、担保协议、诉讼各方的往来函检查贷款合同、担保协议、诉讼各方的往来函件以及法院对诉讼事项的送达、调解和判决的件以及法院对诉讼事项的送

6、达、调解和判决的相关文件等；相关文件等；2.了解和分析从报刊中收集到的关于被审计单位了解和分析从报刊中收集到的关于被审计单位可能和已经涉及诉讼案件的情况；可能和已经涉及诉讼案件的情况；3.向贷款银行或律师函证。向贷款银行或律师函证。La导入案例导入案例2分析：分析：该案例中，华兴公司对于已逾期或因未该案例中，华兴公司对于已逾期或因未及时付息被各相关银行要求提前还贷的借款及时付息被各相关银行要求提前还贷的借款4694万元可能产生的诉讼事项，仅仅披露了万元可能产生的诉讼事项，仅仅披露了已被诉至法院的已被诉至法院的927万元的借款，注册会计师万元的借款，注册会计师对此却予以确认，显然是有失公允对此却

7、予以确认，显然是有失公允。La导入案例导入案例2分析：分析：按照独立审计准则的相关规定，注册会按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当谨慎的实施专门的审计程序，以寻计师应当谨慎的实施专门的审计程序，以寻找被审计单位没有披露的诉讼事项，以及查找被审计单位没有披露的诉讼事项，以及查证这些诉讼事项对会计报表及其使用者的影证这些诉讼事项对会计报表及其使用者的影响。如果注册会计师不能获取关于诉讼事件响。如果注册会计师不能获取关于诉讼事件对被审计单位会计报表影响的有效证据，注对被审计单位会计报表影响的有效证据，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。的审

8、计报告。La导入案例导入案例3案例：案例：2012年年2月月15日，中注协发布上市公司日，中注协发布上市公司2011年年年报审计情况快报（第六期）；年报审计情况快报（第六期）；20家上市公司被出具了无保留意见的审计报告家上市公司被出具了无保留意见的审计报告3家上市公司（家上市公司（S*ST北亚、广钢股份和北亚、广钢股份和ST联华）联华）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告 La导入案例导入案例3问题问题“无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告”？“带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告”？为何要对为何要对3家公司出具带强调

9、事项段的无保留家公司出具带强调事项段的无保留意见审计报告？意见审计报告？La导入案例导入案例3原因：原因：2011年，年，S*ST北亚北亚盈利盈利432.98万万 元，但截元，但截至至2011 年年12 月月31 日累计亏损日累计亏损11,738.43 万万元，且母公司元，且母公司2011年度无生产经营活动及年度无生产经营活动及营业收入。此外，营业收入。此外，S*ST北亚还涉及诉讼及重北亚还涉及诉讼及重组事项，可能导致其持续经营能力存在重组事项，可能导致其持续经营能力存在重大不确定性。大不确定性。La导入案例导入案例3 3原因：原因：截至截至2011 年年12 月月31 日，日，广钢股份广钢股

10、份累计亏累计亏损损184,246.59万元，归属于母公司所有者权万元，归属于母公司所有者权益为益为-20,251.10 万元。广钢股份已在财务报万元。广钢股份已在财务报表附注中充分披露了已采取或拟采取的改表附注中充分披露了已采取或拟采取的改善措施，但其持续经营能力依然存在重大善措施，但其持续经营能力依然存在重大不确定性。不确定性。La导入案例导入案例3 3原因：原因：ST联华联华未分配利润累计达未分配利润累计达-33,053.69 万元，归万元，归属于母公司的所有者权益为属于母公司的所有者权益为-5,976.62 万元；万元；ST联华联华计划未来发展多元化业务计划未来发展多元化业务,在第一大股

11、东提供资金在第一大股东提供资金支持承诺的基础上尽早确定主营业务方向，形成稳支持承诺的基础上尽早确定主营业务方向，形成稳定业务收入。定业务收入。ST联华认为在联华认为在2012 年能提升自身持续年能提升自身持续经营能力，且已在财务报表附注充分披露了拟改善经营能力，且已在财务报表附注充分披露了拟改善措施，但注册会计师仍认为措施，但注册会计师仍认为ST联华的持续经营能力联华的持续经营能力存在不确定性。存在不确定性。La知识链接知识链接*ST-*ST-公司经营连续三年亏损，退市预警。公司经营连续三年亏损，退市预警。ST-ST-公司经营连续二年亏损，特别处里。公司经营连续二年亏损，特别处里。S*ST-S

12、*ST-公司经营连续三年亏损，退市预警公司经营连续三年亏损，退市预警+还没有完成股改。还没有完成股改。SST-SST-公司经营连续二年亏损，特别处里公司经营连续二年亏损，特别处里+还没有完成股改。还没有完成股改。S-S-还没有完成股改。还没有完成股改。La审计学审计学La课程简介课程简介课程介绍课程介绍教材及参考教材及参考教学内容教学内容学习目标学习目标知识背景知识背景审计与会计的关系审计与会计的关系La课程介绍课程介绍审计学审计学课程是高等院校会计学专业主干课程是高等院校会计学专业主干课程；其教学目的是使学生系统掌握审计学的课程；其教学目的是使学生系统掌握审计学的基本理论与知识，并能应用于基

13、本理论与知识，并能应用于政府审计政府审计、民间民间审计审计和和内部审计内部审计的实践，使学生提高审计学方的实践，使学生提高审计学方面分析问题和解决问题的能力，从而为今后学面分析问题和解决问题的能力，从而为今后学习其它专业课奠定基础，也为学生毕业后从事习其它专业课奠定基础，也为学生毕业后从事本专业理论研究和应用，从事教学和相关部门本专业理论研究和应用，从事教学和相关部门的实际工作打下坚实基础。的实际工作打下坚实基础。La教材及参考教材及参考主讲教材主讲教材：审计学审计学 主编主编:朱荣恩高等教育出版社朱荣恩高等教育出版社参考教材参考教材：审计基础与实务审计基础与实务上海财大出版社上海财大出版社审

14、计学实务与案例审计学实务与案例人民大学出版社人民大学出版社案例审计教程案例审计教程清华大学出版社清华大学出版社企业审计案例分析企业审计案例分析中国市场出版社中国市场出版社审计审计（注会考试）经济科学出版社（注会考试）经济科学出版社La基基础知识第1章第2章第3章基本理基本理论第4章第5章第6章第7章审计实务第8章第9章第10章第11章第12章第13单第15、16章第17、18、19章审计报告告第14章教材内容及知识结构教材内容及知识结构La本学期教学内容本学期教学内容授授课内容内容第1章第2章第3章重点第4章第5章第6章第8章重点第9章重点第10章重点第11章重点第12章重点第14章重点La学

15、习目标学习目标l知识目标（近期）：知识目标（近期）：系统掌握审计学的基本理论知识；系统掌握审计学的基本理论知识；了解审计方法、审计程序；了解审计方法、审计程序；掌握审计的基本技能；掌握审计的基本技能；能进行实务审计；能进行实务审计；能编写审计工作底稿、审计报告和建议书。能编写审计工作底稿、审计报告和建议书。l能力目标（远期）：能力目标（远期）：成为一名成为一名CPA、ACCA等。等。La学习本课程的知识背景学习本课程的知识背景管理类、经济类基础知识管理类、经济类基础知识会计理论与会计实务知识会计理论与会计实务知识税收、财经法规知识税收、财经法规知识会计学与审计学的关系会计学与审计学的关系La审

16、计学与会计学的关系审计学与会计学的关系La会计师事务所企业企业提供财务报表外外外外部部部部信信信信息息息息使使使使用用用用者者者者财务会计财务会计审审计计财务财务管理管理管理管理会计会计会会会计与审计的关系会计与审计的关系La会计与审计的关系会计与审计的关系会会计计 -通通过过一一套套逻逻辑辑方方法法记记录录、分分类类、汇汇总总经经济济信信息息，其其目目的的在于提供有助于决策的财务信息。在于提供有助于决策的财务信息。审计审计审计审计-对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。反映了报告期间内的发生的经济事项。审计师必须采用

17、专业的方法搜集和解释审计证据。审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计。项目会计会计审计审计目的提供五大信息提供五大信息就报表质量发就报表质量发表意见表意见基本方法七大方法七大方法六大方法六大方法基本职能核算、监督核算、监督鉴证、监督鉴证、监督责任会计报表的真实会计报表的真实合法合法审计报告的真审计报告的真实合法实合法会会会计与审计的关系会计与审计的关系La五大信息：经济资源及其变动、五大信息：经济资源及其变动、盈利能力及盈利能力及其变动、其变动、其它。其它。七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、七大方法：设置

18、会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。财产清查、编制报表。六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核。查询及函证、分析性复核。会会会计与审计的关系会计与审计的关系La会计和审计的区别会计和审计的区别两者的区两者的区别目的不同工作过程不同工作成果不同最终责任不同公布财务报告和审计报告公布财务报告和审计报告 分析和汇总已纪录的资料分析和汇总已纪录的资料 编制财务报告编制财务报告 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报告的证据取得和评价有关财务报

19、告的证据 计量和纪录交易资料计量和纪录交易资料 确定财务报告的合法性、公允性确定财务报告的合法性、公允性 编制审计报告编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 会计流程与审计流程会计流程与审计流程La课程的应用课程的应用l职称考试中的应用职称考试中的应用CPA考试高级会计师考试考试高级会计师考试考试科目：考试科目：会计会计、审计审计、财务成财务成本管理本管理、经济法经济法、税法税法、公司战公司战略与风险管理略与风险管理。（。（61）单科成绩有效期单科成绩有效期连续四年内有效。连续四年内有效。La中国注册会计师中国注册会计师通过注册会计师全国统一考试通过注册会计师全国统一考试从事两年以上的审计业务

20、工作从事两年以上的审计业务工作La课程的应用课程的应用l职称考试中的应用职称考试中的应用ACCA考试（英国注册会计师）考试（英国注册会计师）考试科目：考试科目：审计与内部控制审计与内部控制 、审计审计与认证业务与认证业务等。等。AIA考试考试(国际会计师资格证书国际会计师资格证书)考试科目：考试科目：审计和税法审计和税法、审计学审计学等。等。La课程的应用课程的应用l实际工作中的应用实际工作中的应用政府审计政府审计社会审计（民间审计）社会审计（民间审计）内部审计内部审计为什么要有审计？为什么要有审计？A(所有者所有者)C(第三方第三方)B(经营者者)怀疑怀疑 不安不安 检验传递传递La审计的作

21、用审计的作用2012年年2月月14日，上海市政府在上海展览中日，上海市政府在上海展览中心召开全市审计工作会议暨中央在沪单位心召开全市审计工作会议暨中央在沪单位审计工作会议。审计工作会议。上海市委副书记、市长韩正出席会议并讲上海市委副书记、市长韩正出席会议并讲话，指出审计工作关键是话，指出审计工作关键是发现问题发现问题、剖析剖析问题问题、解决问题解决问题。La政府审计（政府审计（最高审计机构最高审计机构）La审计署审计署2010年度审计报告年度审计报告20112011年年6 6月月2727日，国家审计署首次披露我国日，国家审计署首次披露我国地方政府性债务审计结果。截至地方政府性债务审计结果。截至

22、20102010年底，年底，全国地方政府性债务余额为全国地方政府性债务余额为107174.91107174.91亿元，亿元，其中，政府负有偿还责任的债务其中，政府负有偿还责任的债务67109.5167109.51亿元，占亿元，占62.62%62.62%；政府负有担保责任的或；政府负有担保责任的或有债务有债务23369.7423369.74亿元，占亿元，占21.80%21.80%；政府可；政府可能承担一定救助责任的其他相关债务能承担一定救助责任的其他相关债务16695.6616695.66亿元，占亿元，占15.58%15.58%。La审计署审计署2010年度审计报告年度审计报告到去年年底，全国到

23、去年年底，全国3131个省级政府、个省级政府、392392个市级个市级政府和政府和27792779个县级政府中，有个县级政府中，有27252725个都举借个都举借了债务，只有了债务，只有5454个县级政府没有举借政府性个县级政府没有举借政府性债务。债务。地方政府负有偿还责任的债务余额与其综合地方政府负有偿还责任的债务余额与其综合财力之比为财力之比为52.25%52.25%，加上地方政府负有担保，加上地方政府负有担保责任的债务，债务率为责任的债务，债务率为70.45%70.45%。La审计署审计署2010年度审计报告年度审计报告82个个中央部门所属单位采取截留收入、虚列中央部门所属单位采取截留收

24、入、虚列支出等方式，套取和私存私放资金支出等方式，套取和私存私放资金4.14亿元，亿元，主要用于发放奖金、补贴等。主要用于发放奖金、补贴等。210个个所属单位未经批准扩大开支范围等所属单位未经批准扩大开支范围等10.26亿元。亿元。La审计署审计署2010年度审计报告年度审计报告33个个所属单位采取虚列支出、以拨作支等方所属单位采取虚列支出、以拨作支等方式，将式，将1.51亿元预算资金列支后拨付给下级亿元预算资金列支后拨付给下级单位或项目承担单位；单位或项目承担单位；13个个所属单位采取重复申报项目、多报在编所属单位采取重复申报项目、多报在编人数等方式，多申领财政资金人数等方式，多申领财政资金

25、0.3亿元。亿元。La审计署审计署2010年度审计报告年度审计报告80个个所属单位未按规定征缴非税收入所属单位未按规定征缴非税收入3.09亿元，亿元，违规收费违规收费3.68亿元；亿元；52个个所属单位违规出租出借资产、委托理财以所属单位违规出租出借资产、委托理财以及资产入账不及时等，涉及金额及资产入账不及时等，涉及金额18.75亿元；亿元；39个个所属单位未严格执行政府采购规定，有的所属单位未严格执行政府采购规定，有的是为加快采购进度规避集中采购，有的是执行是为加快采购进度规避集中采购，有的是执行政府采购政策和程序不规范，涉及采购资金政府采购政策和程序不规范，涉及采购资金7.57亿元。亿元。

26、投资者投资者经营者经营者1、你把我的钱用都用到哪去了？2 2、不都写在每次的、不都写在每次的财务报告上吗？财务报告上吗？3 3、可我不信！、可我不信！4 4、那就找个人、那就找个人来证明吧！来证明吧！注册会计师注册会计师La为什么要有审计为什么要有审计经营权和所有权分离经营权和所有权分离 委托代理关系委托代理关系 利益分歧或冲突利益分歧或冲突代理成本代理成本 距离距离信息不对称信息不对称不信任不信任 重大性重大性 专业性专业性La民间审计民间审计（会计师事务所会计师事务所）La审计关系审计关系社会审计（注册会计师审计）社会审计（注册会计师审计）社会审计（注册会计师审计）社会审计（注册会计师审计

27、）La中华人民共和国审计法规体系中华人民共和国审计法规体系审计法法审计准准则中中华人民共和国国人民共和国国家家审计基本准基本准则中国注册会中国注册会计师执业准准则审计实施条例施条例.La学习方法学习方法思维方式思维方式发散思维发散思维知识面知识面多学科综合多学科综合实务操作实务操作现实体现现实体现学习难度学习难度AAAAAAAAAA教学方法教学方法多样性多样性La学习方法及思路学习方法及思路重理解重理解多思考多思考综合运用专业知识综合运用专业知识关注专业网站关注专业网站阅读审计案例阅读审计案例积极参与讨论积极参与讨论认真完成作业认真完成作业La案例操作案例操作案例：案例：审计人员在审计某企业审

28、计人员在审计某企业20102010年年1212月份月份“营业营业外支出外支出”明细账时发现盘亏报损某商品明细账时发现盘亏报损某商品5200052000元，因报损数额较大，决定进一步查证。元，因报损数额较大，决定进一步查证。审计人员查阅了审计人员查阅了20102010年年1212月月2828日第日第6565凭证，凭证，内容如下：内容如下：借：营业外支出借：营业外支出5200052000贷：库存商品贷：库存商品5200052000La案例操作案例操作该凭证所附的该凭证所附的原始凭证原始凭证是一由领导审批是一由领导审批后的存货盘亏报告表，但审计人员认为报后的存货盘亏报告表，但审计人员认为报损理由不充

29、分。损理由不充分。经调查取证确认，该企业经调查取证确认，该企业将商品在将商品在1010月月份以展销商品出售，收取现金份以展销商品出售，收取现金6903069030元存入元存入“小金库小金库”，未开出销售发票和出库凭证。，未开出销售发票和出库凭证。年终盘点时将年终盘点时将5200052000元商品挤在盘亏表中。元商品挤在盘亏表中。La案例操作案例操作要求：要求：指出企业业务处理中存在的问题？指出企业业务处理中存在的问题？对原账务处理作出正确的调整。对原账务处理作出正确的调整。La案例操作参考答案案例操作参考答案存在的问题存在的问题：商品不作销售，少列商品不作销售，少列“主营业务收入主营业务收入”

30、，虚，虚减收益，少计增值税销项税额，少纳增值税；减收益，少计增值税销项税额，少纳增值税；多计多计“营业外支出营业外支出”，虚减当期利润，少纳，虚减当期利润，少纳所得税；所得税；私设私设“小金库小金库”违反了现金管理条例。违反了现金管理条例。La案例操作参考答案案例操作参考答案调账：调账：将账外现金入账将账外现金入账借：银行存款借：银行存款6903069030贷：主营业务收入贷：主营业务收入5900059000应交税金增值税（销项）应交税金增值税（销项）1003010030La案例操作参考答案案例操作参考答案调账：调账：转增成本转增成本借：主营业务成本借：主营业务成本5200052000贷：营业外支出贷：营业外支出5200052000计算应补交所得税（税率计算应补交所得税（税率25%25%）借：所得税费用借：所得税费用17257.5017257.50贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税17257.517257.5La课后作业课后作业