购货与付款循环审计概述(ppt 42页).pptx

《购货与付款循环审计概述(ppt 42页).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《购货与付款循环审计概述(ppt 42页).pptx（42页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、购货与付款循环审计购货与付款循环审计（一）购货与付款循环概述1、主要凭证和会计记录2、购货与付款循环中的主要业务活动（二）购货与付款循环的内部控制及其测试1、购货与付款循环的内部控制2、购货与付款循环的符合性测试（三）应付账款审计1、应付账款的审计目标2、应付账款的实质性测试（四）固定资产和累计折旧审计1、固定资产审计2、累计折旧审计（五）其他相关账户审计1、预付账款审计2、固定资产减值准备审计3、工程物资审计4、在建工程审计5、固定资产清理审计6、应付票据审计购货与付款循环审计购货与付款循环审计 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及

2、其测试 应付账款审计应付账款审计 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 其他相关账户审计其他相关账户审计购货与付款循环概述购货与付款循环概述 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证应付账款明细账、现金日记账及银行存款日记账应付账款明细账、现金日记账及银行存款日记账卖方对账单卖方对账单购货与付款循环概述购货与付款循环概述购货与付款循环中的主要业务活动购货与付款循环中的主要业务活动请购商品请购商品编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单编制付款

3、凭单付款付款会计记录会计记录购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试 购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制职责分离控制职责分离控制请购控制请购控制订货控制订货控制验收控制验收控制应付账款的控制应付账款的控制付款控制付款控制 购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的符合性测试购货与付款循环的符合性测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于应付账款内部控

4、制的测试关于付款业务内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试 应付账款审计应付账款审计应付账款的审计目标应付账款的审计目标 确定应付账款是否存在确定应付账款是否存在确定应付账款是否为被审计单位应履行的义确定应付账款是否为被审计单位应履行的义务务确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。应付账款审计应付账款审计应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试 获获取取或或编编制制应应付付账账款款明明细细表表，复复核核加加计计正正确确

5、，与与报报表表数数、总总账账数数和和明明细细账账合合计计数数核核对相符对相符根根据据被被审审计计单单位位实实际际情情况况，对对应应付付账账款款进进行分析性复核行分析性复核函证应付账款函证应付账款查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额检查应付账款是否存在借方余额应付账款审计应付账款审计应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试结结合合预预付付账账款款的的明明细细余余额额，查查明明是是否否有有应应付付账款和预付账款同时挂账的项目账款和预付账款同时挂账的项目结结合合其其他他应应付付款款的的明明细细余余额额，查查明明有有无无不不属属于应付账款的其他应付款于应付账款的其他应付

6、款检检查查应应付付账账款款长长期期挂挂账账的的原原因因，做做出出记记录录，注意其是否可能发生呆账收益注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。当。应付账款应付账款审计审计应付账款实质性测试应付账款实质性测试 9步步获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表(例例)根据实际情况进行分析性复核根据实际情况进行分析性复核函证应付账款函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够取得购

7、货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。的函证。应收账款函证应收账款函证应付账款函证应付账款函证1、用最少人力、费用，直、用最少人力、费用，直接取得债权人叙述债权关系接取得债权人叙述债权关系书面证明书面证明2、记录完全来源于公司本、记录完全来源于公司本身（内部证据，证明力低）身（内部证据，证明力低）3、少记、漏记，事后收款、少记、漏记，事后收款会困难会困难4、最为

8、重要必备程序、最为重要必备程序5、重点放在真实性（存在、重点放在真实性（存在性）上性）上1、无法提供是否存在未入、无法提供是否存在未入账负债的证据账负债的证据2、购货发票来源于公司外、购货发票来源于公司外部（外部凭证，证明力高）部（外部凭证，证明力高）3、一旦少记、漏记、债权、一旦少记、漏记、债权人仍会催讨人仍会催讨4、一般不需函证、一般不需函证5、重点放在完整性上、重点放在完整性上例例2015年年10月，某审计局对某机械厂的应付月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业账款业务进行审计。审计人员对该企业“应付应付账款账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐与账户进行了详细审

9、阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企业需进一步审查。审计人员将该企业“应付账款应付账款”各明细账资料进行了整理各明细账资料进行了整理2015年年9月某机械厂月某机械厂“应付账款应付账款”余额表余额表 单位：单位：元元账户名称账户名称帐龄帐龄金额金额结构（结构（%）明细账贷明细账贷方余额方余额 其中：其中：A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司2年年3个月个月1年年2个月个月5个月个月30天天5天天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.

10、333.336.40审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：审阅，认定如下：1、欠、欠A公司贷款公司贷款5000元，原始凭证元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。处理，不需付款。2、欠、欠B公司材料款公司材料款200000元，因其元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追

11、查。未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠、欠C公司货款公司货款120000元，欠元，欠D公司贷款公司贷款12000元，欠元，欠E公司货款公司货款23000元属于合法债务。元属于合法债务。经过深入分析，调查取证，事实如下：经过深入分析，调查取证，事实如下：1、对所欠、对所欠A公公司货款司货款5000元，却系质量与合同不符，但元，却系质量与合同不符，但A公司不承公司不承认，双方有争议，长期挂帐。认，双方有争议，长期挂帐。2、经向购货部门经办人、经向购货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠员，财会部门有关人员取证，所欠B公司款公司款200000元，元，于于B公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材

12、料的银行公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。存款收入。“银行存款日记账银行存款日记账”记录金额正确，其摘记录金额正确，其摘要栏写明要栏写明“销售多余材料款销售多余材料款”。此项认定为销售不入。此项认定为销售不入账，转移资金，偷逃税款。账，转移资金，偷逃税款。根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计意见如下：意见如下：1、对所欠、对所欠A公司材料款公司材料款5000元，元，应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促A公公司重新发送

13、材料并收回不符合标准材料。司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款200000元应作如下调整，并按规定补交增值税元应作如下调整，并按规定补交增值税和企业所得税和企业所得税借：应付账款借：应付账款B公司公司 200,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200,000返回返回 4、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故漏记应付账款行为。审查时，无故漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查被注测会计师应检查被

14、审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以审查时，注测会计师还可以通过询证被审计单位的会计

15、和采购人员，查阅资本预算，通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合同来进行。工作通知单和基建合同来进行。5、检查应付账款是否存在借方余额、检查应付账款是否存在借方余额6、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额7、检查应付账款长期挂帐的原因、检查应付账款长期挂帐的原因例例2015年年4月，审计人员在对某企业月，审计人员在对某企业2014年度财务收支年度财务收支审计中，发现审计中，发现“应付账款应付账款-其他其他”2014年底余额年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说

16、情该应付账款的付款对象及具体情况。该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金金借：应付账款借：应付账款其他其他504820 贷：主营业务收入贷：

17、主营业务收入 5048208、审查外币应付账款的折算、审查外币应付账款的折算9、验明在资产负债表下的披露是否恰当、验明在资产负债表下的披露是否恰当固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计固定资产的审计目标固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披

18、露是否确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。恰当。固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核分析性复核固定资产增加的审查固定资产增加的审查固定资产减少的审查固定资产减少的审查对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试审查固定资产增加审

19、查固定资产增加（重点放在购入和自建）（重点放在购入和自建）-外购固定资产审查外购固定资产审查购入列入预算授权批准购入列入预算授权批准计价合理：买价计价合理：买价+包装费包装费+运输费运输费+手续费手续费+保险费保险费+安安装调试费装调试费+关税关税+增值税增值税+借款利息借款利息+借款折合差价借款折合差价验收报告验收报告审查固定资产所有权审查固定资产所有权实地观察、确定存在实地观察、确定存在固定资产使用年限和残值合理固定资产使用年限和残值合理-自制自建固定资产审查自制自建固定资产审查实际成本（达到预定可使用状态前所发生的全部支出）实际成本（达到预定可使用状态前所发生的全部支出）工程物资审计工程

20、物资审计在建工程审计在建工程审计-投资者投入的固定资产审计投资者投入的固定资产审计应以投资各方确认的价值作为入账价值应以投资各方确认的价值作为入账价值-改扩建（更新改造）的固定资产审查改扩建（更新改造）的固定资产审查按原固定资产的账面价值加上由于改扩建而使该项资产达到按原固定资产的账面价值加上由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生支出，减去改扩建过程中发生的变预定可使用状态前发生支出，减去改扩建过程中发生的变价收入价收入-因债务人抵债而获得固定资产审查因债务人抵债而获得固定资产审查-对于以非货币交易换入固定资产审查对于以非货币交易换入固定资产审查-接受捐赠固定资产审查接受捐赠固定资产审

21、查-盘盈固定资产审查盘盈固定资产审查-无偿调入固定资产审查无偿调入固定资产审查-融资租入的固定资产审查融资租入的固定资产审查审查固定资产减少审查固定资产减少-固定资产出售和转出审查固定资产出售和转出审查-固定资产报废清理审查固定资产报废清理审查-固定资产盘亏（或盘盈）审查固定资产盘亏（或盘盈）审查例例审计人员审计人员2016年年1月对环球公司的固定资产进行审计，月对环球公司的固定资产进行审计，该公司该公司2015年度年度“固定资产固定资产”账户反映以下增减事项账户反映以下增减事项三月份：三月份：增加数控车床两台，每台增加数控车床两台，每台50,000元元四月份：四月份：报废报废C620车床一台

22、，原值车床一台，原值16,000元，已提折旧元，已提折旧9,600元元六月份：六月份：调出调出C620车床一台给乡镇企业，作价车床一台给乡镇企业，作价2,400元，元，查明原值查明原值16,000元，已提折旧元，已提折旧7,200元元九月份：九月份：进行固定资产盘点，发现短缺进行固定资产盘点，发现短缺20KW电动机一台，电动机一台，原值原值2,600元，已提折旧元，已提折旧1,500元，作盘亏处理，据公司门元，作盘亏处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经卫反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。办人称因损坏送出修理。十月份：十月份：乡镇企

23、业前进工厂借用柴油发电机一台，原值乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折旧元，即未收取租金，也未提取折旧根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？题解题解从所提供资料来看，至少有以下两大疑点从所提供资料来看，至少有以下两大疑点:（1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何手续手续（2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也）固定资产出借给乡镇企业，为

24、何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧不按规定计提折旧根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查下几点着手审查:（1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床否是慷公司之慨，购买质次价高的车床.（2）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报

25、批手续？）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗卖之实卖之实（3）调出车床一台，有无报批手续？作价）调出车床一台，有无报批手续？作价2,400元是否合理，元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处中捞取好处（4）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机动

26、机（5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易易.审查固定资产计价审查固定资产计价验证固定资产所有权验证固定资产所有权-外购机器设备外购机器设备=验证采购增税发票、购货合同验证采购增税发票、购货合同-房地产类房地产类=验证合同，产权证明，财产税单，抵押贷款验证合同，产权证明，财产税单，抵押贷款还款凭据，保险单还款凭据，保险单-汽车运输设备汽车运输设备=执照执照-受留置权限制固定资产受留置权限制固定资产=贷款合同（审查负债项目即可贷款合同（审查负债项目即可证实）证实）-融资租入固定资产融资租入固定资产=租赁合同（证实并非经营租赁）租赁合同

27、（证实并非经营租赁）审查固定资产减少审查固定资产减少对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察调查未使用和不需用固定资产调查未使用和不需用固定资产检查固定资产抵押检查固定资产抵押检查披露情况检查披露情况例例2 审计人员对某企业审计人员对某企业2015年度进行财务收支审计，在对年度进行财务收支审计，在对固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账了解到了解到2015年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计折旧账户进行审计时，发现折旧账户进行审计时，发现2015年年1月至月至11月，企业每月月，企业每

28、月计提折旧计提折旧238,790元，但元，但12月份计提的折旧额为月份计提的折旧额为438,790元。元。审计人员经过分析，认为审计人员经过分析，认为12月份在没有新增固定资产的情况月份在没有新增固定资产的情况下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了1-11月份的折旧额属于正确，而月份的折旧额属于正确，而12月份多提折旧的目的在于企月份多提折旧的目的在于企业人为调节利润业人为调节利润.对此对此,审计人员作出了纠正错误的会计处审计人员作出了纠正错误的会计处理并补缴企业所得税的决定。理并补缴企业所得税的决定。固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折

29、旧审计累计折旧的审计目标累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。当。固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计累计折旧的实质性测试累计折旧的实质性测试 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇

30、总表编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表对固定资产累计折旧进行分析性复核对固定资产累计折旧进行分析性复核审查被审计单位固定资产折旧政策的情况审查被审计单位固定资产折旧政策的情况固定资产折旧计算和分配的审查固定资产折旧计算和分配的审查将将“累累计计折折旧旧”账账户户贷贷方方的的本本期期计计提提折折旧旧额额与与相相应应的的成成本本费费用用中中的的折折旧旧费费用用明明细细账账户户的的借借方方相相比比较较，以以查查明明所所计计提提折折旧旧金金额额是是否否全全部部摊摊入入本本期期产产品成本费用品成本费用检查累计折旧的披露是否恰当检查累计折旧的披露是否恰当 其他相关账户审计其他相关账户审计 预付账款审计

31、预付账款审计固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计工程物资审计工程物资审计在建工程审计在建工程审计固定资产清理审计固定资产清理审计应付票据审计应付票据审计预付账款审计预付账款审计例例 2015年末经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借年末经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额方余额600万元，其明细组成列示如下：万元，其明细组成列示如下：预付账款预付账款A公司公司 400万元万元 B公司公司 187万元万元 C公司公司 5万元万元 D公司公司 -2万元万元 E公司公司 10万元万元 合计合计 600万元万元其中对其中对C公司的公司的5万元系万元系2004年年2月为采购月为采购C公司

32、产品所预付，公司产品所预付，事后获悉事后获悉C公司因转产不能再提供该产品，坏账准备按期公司因转产不能再提供该产品，坏账准备按期末余额末余额8%计提计提题解题解就上述交易和事项，注册会计师应提请做如下调整分就上述交易和事项，注册会计师应提请做如下调整分录：录：借：预付账款借：预付账款D公司公司 2 贷：应付账款贷：应付账款D公司公司 2借：其他应收款借：其他应收款C公司公司 5 贷：预付账款贷：预付账款C公司公司 5借：管理费用借：管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备 0.4（58%）贷：坏账准备贷：坏账准备其他应收款其他应收款 0.4应付票据的审计应付票据的审计应付票据审计内容应付票据审计内容

33、所涉及凭证和账簿所涉及凭证和账簿应付票据内控制度的符合性测试应付票据内控制度的符合性测试-应付票据内控制度（健全）应付票据内控制度（健全）-应付票据内控制度的符合性测试（有效）应付票据内控制度的符合性测试（有效）应付票据的实质性测试应付票据的实质性测试 -取得和编制应付票据及利息明细表取得和编制应付票据及利息明细表-审查有关附件及凭证，核对会计记录审查有关附件及凭证，核对会计记录例例审计人员对企业的年度财务报表进行审计，资产负债审计人员对企业的年度财务报表进行审计，资产负债表的负债项目下列有期末应付票据表的负债项目下列有期末应付票据1500万元，审计人万元，审计人员采用了以下方法加以核实：员采

34、用了以下方法加以核实：1、审阅企业应付票据明细账，年末结余未付款的票据有、审阅企业应付票据明细账，年末结余未付款的票据有186笔，金额共计笔，金额共计1500万元。与总帐和报表数相符万元。与总帐和报表数相符2、在、在186笔应付票据中，审计人员选择笔应付票据中，审计人员选择100笔重要的票据笔重要的票据，计，计1180万元，向债权单位发出询证函，万元，向债权单位发出询证函，100份回函份回函均作了核对相符的证明均作了核对相符的证明3、审阅企业的应付票据登记簿，年末未注销的票据为、审阅企业的应付票据登记簿，年末未注销的票据为186笔，金额共笔，金额共1500万元，与明细账相符：已回复的万元，与明

35、细账相符：已回复的100份债权单位函件金额共份债权单位函件金额共1180万元，余额万元，余额86笔应付笔应付票据金额共票据金额共320万元万元4、根据资产、费用、成本审计的结果，未发现购入财产、根据资产、费用、成本审计的结果，未发现购入财产的损失或价格不实的情况，即未发现应付票据有应当的损失或价格不实的情况，即未发现应付票据有应当调整的事项调整的事项根据以上检查结果及取得的审计证据，审计人员根据以上检查结果及取得的审计证据，审计人员提出评价结议，确认该项应付票据提出评价结议，确认该项应付票据1500万元是万元是真的，债务是完整的。真的，债务是完整的。例例8某企业某企业5月月10日开出一张日开出

36、一张3个月期限面值个月期限面值11.7万元商业承兑汇票购买材料万元商业承兑汇票购买材料借：材料采购借：材料采购 100，000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17，000 贷：应付票据贷：应付票据 117，000经查：经查：1、记账凭证后没有原始附件、记账凭证后没有原始附件 2、无合同或协议、无采购计划、无合同或协议、无采购计划 3、业务部门无人了解该笔经营业务情况、业务部门无人了解该笔经营业务情况要求：你认为上述情况存在那些问题，该怎样进要求：你认为上述情况存在那些问题，该怎样进一步审查一步审查题解题解明显属于签发没有商品交易的汇票，签发明显属于签发没有商品交易的汇票，签发汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票无商品交易的汇票审计人员应进一步审查有无以应付票据为名，将审计人员应进一步审查有无以应付票据为名，将资金转移别作他用或欺骗占用单位资金牟取私资金转移别作他用或欺骗占用单位资金牟取私利的舞弊行为利的舞弊行为-函证应付票据（肯定式）函证应付票据（肯定式）-确定应付票据在会计报表上的反映是否确定应付票据在会计报表上的反映是否恰当恰当购货与付款循环的相关内容购货与付款循环的相关内容内部控制和交易的实质性测试一览表内部控制和交易的实质性测试一览表