第八章销售与收款.pptx

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1、销售与收款销售与收款循环审计循环审计第第 八八 章章销售与收款循环概述销售与收款循环概述主营业务收入实质性程序主营业务收入实质性程序应收账款实质性程序应收账款实质性程序审计学电子教案审计学电子教案销售与收款循环影响的账户销售与收款循环影响的账户业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售销售与与收款收款现金、银行存款、现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、坏账准备、坏账准备、预收账款、应交税金预收账款、应交税金主营业务收入、主营业务收入、其他业务收入、其他业务收入、其他业务支出、其他业务支出、主营业务税金及主营业务税金及附加等附加等销售与收款循环概述审

2、计学电子教案审计学电子教案销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录订货单订货单销售单销售单发运凭证发运凭证销售发票销售发票商品价目表商品价目表应收账款明细账应收账款明细账 主营业务收入明细账主营业务收入明细账现金银行存款日记账现金银行存款日记账收款和转账凭证收款和转账凭证月末对账单月末对账单汇款通知单汇款通知单贷项通知单贷项通知单会计资料会计资料审计学电子教案审计学电子教案接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单发货按销售单按销售单装运装运开票记录销售收款退回折扣折让注销坏账销售部门信用部门仓储部门运输部门会计部门出纳开具账单部门审计学电子教案审计学电

3、子教案销售单销售单编号编号日期日期订单订单编号编号客户客户名称名称品名品名型号型号数量数量单价单价金额金额交货交货期期制单制单审核审核审计学电子教案审计学电子教案商品送货单编号：日期：客户名称客户编号负责人地址邮编电话传真订货日期订货单号送货明细项次品名型号数量单位单价总价备注开单：审核：审计学电子教案审计学电子教案销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动主要业务活动主要业务活动主要业务活动主要业务活动相关凭证、相关凭证、相关凭证、相关凭证、记录记录记录记录相关部门相关部门相关部门相关部门相关认定相关认定相关认定相关认定重要控制点重要控制点重要控制点重要控制点1.1.接

4、受顾客订单接受顾客订单接受顾客订单接受顾客订单顾客订货顾客订货顾客订货顾客订货单、单、单、单、销售销售销售销售单单单单销售单管销售单管销售单管销售单管理部门理部门理部门理部门销售交易销售交易销售交易销售交易的存在或的存在或的存在或的存在或发生发生发生发生顾客名单已被授权批顾客名单已被授权批顾客名单已被授权批顾客名单已被授权批准准准准2.2.批准赊销信用批准赊销信用批准赊销信用批准赊销信用销售单销售单销售单销售单信用管理信用管理信用管理信用管理部门部门部门部门应收账款应收账款应收账款应收账款净额的估净额的估净额的估净额的估价或分摊价或分摊价或分摊价或分摊信用管理部门签署意信用管理部门签署意信用管

5、理部门签署意信用管理部门签署意见见见见3.3.按销售单供货按销售单供货按销售单供货按销售单供货销售单销售单销售单销售单仓库仓库仓库仓库收到经过批准的销货收到经过批准的销货收到经过批准的销货收到经过批准的销货单才供货单才供货单才供货单才供货审计学电子教案审计学电子教案主要业务活动主要业务活动主要业务活动主要业务活动相关凭证、记录相关凭证、记录相关凭证、记录相关凭证、记录相关部门相关部门相关部门相关部门相关认定相关认定相关认定相关认定重要控制点重要控制点重要控制点重要控制点4.4.按销售单装运按销售单装运按销售单装运按销售单装运货物货物货物货物销售单、发运凭销售单、发运凭销售单、发运凭销售单、发运

6、凭证证证证装运部门装运部门装运部门装运部门销售交易的销售交易的销售交易的销售交易的存在或发生、存在或发生、存在或发生、存在或发生、完整性完整性完整性完整性供货和运货职能供货和运货职能供货和运货职能供货和运货职能相分离相分离相分离相分离5.5.向顾客开具帐向顾客开具帐向顾客开具帐向顾客开具帐单单单单销售单、发运凭销售单、发运凭销售单、发运凭销售单、发运凭证证证证、商品价目表、商品价目表、商品价目表、商品价目表、销售发票销售发票销售发票销售发票开具帐单开具帐单开具帐单开具帐单部门部门部门部门销售交易的销售交易的销售交易的销售交易的存在或发生、存在或发生、存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估

7、完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊价或分摊价或分摊销售发票连续编销售发票连续编销售发票连续编销售发票连续编号号号号审计学电子教案审计学电子教案主要业务活动主要业务活动主要业务活动主要业务活动相关凭证、记录相关凭证、记录相关凭证、记录相关凭证、记录相关部门相关部门相关部门相关部门相关认定相关认定相关认定相关认定重要控制点重要控制点重要控制点重要控制点6.6.记录销售记录销售记录销售记录销售销售发票及附件、销售发票及附件、销售发票及附件、销售发票及附件、销售明细账、应销售明细账、应销售明细账、应销售明细账、应收账款明细账、收账款明细账、收账款明细账、收账款明细账、现金和银行存款现金和银行存款现金

8、和银行存款现金和银行存款明细账明细账明细账明细账会计部门会计部门会计部门会计部门存在或发生、存在或发生、存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊价或分摊价或分摊销售发票连续编销售发票连续编销售发票连续编销售发票连续编号、记录销售与号、记录销售与号、记录销售与号、记录销售与处理销售职能分处理销售职能分处理销售职能分处理销售职能分离、定期独立检离、定期独立检离、定期独立检离、定期独立检查并向顾客寄送查并向顾客寄送查并向顾客寄送查并向顾客寄送对账单对账单对账单对账单7.7.办理和登记现办理和登记现办理和登记现办理和登记现金和银行存款日金和银行存款日金和银行存款

9、日金和银行存款日记账记账记账记账汇款通知单、收汇款通知单、收汇款通知单、收汇款通知单、收款凭证、现金和款凭证、现金和款凭证、现金和款凭证、现金和银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账会计部门会计部门会计部门会计部门存在或发生、存在或发生、存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估完整性、估完整性、估价和分摊价和分摊价和分摊价和分摊利用汇款通知单利用汇款通知单利用汇款通知单利用汇款通知单加强货币资金控加强货币资金控加强货币资金控加强货币资金控单单单单审计学电子教案审计学电子教案主要业务活动主要业务活动主要业务活动主要业务活动相关凭证、记相关凭证、记相关凭证、记相关凭证、记录录

10、录录相关部门相关部门相关部门相关部门相关认定相关认定相关认定相关认定重要控制点重要控制点重要控制点重要控制点8.8.办理和记录办理和记录办理和记录办理和记录销货退回销货退回销货退回销货退回贷项通知书贷项通知书贷项通知书贷项通知书会计部门、仓会计部门、仓会计部门、仓会计部门、仓库库库库存在或发生、存在或发生、存在或发生、存在或发生、完整性、估价完整性、估价完整性、估价完整性、估价或分摊或分摊或分摊或分摊必须经授权处必须经授权处必须经授权处必须经授权处理，分别控制理，分别控制理，分别控制理，分别控制实物流和会计实物流和会计实物流和会计实物流和会计处理处理处理处理9.9.注销坏账注销坏账注销坏账注销

11、坏账坏账审批表坏账审批表坏账审批表坏账审批表赊销部门、会赊销部门、会赊销部门、会赊销部门、会计部门计部门计部门计部门估价或分摊估价或分摊估价或分摊估价或分摊审批后及时做审批后及时做审批后及时做审批后及时做会计处理会计处理会计处理会计处理10.10.提取坏帐提取坏帐提取坏帐提取坏帐准备准备准备准备会计部门会计部门会计部门会计部门估价或分摊估价或分摊估价或分摊估价或分摊审计学电子教案审计学电子教案批准赊销与销售、发货、开票应相互独立批准赊销与销售、发货、开票应相互独立批准赊销与销售、发货、开票应相互独立批准赊销与销售、发货、开票应相互独立发货与开票、记账应相互独立发货与开票、记账应相互独立发货与开

12、票、记账应相互独立发货与开票、记账应相互独立收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离内部控制内部控制审计学电子教案审计学电子教案关注四个关键点上的审批程序：关注四个关键点上的审批程序：关注四个关键点上的审批程序：关注四个关键点上的审批程序：1.1.在销货发生之前，

13、赊销业务经正确审批。在销货发生之前，赊销业务经正确审批。在销货发生之前，赊销业务经正确审批。在销货发生之前，赊销业务经正确审批。2.2.非正当审批，不得发出货物非正当审批，不得发出货物非正当审批，不得发出货物非正当审批，不得发出货物3 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；批；批；批；4.4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，审批人应当根据销售与收款授权批准制度

14、的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批审计学电子教案审计学电子教案（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。（四）凭证的连续编号（四）凭证的连续编号审计学电子教案审计学电子教案（六）内部核查程序（六）内部核查程序（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单每月由不

15、负责现金、销售及应收账款记账的人员按每月由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；对账户余额中出现的核对不月向顾客寄发对账单；对账户余额中出现的核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主营业务收入和应收账款的主管人员处理。营业务收入和应收账款的主管人员处理。由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的处理和记录，是实现内控目标不可缺少的一项控处理和记录，是实现内控目标不可缺少的一项控制措施。制措施。审计学电子教案审计学电子教案营业收入审计营业收入审计主营业务收入的实质性程序主营业务收入

16、的实质性程序营业收入的审计目标营业收入的审计目标审计学电子教案审计学电子教案一、获取或编制主营业务收入明细表一、获取或编制主营业务收入明细表复核加计，与报表、总账、明细账合计数复核加计，与报表、总账、明细账合计数核对核对二、实施分析程序：二、实施分析程序：检查主营业务收入是否有异常变动和重大检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营业务收入的波动，从而在总体上对主营业务收入的真实性做出初步判断。真实性做出初步判断。审计学电子教案审计学电子教案三、收入确认的正确性三、收入确认的正确性收入确认收入确认交款提货交款提货预收账款预收账款托收承付托收承付递延收款递延收款委托代销委托代销

17、工程合同工程合同土地使用权转让及商品房销售土地使用权转让及商品房销售审计学电子教案审计学电子教案v目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。入有否被推延至下期或提前至本期。入有否被推延至下期或提前至本期。入有否被推延至下期或提前至本期。四、实施销售的截止测试四、实施

18、销售的截止测试u把握三个日期：把握三个日期：发票开具日期或收款日期；发票开具日期或收款日期；记账日期；记账日期；发货日期发货日期审计学电子教案审计学电子教案b账薄记录账薄记录记账凭证记账凭证发票存根、发运凭证。发票存根、发运凭证。目的是防止多计收入。目的是防止多计收入。选择三条审计路线：选择三条审计路线：优点是比较直观，容易追查至相关凭证，检查跨期收入优点是比较直观，容易追查至相关凭证，检查跨期收入优点是比较直观，容易追查至相关凭证，检查跨期收入优点是比较直观，容易追查至相关凭证，检查跨期收入十分便捷；缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，十分便捷；缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，十分便

19、捷；缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，十分便捷；缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记无法查漏记无法查漏记无法查漏记审计学电子教案审计学电子教案b销售发票销售发票发运凭证与账薄记录发运凭证与账薄记录目的查明有无漏记收入现象，少计收入。目的查明有无漏记收入现象，少计收入。目的查明有无漏记收入现象，少计收入。目的查明有无漏记收入现象，少计收入。优点是较全面、连贯，容易发现漏计的收入。缺点是优点是较全面、连贯，容易发现漏计的收入。缺点是优点是较全面、连贯，容易发现漏计的收入。缺点是优点是较全面、连贯，容易发现漏计的收入。缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账薄记录，较费时费力，有

20、时难以查找相应的发货及账薄记录，较费时费力，有时难以查找相应的发货及账薄记录，较费时费力，有时难以查找相应的发货及账薄记录，而且不易发现多记收入。而且不易发现多记收入。而且不易发现多记收入。而且不易发现多记收入。审计学电子教案审计学电子教案b发运凭证发运凭证销售发票、账薄记录销售发票、账薄记录目的是确认营业收入是否已记入恰当的会计期间，目的是确认营业收入是否已记入恰当的会计期间，目的是确认营业收入是否已记入恰当的会计期间，目的是确认营业收入是否已记入恰当的会计期间，防止少计收入；防止少计收入；防止少计收入；防止少计收入；优缺点同路径二。优缺点同路径二。优缺点同路径二。优缺点同路径二。v三者并不

21、孤立，可一并使用。三者并不孤立，可一并使用。审计学电子教案审计学电子教案五、销售退回、折扣、折让业务审查五、销售退回、折扣、折让业务审查(主营业务收入、主营业务成本、库存商品明细账、退货凭证和主营业务收入、主营业务成本、库存商品明细账、退货凭证和退货入库凭证等退货入库凭证等)账务处理账务处理合理性合理性入库登记入库登记销售退回销售退回审计学电子教案审计学电子教案销售折扣与折让销售折扣与折让业务的真实性业务的真实性比例的合理性比例的合理性账务处理的及账务处理的及时性与正确性时性与正确性 销售销售 收款收款审计学电子教案审计学电子教案应收账款审计应收账款审计应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序

22、应收账款的审计目标应收账款的审计目标审计学电子教案审计学电子教案应收账款的审计目标应收账款的审计目标确定应收账款是否存在，是否归客户所有；确定应收账款是否存在，是否归客户所有；应收账款增减变动记录是否完整；应收账款增减变动记录是否完整；应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当，坏帐准备的计提是否充分；比例是否恰当，坏帐准备的计提是否充分；确定应收账款和坏帐准备的期末余额是否正确；确定应收账款和坏帐准备的期末余额是否正确；在会计报表上的披露是否恰当。在会计报表上的披露是否恰当。审计学电子教案审计学电子教案一、获取或编制主营业务收入明细表一、获取

23、或编制主营业务收入明细表复核加计，与报表、总账、明细账合计数复核加计，与报表、总账、明细账合计数核对核对二、实施分析程序：二、实施分析程序：通过分析程序，可以分析应收账款的构成通过分析程序，可以分析应收账款的构成及变化是否正常，并发现潜在的错报或及变化是否正常，并发现潜在的错报或漏报。漏报。审计学电子教案审计学电子教案u应收账款的账龄，是指资产负债表中的应应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。至资产负债表日止所经历的时间。u 应收账款账龄分析表的合计数减去已计提应收账款账龄分析表的合计数减去

24、已计提的相应坏账准备后的净额，应当等于资产负的相应坏账准备后的净额，应当等于资产负债表上应收账款的金额。债表上应收账款的金额。三、取得或编制应收账款账龄分析表三、取得或编制应收账款账龄分析表目的：通过了解应收账款的可收回性，确定应收目的：通过了解应收账款的可收回性，确定应收账款的可实现价值。账款的可实现价值。审计学电子教案审计学电子教案目的：是证实应收账款帐户余额的真实性、目的：是证实应收账款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现差错或舞弊。正确性，防止或发现差错或舞弊。四、向债务人函证应收账款四、向债务人函证应收账款应收账款函证是指发函给被审计单位的债应收账款函证是指发函给被审计单位的债务人，

25、要求核实被审计单位应收账款记录务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。是否正确的一种审计方法。审计学电子教案审计学电子教案函证的范围函证的范围考虑因素考虑因素应收账款在全部资产中的应收账款在全部资产中的重要性重要性被审计单位内部控制的强被审计单位内部控制的强弱；弱；以前期间函证的结果；以前期间函证的结果；函证方式的选择。函证方式的选择。审计学电子教案审计学电子教案函证的对象函证的对象大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方（包

26、括持股关联方（包括持股关联方（包括持股关联方（包括持股5%5%以上的以上的以上的以上的股东）项目；股东）项目；股东）项目；股东）项目；主要客户（包括关系密切的主要客户（包括关系密切的主要客户（包括关系密切的主要客户（包括关系密切的客户）客户）客户）客户）交易频繁但期末余额较小甚交易频繁但期末余额较小甚交易频繁但期末余额较小甚交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；至余额为零的项目；至余额为零的项目；至余额为零的项目；非正常项目非正常项目非正常项目非正常项目审计学电子教案审计学电子教案积极式函证使用情况：积极式函证使用情况：积极式函证使用情况：积极式函证使用情况：个别账户的欠款金额较大个别账户

27、的欠款金额较大个别账户的欠款金额较大个别账户的欠款金额较大;有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。函证方式函证方式向债务人发出询证函，要求他证向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。对错都要求复函。积极式函证积极式函证审计学电子教案审计学电子教案同时存在下列情况时，可考虑消极函证方式同时存在下列情况时，可考虑消极函证方式同时存在下列情况时，可考虑消极函证方式同时存在下列情况时，可考虑消极函证方式：被审计单位

28、相关内部控制是有效的被审计单位相关内部控制是有效的被审计单位相关内部控制是有效的被审计单位相关内部控制是有效的预计应收账款的差错率很低；预计应收账款的差错率很低；预计应收账款的差错率很低；预计应收账款的差错率很低；欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；审计人员有理由确信大多数被函证者能够认真对审计人员有理由确信大多数被函证者能够认真对审计人员有理由确信大多数被函证者能够认真对审计人员有理由确信大多数被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。待询证函，并对不正确的情况予以反馈。待询证函，并对不正确的情况予以反馈

29、。待询证函，并对不正确的情况予以反馈。函证方式函证方式所函证的款项相符时不必复函，所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不相符时才只有在所函证的款项不相符时才要求债务人向审计人员复函。要求债务人向审计人员复函。消极式函证消极式函证审计学电子教案审计学电子教案通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当的时间实施函证，尽可能做到的时间，在期后适当的时间实施函证，尽可能做到的时间，在期后适当的时间实施函证，尽可能做到的时间，在期后适当的时间实

30、施函证，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。函证时间的选择函证时间的选择审计学电子教案审计学电子教案审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于无法投递而退回的信函对于无法投递而退回的信函对于采取积极式函证方式而没有得到复函的对于采取积极式函证方式而没有得到复函的函证的控制函证的控制审计学电子教案审计学电子教案函证结果差异分析函证结果差异分析差异原因：差异原因：可能由于购销双方登记入账的时间不同；可

31、能由于购销双方登记入账的时间不同；可能由于一方或双方记帐错误；可能由于一方或双方记帐错误；可能其中有弄虚作假或舞弊行为。可能其中有弄虚作假或舞弊行为。审计学电子教案审计学电子教案审计人员应重新考虑：对内部控制的原有评价是审计人员应重新考虑：对内部控制的原有评价是审计人员应重新考虑：对内部控制的原有评价是审计人员应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复复核否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复复核否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复复核否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复复核的结果是否适当；相关风险的评价是否适当等。的结果是否适当；相关风险的评价是否适

32、当等。的结果是否适当；相关风险的评价是否适当等。的结果是否适当；相关风险的评价是否适当等。对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论以合理地推论以合理地推论以合理地推论:全部应收账款总体是正确的。全部应收账款总体是正确的。全部应收账款总体是正确的。全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，审计人员应当如果函证结果表明存在审计差异，审计人员应当如果函证结果表明存在审计差异，审计人员应当如果函证结果表明存

33、在审计差异，审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少，为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，少，为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，少，为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，少，为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。也可以进一步扩大函证范

34、围。也可以进一步扩大函证范围。也可以进一步扩大函证范围。审计学电子教案审计学电子教案审查未函证的应收账款审查未函证的应收账款抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。这些应收账款的真实性。审计学电子教案审计学电子教案分析应收账款明细账余额分析应收账款明细账余额如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。就应查明原因，必要时建议作重分类调整。借：应收账款借：应收账款客户客户 贷：预收账款贷：预收账款客

35、户客户 同时应按相应补提坏账准备：同时应按相应补提坏账准备：借：资产减值损失计提的坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 审计学电子教案审计学电子教案坏账准备的审计坏账准备的审计（一）审计目标（一）审计目标1.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；坏账准备的计提是否充分；2.确定坏账准备增减变动记录是否完整。确定坏账准备增减变动记录是否完整。3.确定坏账准备期末余额是否正确。确定坏账准备期末余额是否正确。4.确定坏账准备的披露是否恰当。确定坏账准备的披露是否恰当。检查坏账准备的计提检查坏账准备的计提企业只能用

36、备抵法核算坏账损失，具体估计坏帐损企业只能用备抵法核算坏账损失，具体估计坏帐损失主要有账龄分析法、余额百分比法等失主要有账龄分析法、余额百分比法等下列情况一般不能全额计提坏账准备下列情况一般不能全额计提坏账准备（1）当年发生的应收账款以及未到期的应收账款）当年发生的应收账款以及未到期的应收账款（2）计划对应收账款进行重组）计划对应收账款进行重组（3）与关联方发生的应收账款）与关联方发生的应收账款（4）其它已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应）其它已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款收账款审计学电子教案审计学电子教案坏账准备的审计坏账准备的审计企业持有的企业持有的未到期的应收票据未到期的应

37、收票据，如有确凿证据证明，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业企业预付账款预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性如有确凿证据表明不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其它所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其它应收款，并计提相应的坏账准备。应收款，并计提相应的坏账准备。审计学电子教案审计学电子教案*销售与收款循环销售与收款循环*截止测试截止测试*应收账款函证应收账款函证审计学电子教案审计学电子教案