应收及预付款项(PPT 42页).pptx

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1、第三章应收款项公共邮箱：密码：kjbb201320132n应收款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权、包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款n共同点：企业的债权n不同点：长期应收款是非流动资产，预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物 3第一节 应收票据 一、应收票据的概述（一）定义应收票据企业持有的尚未到期兑现的商业票据。商业票据由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。4（二）分类：1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据n带息票据的到期值=面值（1+票面利率持有期限）n不带息票据的到期值=面值2.按承兑人不

2、同分：n银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付n商业承兑汇票若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”5二、应收票据的确认设置“应收票据”设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额以及退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。6三、应收票据的会计处理（一）不带息应收票据1.取得应收票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.不带息的票据不需计提

3、利息3.到期收回票据款 借：银行存款 贷：应收票据到期对方无力支付 借：应收账款 贷：应收票据若是银行承兑汇票，到期无论对方有无能力支付，持票者均能收款7（二）带息的应收票据 期末计息1.利息计算：应收票据的利息=票据面值票面利率期限到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限）期限：按日表示按月表示票面利率：一般给的是年利率需转换成月利率或日利率8从出票日起，按实际经历天数计算，出票日、到期日只能算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为90天。算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天不算尾+1天=16日算尾不算头：到期日=9

4、0-（13+30+31）=16天算尾=16日到期日：6月16日到期值=100（1+10%90/360）=102.5（1）按日表示9以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为3月到期日为：6月18日到期值=100（1+10%3/12）=102.5若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日（2）按月表示102.期末计息账务处理为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表时，对带息的应收票据计提利息，并将计提的利息增加应收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。借：应收票据 贷

5、：财务费用若到期对方无力支付，将“应收票据”的到期值转为“应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。借：应收账款 贷：应收票据 财务费用11（三）应收票据的转让企业可以将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资（转让给销货方）背书在票据背面记载有关事项并签章，签字人为背书人，背书人应承担连带责任。会计处理借：物资采购或原材料或库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额）例：企业将票据背书转让给A企业，以购入材料一批价款40 000元，增值税为6800元，差额部分用银行存款支付，票据金额为45000的不带息票据。12n持票人

6、在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。是融资行为，银行垫款业务。应收票据贴现n带追索权的到期付款人无力支付，银行有权向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。风险报酬未转移质押借款n不带追索权的到期付款人无力支付，贴现申请人不负任何连带责任，贴现同时风险和报酬转移给银行转销应收票据（四）应收票据的贴现13（四）应收票据的贴现相关计算贴现息=票据到期值贴现率贴现期带息票据到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限）不带息票据到期值=面值贴现所得金额=票据到期值-贴现息注：不带息的票据，实得金额面值，也可能面值视贴现期长短、贴现率高低。

7、14n账务处理n不带息票据 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（银行具有追索权）或应收票据（银行不具有追索权）n带息票据借：银行存款 实得金额 财务费用 （获取的利息贴现息的差额）15不带息票据贴现企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。Step1：计算到期值=300000（元）贴现息=3000005%4/12=5000（元）贴现净额=3000005000=295000（元）Step2：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款295000财务费用5000贷：短期借款

8、300000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）16Step3：到期日票款能够收回：借：短期借款300000贷：应收票据300000票款不能收回，负连带责任：借：短期借款300000贷：银行存款300000借：应收账款300000贷：应收票据30000017企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。Step1：计算到期值=300000（1+4%5/12）=305000贴现息=3050005%4/12=5083.33贴现净额=3050005083.3

9、3=299916.67Step2：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款299916.67财务费用5083.33贷：短期借款305000（到期值）（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）18Step3：每到期末需计提利息（1月31日）：本期应增加应收票据面值=3000004%12借：应收票据1000贷：财务费用1000依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基本会计处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。19Step4：到期日票款能够收回借：短期借款305000贷：应收票据304000财务费用1000票款不能收回：借：短期借款305000贷：银行存款305000借：应收账款305000贷：

10、应收票据30500020第二节 应收账款一、应收账款的概述（一）应收账款的确认1.应收账款的定义、内容、原因 销售商品、提供劳务而向购货方收取的款项，包括：出售商品的价款、收取的销项税额、代垫的运杂费2.确认应在收入实现时确认21（二）应收账款的计价考虑的因素：商业折扣、现金折扣总价法、净价法 1.商业折扣是一种促销的行为，在商品标价上给与的价格的优惠，如9折等应收账款的入账金额扣除商业折扣后的实际售价确定。如标价100元，9折，实际售价为90元。22为鼓励客户提前付款而给与的优惠。折扣条件：5/10，2/20，n/30.应收账款的入账金额有总价法、净价法。总价法以不扣除现金折扣前的金额入账净

11、价法扣除最大现金折扣后的金额入账2.现金折扣23二、应收账款的账务处理借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：应收账款24三、应收账款减值企业应当在资产负债表日进行减值测试，对企业无法收回或收回可能性极小的应收款项等，将该应收款项的账面价值减记至可收回金额。单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试包括：应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等（一）坏账损失的确认 1.确认条件 2.确认时间 3.计提的方法、比例企业自行确定 25在确定坏账准备计提比例时，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破

12、产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间无法偿付债务等），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。261.直接转销平时核算中不考虑应收账款可能发生的损失不计提坏账准备在实际发生坏账时作为损失计入当期损益，并冲销应收账款。（1）发生坏账时：借：管理费用（资产减值损失）贷：应收账款（2）以核销的坏账又收回：借：应收账款 贷：管理费用（资产减值损失）同时：借：银行存款 贷：应收账款简单，但不符合权责发生制、配比原则 272.备抵法按期估计

13、坏账损失计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，并冲销应收账款。28A.期末估计坏账，计提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备B.发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款、预付账款、长期应收款等）C.收回以前核销的坏账：借：应收账款 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款（2）账务处理29（3）估计坏账的方法应收账款余额百分比法按年末应收账款的余额坏账比例步骤：计算应提数=应收账款余额坏账比例 看坏账准备原有余额，贷还是借 比较应提数与原有余额得出月末实际计提数应提数 原账面贷方余额补提差额应提数 原账面贷方余额冲减差额原账面余额在借方借方余额+应提数 也可通过T型账户分析 3

14、02007年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为10%。（1）2007年12月31日应收账款余额为2400000元。（2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26000元的应收账款无法收回，予以转销。（3）2008年12月31日，天宇公司应收账款金额为2000000元。（4）2009年12月31日，天宇公司应收账款金额为2700000元。（5）2010年1月10日，按银行通知，公司2008年度已冲销的甲公司26000元坏账又收回，款项已存入银行。（6）2010年1月30日，天宇公司得知债务人永莱公司破产，应收永莱公司117000元全部又能收回。（1）借

15、：资产减值损失 240000 贷：坏账准备 240000（2）借：坏账准备 26000 贷：应收账款 26000（3）借：坏账准备 14000 贷：资产减值损失 14000（4）借：资产减值损失 70000 贷：坏账准备 70000（5）借：应收账款 26000 贷：坏账准备 26000借：银行存款 26000 贷：应收账款 26000（6）借：坏账准备 117000贷：应收账款 11700031B.账龄分析法以应收账款细分为不同的帐齢（欠款的时间），过期越长，收不回来的概率越大加权平均计算。客户名称账面余额未到期已过期不足1年不足2年不足3年超过3年A24000050000160000300

16、00B12000050000400002000010000C800005000030000D6000060000合计1000002000001000004000060000未到期：100000*1%=1000元不足1年：200000*5%=10000元不足2年：100000*10%=10000元不足3年：40000*20%=8000元超过3年：60000*50%=30000元合计：59000元坏账准备余额32C.销货百分比法以赊销金额的一定百分比估计假设天宇股份有限公司2009年赊销金额为1200000元，2010年发生坏账30000元；2010年赊销金额为1500000元。根据以往资料和经验

17、，估计坏账损失率为3%。2009年末估计坏账损失：1200000*3%=36000元借：资产减值损失 36000 贷：坏账准备 360002010年发生坏账：借：坏账准备 30000 贷：应收账款 300002010年末估计坏账损失：1500000*3%=45000元借：资产减值损失 45000 贷：坏账准备 4500033D.个别认定法按每项应收账款的情况来估计（与其他应收账款有明显差异）。34四、应收账款的融资（一）以应收账款为质押取得借款（二）应收账款的出售判断标准：与应收账款所有权有关的风险和报酬是否转移35（一）应收账款质押与应收账款有关的风险和报酬未转移作为短期借款处理，质押的应收

18、债权在备查账簿上做好相应记录。362010年4月1日，天宇股份有限公司销售一批商品给金地公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款是100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。双方约定，金地公司应于10月30日付款。6月1日，天宇公司因急需要资金，经与中国建设银行协商，以应收金地公司货款为质押取得4个月期流动资金借款95000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，天宇公司有关的账务处理如下：1.借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）170002.借：银行存款 95000 贷：短期借款 950003.借：财务费用

19、 475 贷：银行存款 4754.借：财务费用 475 短期借款 95000 贷：银行存款 9547537（二）应收账款的出售（给金融机构）1.附有追索权的出售风险和报酬未转移质押借款质押取得的借款作为负债（短期借款），并不冲减应收账款；期末可能计提坏账准备，支付借款利息 取得借款时：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用 （支付手续费）贷：短期借款 支付（计提）利息：借：财务费用 贷：银行存款（应付利息）还款：借：短期借款 贷：银行存款38风险和报酬转移给银行，出售时转销应收账款，结转计提的坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、折让现金折扣等，确认出售损益。借：银行存款（实际收到的出

20、售价款，协议中确定）其他应收款（预留的，按协议约定预计发生的销售折扣、折让）坏账准备 （已计提的）财务费用 （支付的手续费）营业外支出 （出售损失）贷：应收账款 （账面余额）营业外收入 （出售收益）（二）不附追索权的出售39天宇股份有限公司于2010年1月1日将1000000元的应收账款以无追索权方式出售给兴业银行，价款为910000元，该应收账款已计提坏账准备20000元。兴业银行按应收账款面值的1%收取手续费，并按应收账款面值的5%预留账款，以备可能发生的销售折扣、折让或退回；5月1日，该兴业银行实收账款964900元，发生销售折扣、折让和销售退回35100元（含税金额，增值税率为17%）

21、；6月1日天宇公司与兴业银行进行最后结算。借：银行存款 910000 其他应收款 50000 坏账准备 20000 财务费用 10000 营业外支出 10000 贷：应收账款 1000000借：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 贷：其他应收款 35100借：银行存款 14900 贷：其他应收款 14900 40第三节 预付账款和其他应收款 一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款业务不多，可以不单独设置“预付账款”在“应付账款”的借方反映因此，在编制资产负债表时，对应付账款、预付账款等应根据其明细分类帐分析填列。41预付账款账务处理1.预付时借：预付账款 贷：银行存款2.收到货物借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.补付货款借：预付账款 贷：银行存款退回货款做相反分录企业预付账款有确凿证据表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所有货物，预付账款转入“其他应收款预付账款转入”42二、其他应收款二、其他应收款1.内容n应收的各项赔款、罚款n应收的出租包装物的租金n向职工收取的各种垫付款（水电、医药、房租）n备用金n存出保证金押金n其他应收、暂付款n预付账款转入n其他各种应收、暂付款项2.定期或至少每年年末对其他应收款进行检查，预计可能发生的损失，计提坏账准备3.核算