[财务管理]货币资金审计(ppt 37页).pptx

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1、第九章第九章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 现金审计现金审计第二节第二节 银行存款审计银行存款审计第一节第一节 现金审计现金审计n一、现金的审计目标一、现金的审计目标n1 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。n2 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。是否均已记录完毕，有无遗漏。n3 3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是、确定库存现金、银行存款及其他货币资

2、金的余额是否正确。否正确。n4 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。n二、现金内部控制制度的符合性测试二、现金内部控制制度的符合性测试n（一）、现金内部控制制度（一）、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：n1 1、现金收支与现金记账的岗位分离。、现金收支与现金记账的岗位分离。n2 2、现金收入、支出要有合理、合法的依据。、现金收入、支出要有合理、合法的依据。n3 3、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续n4 4、控制现金坐支，当日收入现

3、金应及时送存银行。、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。n5 5、按月盘点现金。、按月盘点现金。n6 6、加强对现金收支业务的内部审计。、加强对现金收支业务的内部审计。n具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。n审审计计人人员员通通过过对对某某贸贸易易公公司司审审计计，发发现现了了该该公公司司出出纳纳王王玉玉贪贪污公款情况如下：污公款情况如下：（1 1）王王玉玉从从公公司司收收发发室室截截取取了了顾顾客客李李红红寄寄给给公公司司的的分分期期付付款款的的50005000元元支支票票，存存入入由由他他负负责责的的公公司司零零用用金金银银行行存存

4、款款中中。然然后后，在在该该公公司司存存款款中中以以支支付付劳劳务务费费为为由由，开开具具了了一一张张以以自自己己为为受受款人的款人的50005000元的支票，签名后从银行兑现了现金。元的支票，签名后从银行兑现了现金。n（2 2）与与客客户户对对帐帐时时，王王玉玉将将应应收收帐帐款款（李李红红）帐帐户户余余额额扣扣减减50005000元元后后作作为为对对帐帐单单发发给给李李红红对对帐帐，表表示示50005000元元款款项项已已经经收收到。到。n（3 3）1010天天后后，王王玉玉编编制制了了一一张张会会计计凭凭证证，将将应应收收帐帐款款（李李红红）帐帐户户调调整整到到正正确确余余额额。但但银银

5、行行存存款款帐帐户户余余额额却却比比实实际际高高列列了了50005000元。元。n（4 4）月月底底，在在编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表时时，王王玉玉在在调调节节表表上上虚虚列列了了两两笔笔未未达达帐帐项项，将将银银行行存存款款余余额额调调节节表表调平。调平。n要要求求：根根据据上上述述情情况况，分分析析该该公公司司内内部部控控制制制制度度中中存存在哪些主要缺陷在哪些主要缺陷从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：n（1 1）支票的签发和印章管理未分工）支票的签发和印章管理未分工n（2 2）出纳与记帐未分工）出纳与记帐未分工

6、n（3 3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试n（一）核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。（一）核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。n（二）盘点库存现金。其方法和步骤有：（二）盘点库存现金。其方法和步骤有：n1 1、制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。、制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。n2 2、审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。、审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。n3 3、由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。、由出纳员根据现金日记账进行加总累计

7、数额，结出现金结余额。n4 4、盘点保险柜的现金实存数，同时编制、盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，分币种面，分币种面值列示盘点金额。值列示盘点金额。n5 5、资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。、资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。n6 6、盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作、盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。出记录或适当调整。n7 7、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应

8、在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。中注明或作出必要的调整。审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：一、在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清一、在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有

9、的被审计单位记帐凭证中证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小金库小金库”。二、在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转二、在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录帐支票存根、作废存根和空白

10、支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。的。n3.3.抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查

11、大额现抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。事项，应查明原因，并作相应的记录。n4.4.审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期

12、。通常，此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。证进行审计，以确定是否存在跨期事项。n5.5.审查外币现金的折算是否正确。对于有外币审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额为记账本位币金额;外币现金期末余额是否按期外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额末市场汇率折合为记账本位币金

13、额;外币折合差外币折合差额是否按照规定记入相关账户。额是否按照规定记入相关账户。n6.6.确定现金在资产负债表上披露的恰当性。确定现金在资产负债表上披露的恰当性。第二节第二节 银行存款审计银行存款审计一、银行存款的实质性测试程序 1.1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。当调整，并进行记录。2.2.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是存款余额调节表是证实资产负

14、债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。适当的调整。n3.3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未

15、登记的银行借款。函证时，审计人员应向被现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在银行借款或其他负债存在。n4.4.审查审查1 1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属

16、于年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录录。5.5.抽查大额现金和银行存款的收支。抽查大额现金和银行存款的收支。6.6.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，同样

17、，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。入账。什么是什么是“小金库小金库”“小金库小金库”是账外资金的俗称。年，财政部、审是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的关于清理检查

18、小金库的具计署、中国人民银行联合下发的关于清理检查小金库的具体规定和关于清理检查小金库的意见等文件中明确规体规定和关于清理检查小金库的意见等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属管理，私存私放的各项资金，均属“小金库小金库”。现实中，作为一种社会现象，现实中，作为一种社会现象，“小金库小金库”具有普遍性、隐具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些蔽性、违规性的

19、特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。败现象和职务犯罪。“小金库小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，

20、高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。法收受的回扣等。n（三）取得并审查银行存款余额调节表（三）取得并审查银行存款余额调节表n1 1、验算调节表的数字计算。、验算调节表的数字计算。n2 2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。日期和收票人姓名或单位。n3 3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。账户调节表上注明存款日期。n4 4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。一个月以上的未提现支票。