负债审计基础知识.pptx

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1、第九章 负债审计会计学院 周晓敏1本章内容本章内容第一节第一节 应付账款审计应付账款审计第二节第二节 短期借款审计短期借款审计第三节第三节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第四节第四节 应交税费审计应交税费审计第五节第五节 长期借款审计长期借款审计第六节第六节 应付债券审计应付债券审计2第一节第一节 应付账款审计应付账款审计应付账款应付账款是企业在正常经营过程中，因赊购商品或劳务是企业在正常经营过程中，因赊购商品或劳务等引起的短期债务，如采取赊购方式购买商品、等引起的短期债务，如采取赊购方式购买商品、原料、固定资产及其办公用品等形成的短期债原料、固定资产及其办公用品等形成的短期债务。务。从审计

2、角度看，负债具有的显著特点从审计角度看，负债具有的显著特点审查负债的重点在于揭示和纠正负债的低估或审查负债的重点在于揭示和纠正负债的低估或漏列；漏列；企业的负债即为其他企业的债权，债权企业必企业的负债即为其他企业的债权，债权企业必定具有完整的会计记录；定具有完整的会计记录；注册会计师对于资产和负债审计的另一个不同注册会计师对于资产和负债审计的另一个不同之处在于，负债通常不会引起计价问题。之处在于，负债通常不会引起计价问题。3第一节第一节 应付账款审计应付账款审计应付账款的审计目标应付账款的审计目标确定应付账款是否存在；确定应付账款是否存在；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发

3、生和偿还记录是否完整；确定应付账款确实是被审计单位应负偿还义务；确定应付账款确实是被审计单位应负偿还义务；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。4第一节第一节 应付账款审计应付账款审计应付账款审计中常见的会计错弊应付账款审计中常见的会计错弊应付账款长期挂账；应付账款长期挂账；虚列应付账款，调节成本费用；虚列应付账款，调节成本费用；利用应付账款，隐匿收入，偷逃税款；利用应付账款，隐匿收入，偷逃税款；故意增加应付账款，将现金套出私分；故意增加应付账款，将现金套出私分；对于一些非法开支，或超标准

4、或规定的费用，人为地对于一些非法开支，或超标准或规定的费用，人为地挤入挤入“应付账款应付账款”进行缓冲；进行缓冲；用商品抵应付账款、隐瞒收入、偷逃增值税等。用商品抵应付账款、隐瞒收入、偷逃增值税等。5第一节第一节 应付账款审计应付账款审计实质性程序实质性程序索取或编制应付账款明细表索取或编制应付账款明细表核对应付账款账簿与相关凭证核对应付账款账簿与相关凭证实施分析程序实施分析程序函证应付账款函证应付账款查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款审查债权人对账单审查债权人对账单其他测试程序其他测试程序验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当6第一节第一节 应

5、付账款审计应付账款审计索取或编制应付账款明细表索取或编制应付账款明细表注册会计师应向被审计单位索取或自行编制结注册会计师应向被审计单位索取或自行编制结算日全部应付账款明细账户余额明细表。其中算日全部应付账款明细账户余额明细表。其中应列明债权人姓名、交易日期、购货数量、价应列明债权人姓名、交易日期、购货数量、价格和应付账款金额。格和应付账款金额。核对应付账款账簿与相关凭证核对应付账款账簿与相关凭证确定被审计单位所编制的应付账款明细试算表确定被审计单位所编制的应付账款明细试算表是否有效的证实方法是选择某些债权人账户的是否有效的证实方法是选择某些债权人账户的余额，然后核对有关凭单、供应商发票、订货余

6、额，然后核对有关凭单、供应商发票、订货单和验收报告等单据。单和验收报告等单据。7第一节第一节 应付账款审计应付账款审计实施分析程序实施分析程序根据被审计单位的实际情况，注册会计师可以选择以根据被审计单位的实际情况，注册会计师可以选择以下指标进行分析：下指标进行分析：1.对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较分析，对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较分析，分析其波动原因；分析其波动原因；2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润

7、。瞒利润。3.计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。理性。4.根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。度，判断应付账款增减变动的合理性。8第一节第一节 应付账款审计应付账款审计函证应付账款函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够能保证查出未记录

8、的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。函证对象：函证对象：较大金额的债权人；较大金额的债权人；在资产负债表日在资产负债表日金额很小、甚至为零，但是企业重要的供货商；金额很小、甚至为零，但是企业重要的供货商；上上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；没有按时寄送对账单和存在关联方

9、交易的债权人。没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人。函证方式：最好采用积极方式，并说明具体应付金额。函证方式：最好采用积极方式，并说明具体应付金额。9第一节第一节 应付账款审计应付账款审计查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款

10、明细账贷方发生额的相检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；应凭证，确认其入账时间是否正确；检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。同来进行。10第一节第一节 应付账款审计应付账款审计审查债权人对账单审查债权人对账单在良好的控制情况下，被审计单位应每月从债在良好的控制情况下，被审计单位应每月从债权人处取得对账单，并按时与应付账款各明细权人处取得对账单，并按时与应付账款各明细账户进行调节。账户进行调节。其他

11、测试程序其他测试程序检查应付账款是否存在借方余额；检查应付账款是否存在借方余额；结合预付账款的明细账余额，查明是否存在应付账款结合预付账款的明细账余额，查明是否存在应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细账余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款；账余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款；检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付；否可能无需支付；11第一节第一节 应付账款审计应付账款审计其他测试程序其他测试程序检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全检查带有现金

12、折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目；费用项目；被审计单位与债权人进行债务重组的，应结合债务重被审计单位与债权人进行债务重组的，应结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确；组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确；关注是否存在应付关联方账款；关注是否存在应付关联方账款；对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。折算汇率是否正确。12第一节第一节 应付账款审计应付账款审计验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当验明

13、应付账款在资产负债表上的披露是否恰当一般来说，注册会计师应将被审计单位资产负债表对应付一般来说，注册会计师应将被审计单位资产负债表对应付账款的反映同会计准则相比较，以发现不当之处；账款的反映同会计准则相比较，以发现不当之处；“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。13第二节第二节 短期借款审计短期借款审计短期借款审计的审计目标与认定的对应关系短期借款审计的审计目标与认定的对应关系14第二节第二节 短期借款审计短期借款审计短期借款的内部控制制度与控制测试和评价短期借

14、款的内部控制制度与控制测试和评价短期借款的内部控制制度：主要实行授权控制。对于短期借款的内部控制制度：主要实行授权控制。对于不同规模的银行借款要区分为一般授权和特殊授权。不同规模的银行借款要区分为一般授权和特殊授权。在业务的执行中进行下列控制：在业务的执行中进行下列控制：1.1.为了保证银行借款的合法性要签订合同或协议并由为了保证银行借款的合法性要签订合同或协议并由专人保管；专人保管；2.2.建立健全账簿记录，除按规定的用途使用外，及时建立健全账簿记录，除按规定的用途使用外，及时记录应付的利息及偿还的本金；记录应付的利息及偿还的本金；3.3.定期与银行进行核对。定期与银行进行核对。15第二节第

15、二节 短期借款审计短期借款审计短期借款的内部控制制度与控制测试和评价短期借款的内部控制制度与控制测试和评价短期借款的控制测试和评价：短期借款主要测试其是短期借款的控制测试和评价：短期借款主要测试其是否经授权批准、记录与执行的职责是否分离、核算的否经授权批准、记录与执行的职责是否分离、核算的方法是否正确、到期利息的计算及本金的偿还是符合方法是否正确、到期利息的计算及本金的偿还是符合相关的合同、协议，是否及时。相关的合同、协议，是否及时。短期借款审计中常见的错弊短期借款审计中常见的错弊虚提银行借款利息，调节利润；虚提银行借款利息，调节利润；将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为将短期借款（

16、特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款失真；长期借款，导致短期借款失真；通过连续展期将应由长期借款解决的资金如购置固定通过连续展期将应由长期借款解决的资金如购置固定资产等，变通为短期借款，使短期借款信息失真等。资产等，变通为短期借款，使短期借款信息失真等。16第二节第二节 短期借款审计短期借款审计短期借款审计的实质性程序短期借款审计的实质性程序获取或编制短期借款明细表获取或编制短期借款明细表；对短期借款进行函证对短期借款进行函证；检查短期借款的增加检查短期借款的增加；检查短期借款的减少检查短期借款的减少；复核短期借款利息复核短期借款利息；检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的

17、所有权是检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与契约中否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致的规定相一致；检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报报表中作出恰当的列报。17第三节第三节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计应付职工薪酬的审计目标与认定的对应关系应付职工薪酬的审计目标与认定的对应关系18第三节第三节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计应付职工薪酬的内控制度应付职工薪酬的内控制度在职工的管理方面主要有：人员的录用、解聘、确定在职工的管理方面主要有：人员

18、的录用、解聘、确定基本工资等内容；基本工资等内容；在人工成本管理方面主要有：建立人工成本预算制度在人工成本管理方面主要有：建立人工成本预算制度、确定标准的人工工时和计件标准等；确定标准的人工工时和计件标准等；在工资记录方面主要有：加班、奖金、津贴应有专门在工资记录方面主要有：加班、奖金、津贴应有专门的审批程序；编制职工工资明细表或汇总表要由人力的审批程序；编制职工工资明细表或汇总表要由人力资源管理部门的授权；对工资的计算和分配要由专人资源管理部门的授权；对工资的计算和分配要由专人进行复核等。进行复核等。在工资的支付方面主要有：如由银行代发工资，应在在工资的支付方面主要有：如由银行代发工资，应在

19、银行开立专户，并将工资的相关记录与银行对账单核银行开立专户，并将工资的相关记录与银行对账单核对；对逾期未领工资的保管与发放要有明确的相关规对；对逾期未领工资的保管与发放要有明确的相关规定等。定等。19第三节第三节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计中常见的错弊应付职工薪酬审计中常见的错弊利用虚列工资的形式套取现金，转入账外，形成利用虚列工资的形式套取现金，转入账外，形成“小小金库金库”；为逃避交纳个人所得税，虚列人数、虚拟人名列入工为逃避交纳个人所得税，虚列人数、虚拟人名列入工资发放表中资发放表中。应付职工薪酬审计的实质性程序应付职工薪酬审计的实质性程序获取或编制应付职工薪酬明细

20、表，复核加计是否正确，获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；实施实质性分析程序实施实质性分析程序；核对工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付核对工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；核对工资部门记录的工时与生产部门记录的工时数；核对工资部门记录的工时与生产部门记录的工时；20第三节第三节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计的实质性程序应付职工薪酬审计的实质性程序检查工资、奖金、津贴和补贴检查工资、奖金、津贴和补贴；检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生检查社会保

21、险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提等计提(分配分配)和支付和支付(或使用或使用)的会计处理是否正确，依的会计处理是否正确，依据是否充分据是否充分；检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项；项；检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在检查应付职工薪酬是否已按

22、照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报财务报表中作出恰当的列报。21第四节第四节 应交税费审计应交税费审计应交税费审计的审计目标与认定的对应关系应交税费审计的审计目标与认定的对应关系22第四节第四节 应交税费审计应交税费审计应交税费的内部控制制度应交税费的内部控制制度职责分离，设专人进行应交税费的核算；职责分离，设专人进行应交税费的核算；建立定期与税务机关核对税费的解缴情况的制度；建立定期与税务机关核对税费的解缴情况的制度；会计控制，设置符合会计准则规定的相关税费核算账会计控制，设置符合会计准则规定的相关税费核算账薄体系。薄体系。应交税费审计中常见的错弊应交税费审计中常见的错弊多计进项

23、税额多计进项税额；少计或不计销项税额少计或不计销项税额；进项税额转出事项处理不正确。进项税额转出事项处理不正确。23第四节第四节 应交税费审计应交税费审计应交税费审计的实质性程序应交税费审计的实质性程序获取或编制应交税费明细表获取或编制应交税费明细表；核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过主管否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过主管税务机关批准税务机关批准；取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计

24、门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对表及账面数据进行核对；检查应交增值税检查应交增值税；24第四节第四节 应交税费审计应交税费审计应交税费审计的实质性程序应交税费审计的实质性程序检查应交营业税等各项税额的计算是否正确检查应交营业税等各项税额的计算是否正确；获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会

25、计处理；得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。表及账面数据进行核对。确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。报表中作出恰当列报。25第

26、五节第五节 长期借款审计长期借款审计长期借款长期借款审计审计的审计的审计目标与认定的对应关系目标与认定的对应关系26第五节第五节 长期借款审计长期借款审计长期借款的内控制度长期借款的内控制度申请审批控制，应建立长期借款的授权审批制度申请审批控制，应建立长期借款的授权审批制度；借款业务执行过程中的业务分离，借款合同、协议应借款业务执行过程中的业务分离，借款合同、协议应由专人保管等由专人保管等；会计记录控制，建立严密完善的会计记录体系，长期会计记录控制，建立严密完善的会计记录体系，长期借款的会计核算应符合相关会计准则的规定。借款的会计核算应符合相关会计准则的规定。长期借款审计中常见的错弊长期借款审

27、计中常见的错弊利息不入费用，长期挂账；利息不入费用，长期挂账；混淆资本性支出和收益性支出的界限等。混淆资本性支出和收益性支出的界限等。27第五节第五节 长期借款审计长期借款审计长期借款审计的实质性程序长期借款审计的实质性程序获取或编制长期借款明细表获取或编制长期借款明细表；对长期借款进行函证对长期借款进行函证；检查长期借款的增加检查长期借款的增加；检查长期借款的减少检查长期借款的减少；复核长期借款利息复核长期借款利息；检查借款费用的会计处理是否正确检查借款费用的会计处理是否正确；检查被审计单位用于长期借款的抵押资产的所有权是检查被审计单位用于长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值

28、和实际状况是否与担保契否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定约中的规定；检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。报表中作出恰当列报。28第六节第六节 应付债券审计应付债券审计应付债券审计的应付债券审计的审计目标与认定的对应关系审计目标与认定的对应关系29第六节第六节 应付债券审计应付债券审计应付债券的内控制度与控制测试和评价应付债券的内控制度与控制测试和评价应付债券的内部控制制度应付债券的内部控制制度：主要是授权控制。发行债：主要是授权控制。发行债券是企业的重要筹资活动，要经董事会或管理当局作券是企业的重

29、要筹资活动，要经董事会或管理当局作出决策并授权。出决策并授权。应付债券的控制测试和评价：应付债券主要控制测试应付债券的控制测试和评价：应付债券主要控制测试其取得债券发行的法律文件、是否经履行了必要的审其取得债券发行的法律文件、是否经履行了必要的审批程序、债券发行的会计处理是否正确、是否有专人批程序、债券发行的会计处理是否正确、是否有专人保管、是否按债券的合同或协议规定及时支付利息、保管、是否按债券的合同或协议规定及时支付利息、是否有定期进行了核对。是否有定期进行了核对。30第六节第六节 应付债券审计应付债券审计应付债券审计中常见的错弊应付债券审计中常见的错弊未经批准，擅自发行；未经批准，擅自发

30、行；变相提高债券利率；变相提高债券利率；溢（折）价不摊销；溢（折）价不摊销；混淆资本性支出和收益性支出的界限；混淆资本性支出和收益性支出的界限；债券使用超出章程范围等。债券使用超出章程范围等。31第六节第六节 应付债券审计应付债券审计应付债券审计的实质性程序应付债券审计的实质性程序获取或编制应付债券明细表获取或编制应付债券明细表；检查应付债券的增加检查应付债券的增加；对应付债券向证券承销商或包销商函证对应付债券向证券承销商或包销商函证；检查债券利息费用的会计处理是否正确，资本化的处检查债券利息费用的会计处理是否正确，资本化的处理是否符合规定理是否符合规定；检查到期债券的偿还检查到期债券的偿还；检查应付债券是否已按照企业会计准则的规定在财务检查应付债券是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报报表中作出恰当列报。32谢谢大家！33