第一章审计概论.pptx

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1、课程结构课程结构第一编第一编 审计、鉴证与注册会计师职业审计、鉴证与注册会计师职业第二编第二编 审计程序与技术审计程序与技术第三编第三编 交易循环审计交易循环审计第四编第四编 其他类型鉴证业务与相关服务其他类型鉴证业务与相关服务课程简介课程简介 审审计计学学课课程程立立足足于于注注册册会会计计师师审审计计，主主要要讨讨论论审审计计学学的的基基本本理理论论与与实实务务，包包括括审审计计、鉴鉴证证与与注注册册会会计计师师职职业业；审审计计程程序序与与技技术术；交交易易循循环环审审计计；其其他他类类型型鉴鉴证证业业务务与与相相关服务等内容。关服务等内容。第一篇第一篇 审计、鉴证与注册会计师审计、鉴证

2、与注册会计师职业职业第一章 审计与鉴证概论第二章 注册会计师管理第三章 注册会计师执业准则第四章 注册会计师职业道德第五章 注册会计师法律责任第二篇第二篇 审计程序与技术审计程序与技术第六章 审计目标与审计过程第七章 审计证据与审计工作底稿第八章 计划审计工作第九章 风险评估第十章 风险应对第十一章 审计抽样第十二章 审计报告第三篇第三篇 交易循环审计交易循环审计第十三章 销售与收款循环审计第十四章 购货与付款循环审计第十五章 生产与薪酬循环审计第十六章 筹资与投资循环审计第十七章 货币资金审计第十八章 特殊项目审计第十九章 终结审计第四篇第四篇 其他其他类型鉴证业务与相关类型鉴证业务与相关服

3、务服务第二十章 特殊审计领域第二十一章 其他鉴证业务和相关服务第二十二章 其他类型的审计第一章第一章 审计概论审计概论第一节第一节 注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类第三节第三节 审计监督体系审计监督体系第一节 注册会计师审计的起源与发展第一节第一节 注册会计师审计的起注册会计师审计的起源与发展源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发一、西方注册会计师审计的起源与发展展二、中国注册会计师审计的起源与发二、中国注册会计师审计的起源与发展展主要主要内容内容起源于意大利 形成于英国 发展于美国 一、西方注册会计师审计的起一、西方注册会

4、计师审计的起源与发展源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展 16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。第一部分第一部分第一章第一章第一节第一节（一）注册会计师审计的起源（一）注册会计师审计的起源意大利注册会计师审计目标和审计方法的发展注册会计师审计目标和审计方法的发展 序序号号审计发展阶段审计发展阶段审计目标审计目标审计方法审计方法

5、116世纪意大利的审计起源世纪意大利的审计起源对合伙企业进行监对合伙企业进行监督、检查督、检查查账、公证查账、公证2345引例：审计能帮我们解决这个难题吗？引例：审计能帮我们解决这个难题吗？审计活动出现的前提：审计活动出现的前提：两权分离两权分离受托责任受托责任 所有者无法实施监督所有者无法实施监督 为什么出现审计当所有者无法亲自来查核时，必然需要有一个具有独立性（主要指独立于受托者）的第三方来实施审核，证实受托方所提供财务报表的可信程度。这个活动过程就是审计 工业革命开始后的工业革命开始后的1818世纪下半叶世纪下半叶，资本主义的生产力得，资本主义的生产力得到了迅速发展，到了迅速发展，股份公

6、司股份公司的出现使企业的所有权与经营的出现使企业的所有权与经营权进一步分离。企业投资者希望有外部独立的会计师来权进一步分离。企业投资者希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。为。注册会计师审计产生的催化剂注册会计师审计产生的催化剂：南海公司事件南海公司事件18441844年公司法规定股份公司必须设监察人，负责审年公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。查公司的账目。18451845年，又对年，又对公司法公司法进行了修订，规定股份公司的账进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独

7、立会计师业务目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师业务得到迅速发展。得到迅速发展。18531853年年，苏苏格格兰兰爱爱丁丁堡堡创创立立了了第第一一个个注注册册会会计计师师的的专专业业团团体体爱爱丁丁堡堡会会计计师师协协会会。该该协协会会的的成成立立，标标志志着注册会计师职业的诞生。着注册会计师职业的诞生。第一部分第一部分第一章第一章第一节第一节（二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成英国南海事件 南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。17131713年与西班牙政府签订协议，年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。取得从非洲贩卖黑

8、奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。17201720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，公司股价在的股利，公司股价在4-74-7月由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。股价开始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破英镑，公司最终破产。产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔

9、斯内尔（CharlesCharles Snell Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了会计师名义出具了“查账报告书查账报告书”，从而成为第一位注册会计，从而成为第一位注册会计师。师。1862 1862年，英国年，英国公司法公司法又确定注册会又确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。师审计的法律地位。从从18441844年年到到2020世世纪纪初初，是是注注册册会会计计师师审审计计形形成成的的时时期期。在在这这一一时时期期内内，由由于于英英国国的的法法律律规规定定了了所所

10、有有股股份份公公司司和和银银行行必必须须聘聘请请注注册册会会计计师师审审计计，致致使使英英国国注注册册会会计计师师审审计计得得到到了了迅迅速速发发展展，并并对对当当时时欧欧洲洲、美美国国及及日日本本产产生生了了重重要要影影响响。这这一一时时期期英英国国注注册册会会计计师师审计的法律地位得到了确认。审计的法律地位得到了确认。第一部分第一部分第一章第一章第一节第一节注册会计师审计目标和审计方法的发展注册会计师审计目标和审计方法的发展 序序号号审计发展阶段审计发展阶段审计目标审计目标审计方法审计方法116世纪意大利的审计起源世纪意大利的审计起源对合伙企业进行对合伙企业进行监督、检查监督、检查查账、公

11、证查账、公证21844年到年到20世纪初审计形成世纪初审计形成（英式审计）（英式审计）查错防弊查错防弊，保护，保护企业资产的安全企业资产的安全和完整和完整对会计账目进行对会计账目进行详细审计详细审计345 2020世纪早期的美国，产生了帮助贷款人及世纪早期的美国，产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。从从1929-19331929-1933年年，产产生生了了对对利利润润表表进进行行审审计的客观要求。计的客观要求。19331933年年美美国国证证券券法法规规定定，在在证证券券交交易易所所上上市市的的企企业业的的财财务务报报表表必必须须接

12、接受受注注册册会会计计师师审审计计，向向社社会会公公众众公公布布注注册册会会计计师师出出具具的的审审计计报报告告。因因此此，审审计计报报告使用人扩大到整个社会公众。告使用人扩大到整个社会公众。第一部分第一部分第一章第一章第一节第一节（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展美国 第二次世界大战以后，经济发达国家的跨第二次世界大战以后，经济发达国家的跨国公司得到空前发展。随着会计师事务所规模国公司得到空前发展。随着会计师事务所规模的扩大，产生了的扩大，产生了“八大八大”国际会计师事务所，国际会计师事务所，2020世纪世纪8080年代末合并为年代末合并为“六大六大”，之后又合并，之后又合

13、并成为成为“五大五大”。2001 2001年，美国出现了安然公司会计造假丑年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。作为出具审计报告的安达信会计师事务所闻。作为出具审计报告的安达信会计师事务所因涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调因涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭。时至今日，四大国际会计查，之后宣布关闭。时至今日，四大国际会计师事务所赫赫有名，即普华永道、安永、毕马师事务所赫赫有名，即普华永道、安永、毕马威、德勤。威、德勤。第一部分第一部分第一章第一章第一节第一节注册会计师审计目标和审计方法的发展注册会计师审计目标和审计方法的发展 阶段阶段审计不同发展阶段审计不同发展阶段审计

14、目标审计目标审计方法审计方法1 11616世纪，意大利，世纪，意大利，筹资筹资需要，需要，合伙制合伙制，注册会计师审计的，注册会计师审计的起源起源对合伙企业对合伙企业经济活经济活动动进行进行鉴证鉴证 查账、公证查账、公证 2 218441844年到年到2020世纪初，英国，世纪初，英国，法律规定法律规定股份公司和银行股份公司和银行必必须聘请注册会计师审计。注须聘请注册会计师审计。注册会计师审计册会计师审计形成形成查错防弊查错防弊，保护企，保护企业资产的安全和完业资产的安全和完整整 对会计账目对会计账目详详细审计（账项细审计（账项基础审计）基础审计）3 32020世纪初，美国，帮助贷款世纪初，美

15、国，帮助贷款人及其他债权人了解人及其他债权人了解企业信企业信用用的资产负债表审计。注册的资产负债表审计。注册会计师审计会计师审计发展发展检查资产负债表数检查资产负债表数据，判断企业据，判断企业信用信用状况状况详细审计过渡详细审计过渡到抽样审计到抽样审计4 419331933年年证券法证券法，上市企上市企业业的财务报表的财务报表必须必须接受注册接受注册会计师审计会计师审计保护投资者为目的保护投资者为目的的的利润表利润表审计审计 制度基础审计制度基础审计5 5二战后到现在，跨国公司，二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务国际资本，国际会计师事务所发展所发展对财务报表发表审对财务报表发表审

16、计意见计意见风险导向审计风险导向审计（四）注册会计师审计的发展历程的启示（四）注册会计师审计的发展历程的启示 中外审计产生和发展的历史表明，审计的中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产所有者和经营者之间经济责产生得益于财产所有者和经营者之间经济责任关系的形成。任关系的形成。财产所有权和经营权的分离财产所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。是审计产生的最直接条件。商品经济的发展商品经济的发展和科学的进步为审计的发展提供了广阔的空和科学的进步为审计的发展提供了广阔的空间。注册会计师审计具有的独立、客观、公间。注册会计师审计具有的独立、客观、公正的特征，一方面保证了注册会计师审计具

17、正的特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。较高的权威性。第一部分第一部分第一章第一章第一节第一节第一节第一节 注册会计师审计的起注册会计师审计的起源与发展源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与和一、西方注册会计师审计的起源与和发展发展二、中国注册会计师审计的起源与和二、中国注册会计师审计的起源与和发展发展主要主要内容内容二、中国注册会计师审计的起源与发展 始于辛亥革命之后始于辛亥革命之后 1918 1918年第一位注册会计师年第一位注册会计师谢霖谢霖 第一家事务所第一家事务所正则会计师事务所正则会计师事务所

18、 新中国建立后，推行高度集中的计划经济模式，所有权新中国建立后，推行高度集中的计划经济模式，所有权与经营权高度合一，注册会计师便悄然退出了经济舞台。与经营权高度合一，注册会计师便悄然退出了经济舞台。19801980年开始恢复，年开始恢复，19881988年成立中国注册会计师协会，年成立中国注册会计师协会，19971997年加入国际会计师联合会（年加入国际会计师联合会（IFACIFAC）19991999年年2 2月发布了第三批独立审计准则，于月发布了第三批独立审计准则，于19991999年年7 7月月1 1日日开始施行开始施行 20052005年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订年实行风险导

19、向审计，对审计准则进行了修订 20062006年颁布年颁布中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则实施实施 现代风险导向审计现代风险导向审计 2009 2009年开始，考试制度进行了改革，两阶段，年开始，考试制度进行了改革，两阶段，6+1 6+1 第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类 一、审计的概念一、审计的概念二、审计的种类二、审计的种类三、审计方法的演进三、审计方法的演进 主要主要内容内容一、审计的概念一、审计的概念 美国会计学会的审计基本概念委员会美国会计学会的审计基本概念委员会19721972年发表年发表基本审计概念说明基本审计概念说明对审计下的对审计下的定义是：定义是：

20、“审计是审计是一个一个客观地获取和评价客观地获取和评价与与经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定有关的有关的证据证据，以确认这些认定，以确认这些认定与既定标准之间的符合与既定标准之间的符合程度程度，并把，并把审计结果审计结果传达给有传达给有利害关系的用户利害关系的用户的的系统系统过程。过程。”简单的说，审计是对有关经济活动和经济事项的一简单的说，审计是对有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证的意思。些说法加以验证的意思。P7P7 第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节目标目标获取、评获取、评价审计证价审计证据据判断相符判断相符程度程度审计报告审计报告既既 定定 标标准准经济活动与

21、经济活动与经济事项认经济事项认定定图图1-1：审计是一个系统化过程：审计是一个系统化过程一、审计的概念一、审计的概念 美国会计学会的审计基本概念委员会美国会计学会的审计基本概念委员会19721972年发表年发表基本审计概念说明基本审计概念说明对审计下的对审计下的定义是：定义是：“审计是审计是一个一个客观地获取和评价客观地获取和评价与与经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定有关的有关的证据证据，以确认这些认定，以确认这些认定与既定标准之间的符合与既定标准之间的符合程度程度，并把，并把审计结果审计结果传达给传达给利害关系的用户利害关系的用户的的系统过系统过程。程。”为了更好地理解上述定义

22、，将其中的几个关键术为了更好地理解上述定义，将其中的几个关键术语做进一步解释：语做进一步解释：第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节理解审计概念的关键词理解审计概念的关键词v经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据客观地获取和评价证据v系统的过程系统的过程v与既定标准相符合的程度与既定标准相符合的程度v审计结果审计结果v有利害关系的用户有利害关系的用户 引起被审计单位的资产、负债、所有者权益以及收引起被审计单位的资产、负债、所有者权益以及收入和费用发生增减变化的活动就是入和费用发生增减变化的活动就是经济活动，或称交经济活动，或称交易事项易事项。被审计单位有关经济

23、环境和经济事项的被审计单位有关经济环境和经济事项的认定认定是审计是审计的对象，它可以是公司的财务报表，也可以是某一建的对象，它可以是公司的财务报表，也可以是某一建造合同的总成本等。造合同的总成本等。（链接第六章（链接第六章9797页）页）认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（列报作出的明确或隐含的表达。（P97P97）第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节（一）经济活动和经济事项的认定（一）经济活动和经济事项的认定 获取和评价证据是审计的中心环节，客获取和评价证据是审计的中心环节，客观地获取和评价证据要求对被

24、审计单位有关观地获取和评价证据要求对被审计单位有关认定的形成基础加以审查，并对其结果加以认定的形成基础加以审查，并对其结果加以公正地评估，不因支持或反对做此认定的个公正地评估，不因支持或反对做此认定的个人或单位而有所偏差或持有任何偏见。人或单位而有所偏差或持有任何偏见。第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节（二）客观地获取和评价证据（二）客观地获取和评价证据 系统的过程指的是合理的、有序的、有系统的过程指的是合理的、有序的、有组织的步骤或程序，审计是一种遵循顺序、组织的步骤或程序，审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，这就要求审计的事前规划逻辑严密的活动，这就要求审计的事前规划必须详细周到，执

25、行过程必须合乎顺序，传必须详细周到，执行过程必须合乎顺序，传达结果的报告必须用词明确且准时送达。达结果的报告必须用词明确且准时送达。第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节（三）系统的过程（三）系统的过程 既定的标准是指判断认定时所采用的衡量标准。既定的标准是指判断认定时所采用的衡量标准。适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征：相关性相关性 完整性完整性可靠性可靠性中立性中立性 可理解性可理解性 常见的标准有：国家法律、法规和政策；企业会常见的标准有：国家法律、法规和政策；企业会计准则和会计制度；企业的预算、计划和经济合同；计准则和会计制度；企业的预算、计划和经济合同；

26、业务规范和经济技术标准等。业务规范和经济技术标准等。符合的程度就是将被审计单位所做的认定与既定符合的程度就是将被审计单位所做的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。标准相比较，验证二者的接近程度。第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节（四）与既定标准相符合的程度（四）与既定标准相符合的程度 审计结果是基于对证据的分析与评价而审计结果是基于对证据的分析与评价而得出的对认定与结果的一致程度的评价。审得出的对认定与结果的一致程度的评价。审计结果的传达可以采用书面报告的形式，例计结果的传达可以采用书面报告的形式，例如会计报表审计有关的报告；也可以采用简如会计报表审计有关的报告；也可以采用简单的口

27、头报告。单的口头报告。第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节（五）审计结果（五）审计结果 审计服务的对象并不仅限于被审计单位审计服务的对象并不仅限于被审计单位或审计的委托人，可能是所有有利害关系的或审计的委托人，可能是所有有利害关系的用户，包括股东、债权人、证券交易机构、用户，包括股东、债权人、证券交易机构、税务金融机构及潜在的投资者等等。税务金融机构及潜在的投资者等等。第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节（六）有利害关系的用户（六）有利害关系的用户目标目标获取、评获取、评价审计证价审计证据据判断相符判断相符程度程度审计报告审计报告既既 定定 标标准准经济活动与经济活动与经济事项认经济事

28、项认定定图图1-1：审计是一个系统化过程：审计是一个系统化过程图图1-2 会计、审计与企业会计准则的关系会计、审计与企业会计准则的关系 会计会计企业会计企业会计准则准则审计审计交易记录与交易记录与报表的编制报表的编制对财务报表对财务报表的评价的评价遵循遵循 参照参照 审计准则审计准则.审计的依据是审计的依据是“既定标准既定标准”（如上图（如上图1-21-2），会计与审计的关联就是这个），会计与审计的关联就是这个“既定标准既定标准”。会计工作是会计人员遵循。会计工作是会计人员遵循“既定标准既定标准”对对“交易记录与报交易记录与报表的编制表的编制”（如上图（如上图1-21-2），而审计工作是审计人

29、员遵循审计准则、参照），而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准既定标准”（如上图（如上图1-21-2）对）对“经济活动与经济事项认定进行再认定经济活动与经济事项认定进行再认定”，从，从而发表审计意见出具审计报告的过程。而发表审计意见出具审计报告的过程。二、审计的种类二、审计的种类分分类类基本分类基本分类 其他分类其他分类 主体主体 内容和内容和目的目的 政府审计、内部政府审计、内部审计、注册会计审计、注册会计师审计师审计 财务报表审计、财务报表审计、经营审计和合经营审计和合规审计规审计（一）审计的分类方式（一）审计的分类方式其他分类 范围 时间 地点 动机 策略 全部审计与局部审计

30、可分为事前、事中和事后审计，也可以分为定期与不定期审计，还可以分为期中与期末审计就地审计和报送审计 强制审计和任意审计 通知审计和突击审计 第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节1.按主体的不同分类按主体的不同分类内部审计内部审计 注册会计师审计注册会计师审计 政府审计政府审计 （二）审计的基本分类（二）审计的基本分类 政府审计是由国家审计机关代表国政府审计是由国家审计机关代表国家依法对国务院各部门和地方各级人民家依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他审计法

31、规定应当接受审计的财政及其他审计法规定应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益性收支、财务收支的真实、合法和效益性进行审计监督。进行审计监督。第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节政府审计政府审计 内内部部审审计计一一般般由由各各单单位位自自身身设设置置的的相相对对独独立立的的审审计计部部门门对对单单位位内内部部进进行行的的审审计计。它它实实际际上上是是最最高高管管理理部部门门对对下下属属组组织织的的控控制制与与监监督，是管理职能的一部分。督，是管理职能的一部分。内内部部审审计计主主要要监监督督检检查查本本单单位位的的财财务务收收支支和和管管理理活活动动。内内部部审审计计有有利利于

32、于单单位位内内部部控控制制、管管理理的的实实施施与与改改进进，但但由由于于内内部部审审计计是是由由单单位内部人员所完成，其独立性相对较弱。位内部人员所完成，其独立性相对较弱。第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节内部审计内部审计 注注册册会会计计师师审审计计一一般般是是由由政政府府有有关关部部门门审审核核批批准准的的注注册册会会计计师师组组成成的的会会计计师师事事务务所所所所进进行行的的审审计计。会会计计师师事事务务所所不不附附属属于于任任何何机机构构，自自收收自自支支、独独立立核核算算、自自负负盈盈亏亏、依依法法纳纳税税，具具有有法法人人资资格格，因因此此具具有有较较强强的的独独立立性性、

33、客客观观性性和和公正性。公正性。第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节注册会计师审计注册会计师审计 第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节2.按目的、内容的不同分类按目的、内容的不同分类经营审计经营审计 财务报表审计财务报表审计 合规审计合规审计 第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类审计的种类审计的种类v财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准既定标准审计报告外

34、发布审计报告外发布第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类审计的种类审计的种类v合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等合约等审计报告的使用范围有限审计报告的使用范围有限第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类审计的种类审计的种类v经营审计 为了评价某个组织的经济活动在业务、为了评价某个组织的经济

35、活动在业务、经营、管理方面的业绩，找出改进的机会并经营、管理方面的业绩，找出改进的机会并提出改善的建议，而对一个组织的全部或部提出改善的建议，而对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查。分业务程序与方法进行的检查。第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类审计的种类审计的种类v经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分工作内容的一

36、部分审计报告往往仅限于委托人使用审计报告往往仅限于委托人使用 类别类别 区分区分审计目的审计目的审计内容审计内容财务报表审财务报表审计计对财务报表发表审计意见对财务报表发表审计意见财务报表财务报表经营审计经营审计评价经营活动的效率和效评价经营活动的效率和效果果经营程序和方法经营程序和方法合规性审计合规性审计确定是否遵循了特定的法确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则律、法规、程序或规则特定的法律、法特定的法律、法规、程序或规则规、程序或规则的遵循情况的遵循情况第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类 一、审计的概念一、审计的概念二、审计的种类二、审计的种类三、审计方法的演进三、审计方

37、法的演进 主要主要内容内容三、审计方法的演进三、审计方法的演进账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计三、审计方法的演进三、审计方法的演进账项基础审计账项基础审计：以公司的账簿和凭证作以公司的账簿和凭证作为审查的出发点，围绕会计报表、会计为审查的出发点，围绕会计报表、会计账簿及有关凭证进行审计账簿及有关凭证进行审计。（详细审计）。（详细审计）特点：对会计凭证和账簿详细审查特点：对会计凭证和账簿详细审查三、审计方法的演进三、审计方法的演进制度基础审计制度基础审计：指审计人员的工作建立指审计人员的工作建立在对内部控制制度的测试和评价基础上在对内部控制制度的测试和评价

38、基础上的一种审计方法。的一种审计方法。特点：以了解测试内部控制为基础的特点：以了解测试内部控制为基础的抽样审计。抽样审计。风险导向审计风险导向审计 注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。计划，

39、以确保审计工作的效率和效果。三、审计方法的演进三、审计方法的演进风险导向审计风险导向审计：是指注册会计师通过对被：是指注册会计师通过对被审计单位进行风险分析、评价被审计单位审计单位进行风险分析、评价被审计单位风险控制、确定可接受审计风险，以风险风险控制、确定可接受审计风险，以风险评估结果决定审计执行程序。评估结果决定审计执行程序。特点特点 ：以风险模型为基础进行的审计：以风险模型为基础进行的审计 最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 审计风险模型的出现，解决了审计资源的分配问题，审计风

40、险模型的出现，解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。出现重大错报的领域。三、审计方法的演进三、审计方法的演进第三节第三节 审计监督体系审计监督体系 一、审计监督体系一、审计监督体系二、注册会计师审计与政府审计的关系二、注册会计师审计与政府审计的关系三、注册会计师审计与内部审计的关系三、注册会计师审计与内部审计的关系主要主要内容内容一、审计监督体系一、审计监督体系 从国内外审计的历史和现状来看，审计按从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册不同主体划分为政府审

41、计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。机构，共同构成审计监督体系。在审计监督体系中，政府审计、内部审计在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联系，又各自独立、和注册会计师审计既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。计。它们各有特点，相互不可替代，因此不它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。存在主导和从属的关系。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节二、注册会计师审计与政府审计的关系二、注册会计师审计与政府审计

42、的关系 联系：相对于审计客体而言，政府联系：相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均是外部审计，审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。都具有较强的独立性。区别：从我国来看，两者在许多方区别：从我国来看，两者在许多方面存在区别（见下图）面存在区别（见下图）第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节两者审计标准不同两者审计标准不同 两者经费或收入来源不同两者经费或收入来源不同 两者取证权限不同两者取证权限不同 两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同 两者审计目标不同两者审计目标不同第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节区别区别 政政府府审审计计的的目目标标是

43、是对对财财政政收收支支或或者者财财务务收收支支的真实、合法和效益依法进行的审计。的真实、合法和效益依法进行的审计。注注册册会会计计师师审审计计的的目目标标是是依依法法对对会会计计报报表表的的合法性与公允性发表意见。合法性与公允性发表意见。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节 两者审计目标不同两者审计目标不同 政政府府审审计计是是审审计计机机关关依依据据中中华华人人民民共共和和国国审计法审计法和国家审计准则等进行的审计。和国家审计准则等进行的审计。注注册册会会计计师师审审计计是是注注册册会会计计师师依依据据中中华华人人民民共共和和国国注注册册会会计计师师法法和和中中国国注注册册会会计计师师审

44、审计计准则进行的审计。准则进行的审计。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节 两者审计标准不同两者审计标准不同 政政府府审审计计履履行行职职责责所所必必需需的的经经费费，应应当当列列入入财政预算，由本级人民政府予以保证。财政预算，由本级人民政府予以保证。注注册册会会计计师师的的审审计计收收入入来来源源于于审审计计客客户户，由由注册会计师和审计客户协商确定。注册会计师和审计客户协商确定。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节 两者经费或收入来源不同两者经费或收入来源不同 审审计计机机关关有有权权就就审审计计事事项项的的有有关关问问题题向向有有关关单单位位和和个个人人进进行行调调查查，并并取取

45、得得有有关关证证明明材材料料。有有关关单单位位和和个个人人应应当当支支持持、协协助助审审计计机机关关工工作作，如如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。注注册册会会计计师师在在获获取取证证据据时时很很大大程程度度上上有有赖赖于于被被审审计计单单位位及及相相关关单单位位的的配配合合和和协协助助，对对被被审审计计单位及相关单位没有行政强制力。单位及相关单位没有行政强制力。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节 两者的取证权限不同两者的取证权限不同 审审计计机机关关按按照照审审计计署署规规定定的的程程序序对对审审计计组组的的审审计计报报告告进进行行审审议议

46、，并并对对被被审审计计对对象象对对审审计计组组的的审审计计报报告告提提出出的的意意见见一一并并研研究究后后，提提出出审审计计机机关关的的审审计计报报告告；对对违违反反国国家家规规定定的的财财政政收收支支、财财务务收收支支行行为为，依依法法应应当当给给予予处处理理、处处罚罚的的，在在法法定定职职权权范范围围内内作作出出审审计计决决定定或或者者向向有有关主管机关提出处理、处罚的意见。关主管机关提出处理、处罚的意见。注注册册会会计计师师对对审审计计过过程程中中发发现现需需要要调调整整和和披披露露的的事事项项只只能能提提请请被被审审计计单单位位调调整整和和披披露露，没没有有行行政政强强制制力力；如如果

47、果被被审审计计单单位位拒拒绝绝调调整整和和披披露露，注注册册会会计计师师视视情情况况出出具具保保留留意意见见或或否否定定意意见见的的审审计计报报告告。如如果果审审计计范范围围受受到到被被审审计计单单位位或或客客观观环环境境的的限限制制，注注册册会会计计师师视视情情况况出出具具保留意见或无法表示意见的审计报告。保留意见或无法表示意见的审计报告。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同 两者独立性不同两者独立性不同 两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同 两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同 两者审计的时间不同两者审计的

48、时间不同 两者审计目标不同两者审计目标不同第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节区别区别三、注册会计师审计与内部审计的关系三、注册会计师审计与内部审计的关系 内内部部审审计计主主要要是是对对内内部部控控制制的的有有效效性性、财财务务信信息息的的真真实实性性和和完完整整性性以以及及经经营营活活动动的的效效率率和和效效果所开展的一种评价活动。果所开展的一种评价活动。注注册册会会计计师师审审计计的的目目标标是是依依法法对对会会计计报报表表的的合法性与公允性发表意见。合法性与公允性发表意见。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节 两者审计目标不同两者审计目标不同 内内部部审审计计为为组组织织内内部

49、部服服务务，接接受受总总经经理理或或董事会的领导，独立性较弱。董事会的领导，独立性较弱。注注册册会会计计师师审审计计为为需需要要可可靠靠信信息息的的第第三三方方提提供供服服务务，不不受受被被审审计计单单位位管管理理层层的的领领导导和和制制约，独立性较强。约，独立性较强。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节 两者独立性不同两者独立性不同 内内部部审审计计是是代代表表总总经经理理或或董董事事会会实实施施的的组组织织内内部部监监管管，是是内内部部控控制制制制度度的的重重要要组组成成部部分分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。注注册册会会计计师师审

50、审计计是是以以独独立立的的第第三三方方对对被被审审计计单单位位进进行行的的审审计计，委委托托人人可可自自由由选选择择会会计计师师事务所。事务所。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节 两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同 内部审计人员遵循的是内部审计准则。内部审计人员遵循的是内部审计准则。注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。第一部分第一部分第一章第一章第三节第三节 两者遵循的审计标准不同 内内部部审审计计通通常常对对单单位位内内部部组组织织采采用用定定期期或或不定期的审计，时间安排比较灵活。不定期的审计，时间安排比较灵活。注注册册会会计