购货与付款循环审计培训课件(ppt 76页).pptx

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1、购货与付款循环审计本章主要内容：本章主要内容：1、购货与付款循环的控制测试、购货与付款循环的控制测试2、购货与付款循环的数据真实性测试及相、购货与付款循环的数据真实性测试及相关账户审计关账户审计购货与付款循环影响的主要交易和账户购货与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易影响两种交易 信用交易（赊购）信用交易（赊购）现金交易（现购）现金交易（现购）影响的账户影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等应交税费（增值税）等 主要业务活动主要业务活动请购商品和劳务（请购单）请购商品和劳务（请购单）编制订购单（采购部门

2、）编制订购单（采购部门）验收商品（验收单）验收商品（验收单）储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单（应付凭单部门）编制付款凭单（应付凭单部门）确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）付款付款记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿行存款日记账以及其他相关账簿)购货与付款循环概述购货与付款循环概述购货与付款循环图购货与付款循环图请购请购支付货款支付货款会计记录会计记录采购采购存储存储验收验收请购单请购单购货发票购货发票支付凭单支付凭单入库单入库单订购单订购单一、主要业务活动一

3、、主要业务活动二、凭证和记录二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的控制测试可能的控制测试1.存在或发生存在或发生购货、付款未经适当批准虚记购货、白条记账卖方发票、验收单、请购单、订货单不符重复报帐、付款购货、付款按正确的级别批准记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全职务分离内部核查、核对注

4、销凭证检查核准购货标记检查记账凭证后所附单据是否齐全询问、观察检查内部核查标记检查凭证注销标记2.完整性完整性已收到卖方发票、货物未入账订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐检查订货单、验收单、卖方发票编号的连续性、完整性检查、询问有无未入帐的验收单、卖方发票可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的控制测试可能的控制测试3.估价与分摊估价与分摊数量、计价、总额错误 折扣处理错误 过帐和汇总错误计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准内部核查、核对检查内部核查、核对、批准的标记4.及时性及时性购货业务记录不及时要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查检查工作手册并观察、询问有

5、无未记录的卖方发票 检查内部核查的标记5.表达与披露表达与披露分类错误披露不充分采用适当的会计科目表内部复核审查会计科目表检查内部复核的标记购货业务的内部控制和控制测试购货业务的内部控制和控制测试1 1、适当的、适当的职责分离职责分离；采购与付款业务不相容岗位至少包括：采购与付款业务不相容岗位至少包括：请请购购与与审审批批；询询价价与与确确定定供供应应商商；采采购购合合同同的的订订立立与与审审批批；采采购购与与验验收收；采采购购、验验收收与与相相关关会会计计记记录录；付款审批与付款执行。付款审批与付款执行。2 2、购货、付款是否有恰当的、购货、付款是否有恰当的审批制度审批制度；3 3、购货和付

6、款有充分的、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号凭证记录并连续编号；4 4、内部独立检查内部独立检查.内部会计控制规范内部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行）例例v基本情况：基本情况：B B股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称B B公司公司)主要经营中小主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以型机电类产品的生产和销售，产品销售以B B公司仓库为交货公司仓库为交货地点。地点。B B公司目前主要采用手工会计系统。公司目前主要采用手工会计系统。ABCABC会计师事务会计师事务所接受委托审计所接受委托审计B B公司公司20082008年度会计报表，年度会计报表，C C和和D

7、D注册会计师注册会计师负责于负责于20082008年年1010月月2525日至日至1111月月1010日对日对B B公司的购货与付款循公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对试与评价。通过对B B公司内部控制的了解，公司内部控制的了解，C C和和D D注册会计师注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：款循环的

8、部分内容摘录如下：v要求：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断假定不考虑其他条件，请逐项判断B B公司上述已经存公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(1)(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字

9、批准。支出预算负责的主管人员签字批准。q不存在内控缺陷。不存在内控缺陷。(2)(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员采购部收到经批准的请购单后，由其职员E E进行询价并确定进行询价并确定供应商，再由其职员供应商，再由其职员F F负责编制和发出预先连续编号的订购负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。采购业务结算的应付凭单部门。q存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是

10、属于存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。当建议其由另外一个职员负责确定供应商。(3)(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门

11、和仓库，一联留存验收部门。门和仓库，一联留存验收部门。q不存在内部控制缺陷。不存在内部控制缺陷。(4)(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，发票的付

12、款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。并登记原材料和应付账款账簿。q不存在内部控制缺陷。不存在内部控制缺陷。(5)(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员核，然后交财务出纳人员J。出纳人员。出纳人员J据此办理支付手续，据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余

13、登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。额调节表，交会计主管审核。q存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。不同的人员进行的。购货与付款循环相关的账户包括：预付账款、购货与付款循环相关的账户包括：预付账款、应付账款、应付票据、存货、无形资产、固应付账款、应付票据、存货、无形资产、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、应交税费（进项税额）等。关于存建

14、工程、应交税费（进项税额）等。关于存货审计将在生产循环审计中介绍，下面就几货审计将在生产循环审计中介绍，下面就几个主要账户的实质性审查进行分别阐述。个主要账户的实质性审查进行分别阐述。一、应付账款的实质性程序一、应付账款的实质性程序测试程序包括的内容有：测试程序包括的内容有：（一）获取或编制应付账款明细表（一）获取或编制应付账款明细表重点关注：对借方余额的明细项目，应查明重点关注：对借方余额的明细项目，应查明原因，必要时作重分类调整。原因，必要时作重分类调整。（二）分析性复核（二）分析性复核将期末余额与期初余额比较，如出现异常变动，应查将期末余额与期初余额比较，如出现异常变动，应查明原因；分析

15、重要供货商的应付账款变动趋势，可将明原因；分析重要供货商的应付账款变动趋势，可将重要往来账户的发生额与上年同期比较，特别应抽取重要往来账户的发生额与上年同期比较，特别应抽取发生额较大或余额为零的供应商的对账单，将对账单发生额较大或余额为零的供应商的对账单，将对账单余额与应付账款明细账余额进行核对，如存在大额调余额与应付账款明细账余额进行核对，如存在大额调节项目或异常项目，要求客户作出解释。节项目或异常项目，要求客户作出解释。例如：例如：2008年初，审计人员在审查友谊公司年初，审计人员在审查友谊公司“主营业主营业务收入务收入”账户时，通过分析性复核发现公司账户时，通过分析性复核发现公司2007

16、年末年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢?审计人员怀疑该单位利用审计人员怀疑该单位利用“应付账款应付账款”账户隐匿收入。账户隐匿收入。审计人员认真查阅了审计人员认真查阅了2007年年10月、月、11月与月与12月的月的“应应付账款付账款”明细账，并分别将本市明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：借：银行存款借：银行存款290000

17、0贷：应付账款贷：应付账款A公司公司1800000B公司公司600000C公司公司500000其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。公司开具的购货发票。评价：评价：被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补问题供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进

18、行相应处罚。交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进行相应处罚。结论：结论：被审计单位应作如下账项调整：被审计单位应作如下账项调整：1）调整利润，计算流转税：）调整利润，计算流转税：借：应付账款借：应付账款A公司公司1 800 000 1 800 000 B公司公司600 000 600 000 C公司公司500 000500 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2 478 632.50 2 478 632.50 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)421 367.50 421 367.50 2）结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税）结转此项收入的产品销售成

19、本，并计算所得税（三）审查期后付款（三）审查期后付款审查期后（即资产负债表日后至审计外勤结束审查期后（即资产负债表日后至审计外勤结束日止）付款情况，确定是否存在被审计期间未日止）付款情况，确定是否存在被审计期间未入账的负债（因为负债审计的主要目的是为了入账的负债（因为负债审计的主要目的是为了防止客户低估负债）。防止客户低估负债）。（四）函证应付账款（四）函证应付账款最好采用肯定式函证方法。最好采用肯定式函证方法。函证对象：余额较大的供货商；业务往来金额函证对象：余额较大的供货商；业务往来金额大但余额较小的供货商；未能提供对账单的供大但余额较小的供货商；未能提供对账单的供货商。货商。但是，应付账

20、款函证没有应收账款函证重要，但是，应付账款函证没有应收账款函证重要，原因主要有原因主要有2个：个：1、应收账款通常存在的是高估（即多计）的风、应收账款通常存在的是高估（即多计）的风险，通过抽取账面记录进行函证就可以发现这险，通过抽取账面记录进行函证就可以发现这些虚构业务。因此，函证是应收账款审计的必些虚构业务。因此，函证是应收账款审计的必要程序。但对于应付账款，通常存在的是低估要程序。但对于应付账款，通常存在的是低估（即少计）的风险，由于函证是通过抽取账面（即少计）的风险，由于函证是通过抽取账面记录进行函证，就不能发现这些低估业务，也记录进行函证，就不能发现这些低估业务，也就是说，应付账款函证

21、对于确认其余额真实性就是说，应付账款函证对于确认其余额真实性的作用是有限的。的作用是有限的。2、应收账款函证所取得的证据是外部证据，、应收账款函证所取得的证据是外部证据，这对于应收账款函证是非常重要的，因为应这对于应收账款函证是非常重要的，因为应收账款的其他证据（如销售发票、提货单或收账款的其他证据（如销售发票、提货单或发货单等）都是内部证据；而对于应付账款发货单等）都是内部证据；而对于应付账款来说，购货发票、供应商每月提供的对账单来说，购货发票、供应商每月提供的对账单都是外部证据，因此，应付账款函证所取得都是外部证据，因此，应付账款函证所取得的外部证据对确认应付账款余额真实性不是的外部证据对

22、确认应付账款余额真实性不是非常重要的。非常重要的。未入账的负债不可能列为函证对象！未入账的负债不可能列为函证对象！未入账的负债不可能列为函证对象！未入账的负债不可能列为函证对象！控制与评价控制与评价询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编制与分析函询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。证结果汇总表。对未回函的，应决定是否再次函证。对未回函的，应决定是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序替代程序。通常可以检查决算日后应付账款明细账以及通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日记账，核实其

23、是否已支付；现金、银行存款日记账，核实其是否已支付；同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。事项的真实性。查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款I.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库而未收到采购发票的经济业务；有材料入库而未收到采购发票的经济业务；II.检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；购发票的日期，确认其入账时间是否正确；III.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生检查资产负债表日后应付账款明细

24、账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；IV.还可询问相关会计和采购人员，查阅资本预算、还可询问相关会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。工作通知单和基建合同等。（五）截止测试（五）截止测试CPA应当对资产负债表日前后一段时间的购货应当对资产负债表日前后一段时间的购货业务进行截止测试（测试表如下页所示），通业务进行截止测试（测试表如下页所示），通过审核购货发票、入库单和相关账簿记录，可过审核购货发票、入库单和相关账簿记录，可以确定购货是否已经记录在正确的期间内。以确定购货是否已经记录在正确的期间内。序序号号订订单单编编号号购货发票购

25、货发票入库单入库单记账凭证记账凭证过账过账备备注注日日期期发票发票号号12日期日期编编号号3日期日期45671012612/302615 12/3010112/30 2012712/313611 12/3110212/31 3021812/313619 12/3110312/31 401291/13718 12/311041/2 501301/23912 1/21051/3 购货截止测试检查表购货截止测试检查表2008年度年度被审计单位名称：欣欣公司被审计单位名称：欣欣公司待续待续核对说明：核对说明：1、发票所列货名、型号、规格、发票所列货名、型号、规格、数量、金额与订购单核对一致；数量、金额

26、与订购单核对一致；2、发票入账前经主管人员审核批、发票入账前经主管人员审核批准；准；3、入库单的货名、型号、规格、入库单的货名、型号、规格、数量、金额与发票核对一致；数量、金额与发票核对一致；4、记账凭证分录正确；、记账凭证分录正确；5、记账凭证金额与发票核对一致；、记账凭证金额与发票核对一致；6、已过入原材料、应付账款明细、已过入原材料、应付账款明细账；账；7、已过入原材料、应付账款总账。、已过入原材料、应付账款总账。审计说明：审计说明：抽查抽查2008年年12月月31日前后日前后一周内的材料采购业务，发一周内的材料采购业务，发现现0129订单的入账时间有订单的入账时间有误，涉及金额误，涉及

27、金额10000元，应元，应编制调整分录如下：编制调整分录如下：借：原材料借：原材料10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款11700审计人员：审计人员：张三张三日期：日期：2009年年/02/13复核人员：复核人员：李四李四日期：日期：2009年年/02/15（六）确定应付账款的报表列示是否恰当（六）确定应付账款的报表列示是否恰当如果应付账款明细账中有借方余额，应提如果应付账款明细账中有借方余额，应提请客户进行重新分类调整，反映在资产负请客户进行重新分类调整，反映在资产负债表中的债表中的“预付账款预付账款”项目中。项目中。练习练习注

28、册会计师于注册会计师于2009年年3月月5日对天龙公司的财务报表进日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应付账款进行函证。下表列出了行审计时，决定对某些应付账款进行函证。下表列出了拟作函证物件的客户的有关情况：拟作函证物件的客户的有关情况：单位：人民币元单位：人民币元 注册会计师从上列客户中，应选择哪两个客户作为应付注册会计师从上列客户中，应选择哪两个客户作为应付账款的函证物件账款的函证物件?说明理由。说明理由。客客户户名称名称年末余年末余额额本年度本年度进货总额进货总额甲甲100001997350乙乙9890053000丙丙8660086600丁丁8880009874550【答案】【答

29、案】应选择甲客户和丁客户作为应付账款的函应选择甲客户和丁客户作为应付账款的函证物件。这是因为应付账款函证的主要目证物件。这是因为应付账款函证的主要目的在于查实有无未入账的应付账款，而不的在于查实有无未入账的应付账款，而不是验证具有较大年末余额的应付账款。本是验证具有较大年末余额的应付账款。本年度天龙公司从甲、丁采购了大量商品，年度天龙公司从甲、丁采购了大量商品，存在漏记负债的可能更大，故应择其作为存在漏记负债的可能更大，故应择其作为函证物件。函证物件。二、应付票据审计二、应付票据审计例如：例如：背景背景：审计人员在审查东风公司审计人员在审查东风公司“应付票据应付票据”明细账明细账时，发现时，发

30、现2008年年11月月26日第日第65号凭证上有一笔号凭证上有一笔100万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性。员怀疑其汇票真实性。审计方法：审计方法：审计人员调阅了审计人员调阅了11月月26日第日第65号凭证，发现其账务号凭证，发现其账务记录为：记录为：借：银行存款借：银行存款1000000贷：应付票据贷：应付票据甲单位甲单位1000000凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收据一张，以及

31、公司签发并承兑的商业汇票一张，汇据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为票利率为20。评价：评价：从原始凭证分析，这是一张虚假的汇票，被审计单从原始凭证分析，这是一张虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的资金应通过按规定，向其他单位借入的资金应通过“短期借款短期借款”反映，所以被审计单位应该调整有关账务。反映，所以被审计单位应该调整有关账务。结论：结论：被审计单位对此应作以下账项调整：被审计单位对此应作以下账项调整：借：应付票据借：应付票据甲单位甲单位1000000贷：短期借款贷：短期借款

32、甲单位甲单位1000000应付票据案例：应付票据案例：资料资料：审计人员审计某单位审计人员审计某单位“应付票据应付票据”项目，项目，在逐份审验确认应付票据的数额、日期和是否属在逐份审验确认应付票据的数额、日期和是否属于带息票据时。发现期中有两份是带息票据，一于带息票据时。发现期中有两份是带息票据，一份是份是20062006年年1111月月1 1日开具应付日开具应付A A单位单位1 2001 200万元，付万元，付款日期为款日期为20072007年年2 2月月1 1日。票面利率为月息日。票面利率为月息0.5%0.5%；另一份是另一份是20062006年年1010月月1 1日开具应付日开具应付B

33、B单位单位800800万元，万元，付款日期为付款日期为20072007年年3 3月月1 1日，票面利率为月息日，票面利率为月息0.5%0.5%，未按规定计提应计利息。，未按规定计提应计利息。要求要求：你认为上述情况是否存在问题？：你认为上述情况是否存在问题？解析解析 根据根据“权责发生制权责发生制”原则，公司开出的商业汇票，如原则，公司开出的商业汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。应付应付A A单位：单位：120020.5%=12120020.5%=12万元；万元；应付应付B B单位：单位：80030.5%=1280030

34、.5%=12万元万元 调整分录如下：调整分录如下：借：财务费用借：财务费用240000贷：应付票据贷：应付票据A公司公司120000应付票据应付票据B公司公司120000三、固定资产审计三、固定资产审计（一）固定资产业务的主要凭证、账户与会（一）固定资产业务的主要凭证、账户与会计记录计记录固定资产审计，除了固定资产审计，除了“固定资产固定资产”账户外，还账户外，还包括与之相关的包括与之相关的“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“固定资产清理固定资产清理”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”等账户等账户的审查。其业务涉及固定资产的购建、租赁、的审查。其业务涉及固定资产的购建、租赁、折

35、旧、修理、清理等。折旧、修理、清理等。固定资产业务的主要凭证与记录如下表：固定资产业务的主要凭证与记录如下表：固定资产固定资产业务内容业务内容原始凭证与记录原始凭证与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿一般会计分录一般会计分录购入购入发票发票记账凭证、固定资产总账与记账凭证、固定资产总账与明细账、银行存款总账与日明细账、银行存款总账与日记账记账借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款自行建造自行建造采购工程物资的采购工程物资的发票、在建工程发票、在建工程成本核算表、人成本核算表、人工成本分配表、工成本分配表、借款利息分配表借款利息分配表记账凭证、在建工程总账记记账凭证、在建工程总账记账凭证

36、、在建工程总账与明账凭证、在建工程总账与明细账、工程物资总账与明细细账、工程物资总账与明细账、应付工资总账与明细账、账、应付工资总账与明细账、长期借款总账与明细账长期借款总账与明细账借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资应付工资应付工资长期借款长期借款借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程计提折旧计提折旧折旧费用分配表折旧费用分配表记账凭证、制造费用总账与记账凭证、制造费用总账与明细账、管理费用总账与明明细账、管理费用总账与明细账、累计折旧总账与明细细账、累计折旧总账与明细账账借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产交易的主要凭证与记录固定资

37、产交易的主要凭证与记录固定资固定资产业务产业务内容内容原始凭证原始凭证与记录与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿一般会计分录一般会计分录维修维修维修费用维修费用分配表分配表记账凭证、制造费用总账记账凭证、制造费用总账与明细账、管理费用总账与明细账、管理费用总账与明细账、待摊费用总账与明细账、待摊费用总账与明细账、预提费用总账与明细账、预提费用总账与明细账与明细账借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：待摊费用贷：待摊费用（预提费用、银（预提费用、银行存款等）行存款等）清理清理（以出（以出售为例）售为例）发票、支发票、支票等票等记账凭证、固定资产总账记账凭证、固定资产总账与明细账、累计折旧总账

38、与明细账、累计折旧总账与明细账、固定资产清理与明细账、固定资产清理总账与明细账、营业外收总账与明细账、营业外收（支）总账与明细账等（支）总账与明细账等借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入（二）固定资产的实质性测试程序（二）固定资产的实质性测试程序1 1、获取或编制固定资产及其累计折旧、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表（分析表）分类汇总表（分析表）2 2、执行分析程序、执行分析程序方法方法比比较较目的目的计计算：本年折旧算：本年折旧额额固

39、固定定资产总资产总成本成本与前期比与前期比较较发现发现本期折旧本期折旧额计额计算算错误错误计计算：累算：累计计折旧折旧固定固定资产总资产总成本成本与前期比与前期比较较发现发现累累计计折旧核算折旧核算错误错误比比较较：修理及：修理及维护费维护费用用各年度、各月各年度、各月比比较较发现资发现资本性支出与收益性本性支出与收益性支出相混淆的支出相混淆的错误错误比比较较：固定：固定资产资产增减增减变动变动各年度比各年度比较较分析增减分析增减变变化的原因化的原因计计算：固定算：固定资产资产原原值值全年全年产产品品产产量量与前期比与前期比较较发现闲发现闲置固定置固定资产资产或减少或减少固定固定资产资产未未处

40、处理（理（销账销账）的的问题问题分析：固定分析：固定资产资产的构的构成及其增减成及其增减变动变动情况情况与与报报表、生表、生产产能力信息交叉能力信息交叉复核复核检查检查固定固定资产资产相关金相关金额额的的合理性和准确性合理性和准确性3 3、验证所有权、验证所有权 （1 1）外购类：审核采购发票、购货合同等；）外购类：审核采购发票、购货合同等；（2 2）房地产类：查阅有关合同、产权证明、财产税单、）房地产类：查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；（3 3）融资类：验证有关融资租赁合同；）融资类：验证有关融资租赁合同；（4 4

41、）汽车类运输设备：验证有关运营执照等。）汽车类运输设备：验证有关运营执照等。4 4、固定资产增加的审查、固定资产增加的审查5 5、固定资产减少的审查、固定资产减少的审查6 6、观察观察固定资产盘点、观察观察固定资产盘点（重点是本期新增加的重要（重点是本期新增加的重要固定资产）固定资产）以固定资产明细分类账为起点（真实性）以固定资产明细分类账为起点（真实性）以实地为起点（完整性）以实地为起点（完整性）7、审查租赁的固定资产v经营租赁v融资租赁8、分析维护及保养费用 资本化的条件及会计处理 9、审查披露情况需注意不同固定资产折旧方法的选用是否适当需注意不同固定资产折旧方法的选用是否适当？计算是否正

42、确？折旧基数的核定是否合理？计算是否正确？折旧基数的核定是否合理（即增减是否合理）？（即增减是否合理）？下面举例说明：下面举例说明：Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于公司的办公大楼于2008年年1月启用，原值月启用，原值4000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为20年，预计净残值为年，预计净残值为400万元。万元。2008年年12月月31日经日经审计的该项固定资产的净值为审

43、计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定万元，该项固定资产的减值准备余额为资产的减值准备余额为458万元。由于自万元。由于自2009年年1月月起该项固定资产因故停用，起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其公司因此未计提其2009年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2009年度的减值准备并作了相应的会计处理。年度的减值准备并作了相应的会计处理。要求：要求：如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述事项，请代为作出调整分录。事项，请代为作出调整分录。答案：答案：根据企业会计制度的规定，未使用的房根据

44、企业会计制度的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请师应提请Y公司作如下审计调整分录：公司作如下审计调整分录：借：管理费用借：管理费用折旧折旧156万元万元（4000-15ll-4584004000-15ll-458400）1212(2012-11)(2012-11)贷：累计折旧贷：累计折旧156万元万元 2008年末年末Y公司未经审计的资产负债表反映的预付账款公司未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：万元，其明细组成列示如下：预付账款预付账款a公司公司400万元万元预付账款预

45、付账款b公司公司187万元万元预付账款预付账款c公司公司5万元万元预付账款预付账款d公司公司2万元万元预付账款预付账款e公司公司10万元万元合计合计600万元万元其中对其中对c公司的公司的5万元系万元系2008年年2月为采购月为采购c公司产品所公司产品所预付，事后获悉预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。公司因转产已不能再提供该产品。Y公司按账龄分析法提取坏帐准备的比例分别为：账龄公司按账龄分析法提取坏帐准备的比例分别为：账龄1年（含年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的年，以下类推）以内的，按其余额的10%计计提；账龄提；账龄1-2年的，按其余额的年的，按其余额的30%计提；账龄计

46、提；账龄2-3年的，年的，按其余额的按其余额的40%计提；账龄计提；账龄3年以上的，按其余额的年以上的，按其余额的50%计提。计提。对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：公司作如下报表重分类调整：借：预付账款借：预付账款d公司公司2万元万元贷：应付账款贷：应付账款d公司公司2万元万元对已无望再收到货物的预付账敷，根据企业会计对已无望再收到货物的预付账敷，根据企业会计制度的规定，注册会计师应提请制度的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审公司作如下审计调整分录：计调整分录：借：其他应收款借：其他应收款c公司公司5万元万元贷：

47、预付账款贷：预付账款c公司公司5万元万元同时，按照同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：审计调整分录：借：管理费用借：管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备0.5万元（万元（510）贷：其他应收款贷：其他应收款坏账准备坏账准备0.5万元（万元（510）审查固定资产的减值准备的计提是否恰当审查固定资产的减值准备的计提是否恰当根据企业会计准则根据企业会计准则固定资产的规定，固定资产的规定，企业应当于期末对固定资产进行检查，如果存企业应当于期末对固定资产进行检查，如果存在下列情况，应当计算固定资产可收回金额，在下列情况，应当计算固定资产可收回金额，当

48、可收回金额低于其账面价值时，应按可收回当可收回金额低于其账面价值时，应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，计入当期损益（资产减值损失）：备，计入当期损益（资产减值损失）：1）固定资产市价大幅下跌，其跌幅大大高于）固定资产市价大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。计在近期内不可能恢复。2）企业所处的经营环境（包括技术、市场、）企业所处的经营环境（包括技术、市场、经济或法律环境）或产品营销市场发生重大变经济或法律环境）或产品营销市场发生重大变化，并对企业产

49、生负面影响。化，并对企业产生负面影响。3）同期市场利率等大幅度提高，进而可能影）同期市场利率等大幅度提高，进而可能影响企业计算可收回金额的折现率，并导致固定响企业计算可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化）固定资产预计使用方式发生重大不利变化（如企业计划终止或重组该资产所属的经营业（如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等），从而对企业产生负面务、提前处置资产等），从而对企业产生负面影响。影响。6）其他可能表明资产内已经发

50、生减值的情况）其他可能表明资产内已经发生减值的情况另外，根据企业会计制度的规定，当存在下列另外，根据企业会计制度的规定，当存在下列情况之一时，应按固定资产的账面价值全额计提固情况之一时，应按固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：定资产减值准备：1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值。已无转让价值。2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。3）虽然还可使用，但使用后会产生大量不合格产品）虽然还可使用，但使用后会产生大量不合格产品的固定资产。的固定资产。4）已遭毁损，以至于不再具有