生产费用在各种产品之间的归集与分配讲义.pptx

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1、第第3 3章章 费用在各种费用在各种产品以及期间费用产品以及期间费用之间的归集与分配之间的归集与分配1第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配跨期摊提费用的归集与分配跨期摊提费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配期间费用的核算期间费用的核算23.1 3.1 各项要素费用的分配各项要素费用的分配要素费用分配概述要素费用分配概述材料费用的分配材料费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分

2、配固定资产折旧费用的分配利息费用利息费用税金税金其他费用其他费用33.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（1 1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用，应记入各项费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账，并直接记总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目：入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用几

3、种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。43.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（2 2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成基本生产成本本”总账总账及所属明细账的及

4、所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。5（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明细账，明细账，则其费用处理可比则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；照基本生产车间的费用处理办法进行；（直接用于辅助生产的直接用于辅助生产的各项费用，记入各项费用，记入“辅助生产成本辅助生产成本”；间接用于辅助生产的各；间接用于辅助生产的各项费用，均记入项费用，均记入“制造费用制造费用”）适用于适用于辅助生产车间规模较大、发生辅助生产费用较多的企业。若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制造费用”明细账，明细账，则对于直接或

5、间则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，接用于辅助生产的各项费用，均记入均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及总账及其所属明细账的相关费用项目。其所属明细账的相关费用项目。适用于适用于辅助生产车间规模较小、发生辅助生产费用较少的企业。3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述6（4 4）对于各项）对于各项间接计入费用间接计入费用，应选择，应选择适当的方法适当的方法进行分配。进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体

6、积、产量等；成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述73.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配原材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销低值易耗品摊销81.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记按照产品品种（或成本计算对象）分别领

7、用的，直接记入各种产品成本明细账的入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。可以采用成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例量或定额费用比例进行分配。进行分配。9 例例3-13-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。

8、生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）1.1.原材料费用的

9、分配原材料费用的分配10 例例3-23-2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600元 乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600元 （2）材料费用分配率=37620（18600+

10、15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配11直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：n采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直直接材料接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。1.1.原材料费用的分配原材料

11、费用的分配12原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配13根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 465200 乙产品 267400 辅助生产成本供水 42000 运输 22000 制造费用基本生产车间 5000 供水车间 2000 运输车间 1500 管理费用 2000 销售费用 1800 贷：原材料 8089001.1.原材料费用的分配原材料费用的分配142.2

12、.燃料费用的分配燃料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。额费用比例进行分配。15直接用于产品生产的燃料费用，借记直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及总账科目及所属明细账的所属明细账

13、的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及总账科目及所属明细账的所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，借成本项目，借记记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账有总账科目及所属明细账有关成本项目（如关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用

14、于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费制造费用用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账科目总账科目及所属明细账的有关项目。及所属明细账的有关项目。2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配163.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入入制造费用制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗

15、品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：分次摊销法：领用时由“低值易耗品在库”科目转入“低值易耗品在用”科目；通过“低值易耗品摊销”科目分月摊销计入产品成本、期间费用等。（新准则新准则已经取消）已经取消）五五摊销法：五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。17 例例3-33-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）

16、领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 303.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销18例例3-53-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：领用低值易耗品：（1）借：低值易耗品在用 2800 贷：低值易耗品在库 2800 （2）借：管理费用 1400 贷：低值易耗品摊销 1400 报废以前领用的低值易耗品：（3）借：原材料 50 管理费用

17、450 贷：低值易耗品摊销 500 （4）借：低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品在用 1000 月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：（5）借：管理费用（28003%）84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 843.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销193.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况在没有计量仪器记录的情况下，按照下，按照生产工时比例、机器工时比例、定额消耗生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例量比

18、例等标准在各种产品之间进行分配。等标准在各种产品之间进行分配。20直接用于产品生产的动力费用直接用于产品生产的动力费用，借记，借记“基本生产成本基本生产成本”总总账科目及所属产品成本明细账账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项成本项目。目。直接用于辅助生产的动力费用直接用于辅助生产的动力费用，借记，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总总账科目及所属明细账的账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本成本项目，项目，发生的动力费用借记发生的动力费用借记“

19、制造费用制造费用”科目及其明细账科目及其明细账有关项目。有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，售部门的照明用电等，借记借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成辅助生产成本本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等总账科目及其所属等总账科目及其所属明细账有关项目。明细账有关项目。3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配21例例3-63-6 长江公司21年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电

20、表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配22外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配23根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助

21、生产成本供水 3 000 运输 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）26 8503.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配243.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：n职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴n职工福利费职工福利费n医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费n住房公积金住房公积金n工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费n非货币性福利非货币性福利n因

22、解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿n其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出251.1.工资费用的分配工资费用的分配 1 1）直接进行产品生产的生产工人的工资）直接进行产品生产的生产工人的工资 a.a.计件工资：直接记入某种产品成本的计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。b.b.计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的品成本的“直接人工直接人工”成本项目；如果生产多种产品，成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等按

23、各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的标准分配记入各种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。2)2)生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制制造费用造费用”科目。科目。3)3)其他各部门人员的工资，分别记入其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等相关会计科目。等相关会计科目。26例例3-113-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15

24、000小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率=320000/（25000+15000）=8 甲产品分配工资费用=250008=200000（元）乙产品分配工资费用=150008=120000（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配27工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。1.1.工资费用的分配工资费用的分配28根据根据工资工资费用分配表编制会计分录，据以登记费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：有关总账和

25、明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 230 000 乙产品 140 000 辅助生产成本供水 48 000 运输 32 000 制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 100 000 运输车间 100 000 管理费用 600 000 销售费用 300 000 贷：应付职工薪酬 580 0001.1.工资费用的分配工资费用的分配292.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象照

26、工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。计入相关资产的成本或当期费用。30例例3-133-13 假定长江公司21年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业按工资总额的40%这一总计比例提取各项社会保险、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费。应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬为：甲产品：230 000 40%=92 000（元）乙产品：140 000 40%=56 000（元）应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬为：供水车间：48 000 40%=19 200（元）运输车间：32 000 40%=12 800（元）应记入

27、“制造费用”科目的其他职工薪酬为：基本生产车间：20 000 40%=8 000（元）供水车间：10 000 40%=4 000（元）运输车间：10 000 40%=4 000（元）应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬为：60 000 40%=24 000（元）应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬为：30 000 40%=12 000（元）2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配31例例3-133-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配32例例3-133-13 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成

28、本甲产品 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水 19 200 运输 12 800 制造费用基本生产车间 8 000 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000 2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配333.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配基本生产车间的固定资产折旧费用，记入基本生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造制造费用费用”科目。科目。辅助生产车间的固定资产折旧费用，记入辅助生产车间的固定资产折旧费用，记入“辅助辅助生产成本生产成本”或或“制造费用制造费用

29、”科目。科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入用，分别记入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”科目。科目。34例例3-143-14 长江公司21年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。企业编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 20 000 辅助生产成本供水车间 4 500 运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 2003.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配35或：或：企业编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 5

30、00 运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 2003.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配363.1.6 3.1.6 利息费用利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。付时全部记入当月财务费用。长期借款及其利息的核算较为复杂，参见财务长期借款及其利息的核算较为复杂，参见财务会计学

31、。会计学。37例例3-153-15 长江公司21年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理。编制的有关会计分录如下：（1）取得借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）各月（4、5、6月）末预提利息费用时 月末预提利息费用额=120 00010%12=1 000（元）借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时 归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元）借：短期借款 120 000 应付利息 3 000 贷：银行存

32、款 123 0003.1.6 3.1.6 利息费用利息费用383.1.7 3.1.7 税金税金印花税、房产税、车船税和土地使用税等，可以在印花税、房产税、车船税和土地使用税等，可以在“管理费用管理费用”明细账中设置明细账中设置“税金税金”费用项目予以费用项目予以反映。反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入记入“管理费用管理费用”科目；如果税票是一次购买、分科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。需分摊的，可以作为待摊费用处理。3

33、9例例3-163-16 长江公司21年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。会计分录如下：借：管理费用 200 贷：银行存款 200例例3-173-17 长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。会计分录如下：借：管理费用 400 贷：应交税费 400 3.1.7 3.1.7 税金税金403.1.8 3.1.8 其他费用其他费用上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记分别借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成

34、本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目。等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊的方法进行处理。采用待摊的方法进行处理。41例例3-183-18 长江公司以银行存款支付应由6月负担的费用38 069.6元，其中，基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳保费4 000元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 13 969.6 供水车间 4 000

35、 运输车间 4 000 管理费用 9 000 销售费用 7 000 财务费用 100 贷：银行存款 38 069.63.1.8 3.1.8 其他费用其他费用423.2 3.2 长期待摊费用的归集与分配长期待摊费用的归集与分配长期长期待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以摊销期限在一年以上上的各项费用。的各项费用。发生（支付）各项待摊费用时，记入发生（支付）各项待摊费用时，记入“长期长期待摊待摊费用费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和的借方；按受益期

36、摊销时，按车间部门和费用用途，由费用用途，由“长期长期待摊费用待摊费用”的贷方转入的贷方转入“制制造费用造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目的借方。等科目的借方。43 例例3-203-20 某公司21年1月以经营租赁方式租入一项固定资产为公司管理部门所用，同时为使该项固定资产能正常使用进行了改良工程，发生了改良支出60 000元。该项固定资产的租期为4年，改良后的耐用期为5年。相关会计分录如下：（1）发生改良支出时 借：长期待摊费用租入固定资产改良支出 27 000 贷：银行存款等 27 000 （2）每月摊销改良支出时 每月应摊销额=600

37、00（12 4）=1 250（元）借：管理费用 1 250 贷：长期待摊费用 1 250 3.2 3.2 长期待摊费用的归集与分配长期待摊费用的归集与分配443.3 3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配453.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅辅助生产成本助生产成本”科目的借方。科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，辅助生产车间发生的制造费用，先记入先记入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产

38、车间”科目的借方，然后从科目的借方，然后从“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。适用于适用于辅助生产车间规模较大、发生辅助生产费用较多的企业。如果辅助生产车间不单独设置如果辅助生产车间不单独设置“制造费用制造费用”明细账，明细账，则制造费用直接记入则制造费用直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。适用于适用于辅助生产车间规模较小、发生辅助生产费用较少的企业。46例例3-22 长江公司21年6月辅助生产成本和辅助生产车间制造费用明细账详见表3-11至表3-14。插

39、入表插入表3-113-113.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集47例例3-22 插入表插入表3-123-123.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集48例例3-22 插入表插入表3-133-133.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集49例例3-22 插入表插入表3-143-143.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集50例例3-23 某企业有供电、供水两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用”明细账，其辅助生产成本明细账详见表3-15和表3-16。插入表插入表3-153-153.3.1 3.3.1 辅助生

40、产费用的归集辅助生产费用的归集51例例3-23 插入表插入表3-163-163.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集523.3.2 3.3.2 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从本，在产品完工时从“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；科目的借方；提供供水、提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从益单位之

41、间进行分配，从“辅助生产成本辅助生产成本”科目贷方转科目贷方转入入“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目的借方。等科目的借方。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。531.1.直接分配法直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间不考虑各辅助生产车间之间相互

42、提供产品或劳务的情况相互提供产品或劳务的情况。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。行费用的交互分配影响不大的情况下采用。541.1.直接分配法直接分配法例例3-24 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料（见表3-15、表3-16），供电车间本月发生费用36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。各辅助生产车间供应产

43、品或劳务数量详见表3-17。55例例3-24 采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3-18。插入表插入表3-183-181.1.直接分配法直接分配法56例例3-24 表3-18中有关数据的计算过程如下：根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本供水 27 000 供电 36 9601.1.直接分配法直接分配法572 2.交互分配法交互分配法对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。第一次分配（交互分配）：第一次分配（交互分配）：首先首

44、先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二次分配（对外分配）：第二次分配（对外分配）：然后然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。58例例3-26 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，21年6月有关资料见表3-20。插入表插入表3-203-202.2.交互分配法交互分配法59例例3-26根据表3-20所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果见表3-21。插入表插入表3-21

45、3-212.2.交互分配法交互分配法60例例3-26 表3-20中有关数据的计算过程如下：2.2.交互分配法交互分配法61例例3-26 表3-20中有关数据的计算过程如下：2.2.交互分配法交互分配法62例例3-26 根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下：（1）交互分配 借：制造费用供水车间 1 900 运输车间 20 000 贷：辅助生产成本供水 20 000 运输 1 900 （2）结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 28 900 运输 46 200 贷：制造费用供水车间 28 900 运输车间 46 200 （3）对外分配 借：制造费用基本生产车间 147 758 管理

46、费用 21 700.4 销售费用 64 741.6 贷：辅助生产成本供水 121 100 运输 113 1002.2.交互分配法交互分配法633.3.计划成本分配法计划成本分配法辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出

47、的费用之间的的差额差额，可以追加分配给辅助生产以外的受益单位，可以追加分配给辅助生产以外的受益单位，为了简化为了简化计算，也可以全部记入计算，也可以全部记入“管理费用管理费用”科目。科目。这种方法简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受这种方法简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。要求辅助生产产品或劳务的计划际成本脱离计划成本的差异。要求辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确。成本比较准确。64例例3-28 沿用例3-26的资料，采用按计划成本分配法

48、编制辅助生产费用分配表，供水车间计划单位成本为1.05元/立方米，运输车间计划单位成本为1.1元/公里。详见表3-23。3.3.计划成本分配法计划成本分配法653.3.计划成本分配法计划成本分配法例例3-2866例例3-28 辅助生产实际成本：供水车间实际成本=139 200+2 200=141 400（元）运输车间实际成本=95 000+21 000=116 000（元）根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：（1）按计划成本分配 借：制造费用供水车间 2 200 运输车间 21 000 基本生产车间 149 000 管理费用 21 500 销售费用 62 460 贷：辅助生产成本供水 14

49、6 160 运输 110 000 （2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 29 200 运输 47 200 贷：制造费用供水车间 29 200 运输车间 47 200 （3）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1 240 贷：辅助生产成本供水 4 760 运输 6 0003.3.计划成本分配法计划成本分配法67例例3-28 将“辅助生产成本”、“制造费用”科目的明细科目（简化格式）记录进行列示，如图3-1所示。插入图插入图3-13-13.3.计划成本分配法计划成本分配法683.4 3.4 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的归集制造费用的归集制造费用的分配制造费用的分

50、配693.4.1 3.4.1 制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。各项生产费用。制造费用的费用项目既可按经济用途设立，也可按制造费用的费用项目既可按经济用途设立，也可按经济内容设立。经济内容设立。制造费用发生时，记入制造费用发生时，记入“制造费用制造费用”科目的借方。科目的借方。70例例3-29 根据各种费用分配表及付款凭证登记长江公司基本生产车间制造费用明细帐，详见表3-24。3.4.1 3.4.1 制造费用的归