管理会计全套课件.ppt

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1、管理会计管理会计项目一项目一管理会计概论管理会计概论学习任务一学习任务一管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展一、管理会计的起源一、管理会计的起源管理会计的萌芽可以追溯到上个世纪初。管管理会计的萌芽可以追溯到上个世纪初。管理会计作为从传统会计系统分化出来，后来理会计作为从传统会计系统分化出来，后来逐渐成为与财务会计并列存在且相对独立的逐渐成为与财务会计并列存在且相对独立的一门新兴的综合性交叉学科，它的形成和发一门新兴的综合性交叉学科，它的形成和发展不仅是社会经济环境变迁的产物也是多种展不仅是社会经济环境变迁的产物也是多种方法和思想共同作用的结果。方法和思想共同作用的结果。学习任务一学习任务一

2、管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展二、管理会计的发展过程二、管理会计的发展过程管理会计在形成以后，为了充分发挥管理管理会计在形成以后，为了充分发挥管理会计的职能作用并帮助企业管理当局提高会计的职能作用并帮助企业管理当局提高经营管理水平和发挥经济效益，英美等西经营管理水平和发挥经济效益，英美等西方发达国家的会计界一直致力于推动管理方发达国家的会计界一直致力于推动管理会计的职业化。其主要表现在成立大量的会计的职业化。其主要表现在成立大量的管理会计专业机构和组织管理会计师的资管理会计专业机构和组织管理会计师的资格考试等方面。格考试等方面。学习任务一学习任务一管理会计的形成与发展管理会计的形成与

3、发展三、管理会计的方法三、管理会计的方法在管理会计的实践中运用下述的具体化的在管理会计的实践中运用下述的具体化的方法，可以从动态上来掌握企业生产经营方法，可以从动态上来掌握企业生产经营的主要方面和主要过程。管理会计的方法的主要方面和主要过程。管理会计的方法包括：成本性态分析法、本量利分析法、包括：成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、成本效益分析法、折现现金边际分析法、成本效益分析法、折现现金流量法等。流量法等。学习任务一学习任务一管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展四、管理会计的作用四、管理会计的作用（一）解析过去（一）解析过去（二）控制现在（二）控制现在（三）筹划未来（三）筹划未来

4、学习任务一学习任务一管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展五、管理会计的特点五、管理会计的特点与财务会计相比，管理会计具有以下几个与财务会计相比，管理会计具有以下几个主要特点：主要特点：（一）在服务对象方面（一）在服务对象方面（二）在工作重点方面（二）在工作重点方面（三）在程序与方法方面（三）在程序与方法方面学习任务二学习任务二管理会计与财务管理和管理会计与财务管理和财务会计的关系财务会计的关系一、管理会计、财务管理、财务会计三者一、管理会计、财务管理、财务会计三者之间的联系之间的联系（一）它们所处的环境相同（一）它们所处的环境相同（二）它们源于同一母体，相互依存相互（二）它们源于同一母体，

5、相互依存相互制约共同构成现代企业的有机整体制约共同构成现代企业的有机整体（三）它们之间的工作客体相似，工作目（三）它们之间的工作客体相似，工作目标一致标一致学习任务二学习任务二管理会计与财务管理和管理会计与财务管理和财务会计的关系财务会计的关系二、管理会计、财务管理、财务会计三者二、管理会计、财务管理、财务会计三者之间的区别之间的区别财务管理属于第一层次，它与会计学是两财务管理属于第一层次，它与会计学是两门并列的学科，二者在理论上和实际工作门并列的学科，二者在理论上和实际工作中密切联系。管理会计、财务会计属于第中密切联系。管理会计、财务会计属于第二层次，它们组成了会计学的两大分支。二层次，它们

6、组成了会计学的两大分支。学习任务二学习任务二管理会计与财务管理和管理会计与财务管理和财务会计的关系财务会计的关系（一）管理会计与财务管理的区别（一）管理会计与财务管理的区别1.在研究内容方面在研究内容方面2.在研究对象方面在研究对象方面3.在研究目的方面在研究目的方面学习任务二学习任务二管理会计与财务管理和管理会计与财务管理和财务会计的关系财务会计的关系（二）管理会计与财务会计的区别（二）管理会计与财务会计的区别1.在服务对象方面在服务对象方面2.在依据标准方面在依据标准方面3.在提供信息的类型方面在提供信息的类型方面4.在主要内容方面在主要内容方面5.在所运用的程序和方法方面在所运用的程序和

7、方法方面6.在报告的形式和时间范围方面在报告的形式和时间范围方面7.在成本计算方法方面在成本计算方法方面8.在国际化内容方面在国际化内容方面9.在信息特征方面。在信息特征方面。10.在体系的完善程度方面在体系的完善程度方面11.在观念取向方面在观念取向方面学习任务三学习任务三管理会计师职业道德管理会计师职业道德管理会计师的职业道德活动表现在职业道管理会计师的职业道德活动表现在职业道德评价、职业道德教育、职业道德修养这德评价、职业道德教育、职业道德修养这三个方面。职业道德评价是使职业道德标三个方面。职业道德评价是使职业道德标准和原则得以贯彻，并转化为行动的外在准和原则得以贯彻，并转化为行动的外在

8、要求。职业道德教育是形成优良职业道德要求。职业道德教育是形成优良职业道德品质的切实保证，是形成良好职业道德风品质的切实保证，是形成良好职业道德风尚的重要措施。职业道德修养是管理会计尚的重要措施。职业道德修养是管理会计师进行自我修炼的过程，它直接关系到管师进行自我修炼的过程，它直接关系到管理会计师自身品质的形成。理会计师自身品质的形成。项目二项目二成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法学习任务一学习任务一成本性态及其分类成本性态及其分类一、成本的概念一、成本的概念成本是企业生产一定种类与数量产品所耗成本是企业生产一定种类与数量产品所耗费用货币计量的资源，它是综合反映企业费用货币计量的资源，它是

9、综合反映企业市场经营效益的一项重要经济指标。企业市场经营效益的一项重要经济指标。企业的成本按照其经济用途可以区分为制造成的成本按照其经济用途可以区分为制造成本与非制造成本两类。本与非制造成本两类。二、成本分类二、成本分类成本按照经济职能的不同可以分为制造成成本按照经济职能的不同可以分为制造成本和非制造成本。本和非制造成本。学习任务一学习任务一成本性态及其分类成本性态及其分类三、成本性态三、成本性态成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工

10、生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时数或机器工作小时数。从作量的直接人工小时数或机器工作小时数。从成本性态来认识和分析成本并将成本重新进行成本性态来认识和分析成本并将成本重新进行分类，有助于进一步加强成本管理，挖掘内部分类，有助于进一步加强成本管理，挖掘内部潜力，并能促使企业搞好经营预测和决策，可潜力，并能促使企业搞好经营预测和决策，可以争取实现经济效益的最大化。成本按照性态以争取实现经济效益的最大化。成本按照性态的不同，可以分为：固定成本、变动成本、混的不同，可以分为：固定成本、变动成本、混合成本。合成本。学习任务一学习任务一成本性态及其分类成本性态及其分类四、固定成本

11、四、固定成本固定成本，是指在一定相关范围内，成固定成本，是指在一定相关范围内，成本总额不随业务量发生数额变化的成本。本总额不随业务量发生数额变化的成本。它包括按直线法计提的固定资产折旧、它包括按直线法计提的固定资产折旧、管理人员工资、职工培训费、财产保险管理人员工资、职工培训费、财产保险费等。费等。学习任务一学习任务一成本性态及其分类成本性态及其分类五、变动成本五、变动成本变动成本，是指在一定相关范围内，其变动成本，是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成总额随业务量成正比例变化的那部分成本。它包括直接材料成本、直接人工成本。它包括直接材料成本、直接人工成本。本。学习任务一学

12、习任务一成本性态及其分类成本性态及其分类六、混合成本六、混合成本许多成本项目很难直接表现为固定成本许多成本项目很难直接表现为固定成本和变动成本的性质，而是同时具备部分和变动成本的性质，而是同时具备部分固定成本和部分变动成本的性质，因而固定成本和部分变动成本的性质，因而只能将其一起划分进混合成本的范畴。只能将其一起划分进混合成本的范畴。混合成本又称半固定或半变动成本，是混合成本又称半固定或半变动成本，是指成本总额由固定成本及变动成本两个指成本总额由固定成本及变动成本两个成本部分所组成的成本。成本部分所组成的成本。学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析在企业的成本中，能够直接划分为固定成本和

13、变在企业的成本中，能够直接划分为固定成本和变动成本的毕竟是少数，大多数成本都是混合成本，动成本的毕竟是少数，大多数成本都是混合成本，因此需要将成本进一步分解为固定成本和变动成因此需要将成本进一步分解为固定成本和变动成本，以便于对性态不同的成本按照各自的特点进本，以便于对性态不同的成本按照各自的特点进行成本控制。如果将所发生的成本项目逐项逐次行成本控制。如果将所发生的成本项目逐项逐次地分析分解，尽管可以得到最精确的结果，但这地分析分解，尽管可以得到最精确的结果，但这种工作量将是巨大的。因此在实践中，人们常对种工作量将是巨大的。因此在实践中，人们常对某一个成本中最具有代表性的成本项目先进行性某一个

14、成本中最具有代表性的成本项目先进行性态分析，然后依此类推该成本总额中其他成本项态分析，然后依此类推该成本总额中其他成本项目的性态。这样只要花费较少的时间和精力，也目的性态。这样只要花费较少的时间和精力，也可以获得一个相对准确的结果。可以获得一个相对准确的结果。学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析成本性态分析，是指在成本性态分类的基础上，成本性态分析，是指在成本性态分类的基础上，按一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固按一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。数模型。对于混合成本可以采用适当的方

15、法将其分解之后对于混合成本可以采用适当的方法将其分解之后分别纳入固定成本和变动成本中，也即可以通过分别纳入固定成本和变动成本中，也即可以通过建立相应的成本函数模型来表示固定成本和变动建立相应的成本函数模型来表示固定成本和变动成本具体构成。混合成本的分解方法主要包括：成本具体构成。混合成本的分解方法主要包括：合同分析法、工业工程法、历史成本法等。合同分析法、工业工程法、历史成本法等。学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析一、合同分析法一、合同分析法合同分析法，是指根据企业签订的各种合合同分析法，是指根据企业签订的各种合同等资料以及企业内部制定的各种管理费同等资料以及企业内部制定的各种管理费

16、用核算制度中明确规定的计算方法，分别用核算制度中明确规定的计算方法，分别确定那些费用变动成本或者属于固定成本。确定那些费用变动成本或者属于固定成本。该方法适用于有明确计算方法的各种初始该方法适用于有明确计算方法的各种初始变量成本，例如：电话费和水费等，其账变量成本，例如：电话费和水费等，其账单上的基数为固定成本，而耗用量多少的单上的基数为固定成本，而耗用量多少的计价部分为变动成本。计价部分为变动成本。学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析二、工业工程法二、工业工程法工业工程法，是指运用工业工程的研究方工业工程法，是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，法，逐项研究决定

17、成本高低的每个因素，在此基础上直接估算混合成本中包含的固在此基础上直接估算混合成本中包含的固定成本和单位变动成本的一种成本估计方定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。工业工程法是现代科学管理的一个重法。工业工程法是现代科学管理的一个重要组成部分，它是随着现代化大生产的发要组成部分，它是随着现代化大生产的发展而逐步形成的一种科学管理方法。展而逐步形成的一种科学管理方法。学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析三、历史成本法三、历史成本法历史成本法的基本做法就是根据以往若干历史成本法的基本做法就是根据以往若干期间的数据所表现出来的实际成本与业务期间的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存

18、关系来描述成本的性态，并量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法主要有高低点法、散布图法和历史成本法主要有高低点法、散布图法和回归分析法三种。回归分析法三种。学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析（一）高低点法是进行半变动成本分解的一种简易办法，是指以某一（一）高低点法是进行半变动成本分解的一种简易办法，是指以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的半变动成本之差，期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的半变动成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定半变动成本中固定成本部分、结合最高点、最低点业

19、务量之差来确定半变动成本中固定成本部分、变动成本部分各占多少的一种混合成本分解方法。其成本预测模型如变动成本部分各占多少的一种混合成本分解方法。其成本预测模型如下：下：yabx其中：其中：a最高点变动成本总额最高点变动成本总额b最高点业务量最高点业务量或者：或者：a最低点变动成本总额最低点变动成本总额b最低点业务量最低点业务量式中：式中：y代表一定期间的半变动成本的总金额；代表一定期间的半变动成本的总金额；a代表半变动成本中的代表半变动成本中的固定成本部分；固定成本部分；b代表半变动成本随产量的变动比例；代表半变动成本随产量的变动比例；x代表业务量；代表业务量；bx代表半变动成本中的变动成本部

20、分。代表半变动成本中的变动成本部分。学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析（二）散布图法，是指将半变动成本的历（二）散布图法，是指将半变动成本的历史数据以散布图的形式画到坐标系中，再史数据以散布图的形式画到坐标系中，再根据目测，在各个散布点之间画一条直线，根据目测，在各个散布点之间画一条直线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小又要相等的一种混合成本分解离既要最小又要相等的一种混合成本分解方法。画出的直线与纵轴的交点即为方法。画出的直线与纵轴的交点即为a值，值，而后根据而后根据求得求得b值，即可以得出值，即可以得出半变动成本公式半变动成本公式

21、yabx。学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析（三）回归分析法。回归分析法，是指应（三）回归分析法。回归分析法，是指应用最小平方法原理来确定反映混合成本直用最小平方法原理来确定反映混合成本直线方程式（线方程式（yabx）中自变量）中自变量x（业务量）（业务量）和因变量和因变量y（成本总额）之间数量关系，并（成本总额）之间数量关系，并以此计算固定成本（以此计算固定成本（a）和单位变动成本）和单位变动成本（b）的一种混合成本分解方法。其计算公）的一种混合成本分解方法。其计算公式如下：式如下：学习任务二学习任务二成本性态分析成本性态分析式中：式中：y代表一定期间的混合成本的总金额；代表一定期

22、间的混合成本的总金额；a代代表半变动成本中的固定成本部分；表半变动成本中的固定成本部分；b代表变动成本代表变动成本随产量变动的比例；随产量变动的比例；x代表业务量；代表业务量；bx代表半变代表半变动成本中的变动成本部分。其中：动成本中的变动成本部分。其中：a、b的值可按的值可按下列公式计算：下列公式计算：求得求得a、b值后，代入值后，代入yabx方程式，即可预测方程式，即可预测未来时期的混合成本。未来时期的混合成本。学习任务三学习任务三变动成本计算法变动成本计算法变动成本法又称直接成本法，是指在成本变动成本法又称直接成本法，是指在成本计算过程中，以成本按习性分类为前提，计算过程中，以成本按习性

23、分类为前提，把一定时期内产品生产过程中所发生的直把一定时期内产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用品成本，而将固定制造费用作为期间费用处理的一种成本计算方法。处理的一种成本计算方法。学习任务三学习任务三变动成本计算法变动成本计算法变动成本法在计算产品成本时，产品成本中只包括在生产变动成本法在计算产品成本时，产品成本中只包括在生产过程中所消耗的变动生产成本（即直接材料、直接人工和过程中所消耗的变动生产成本（即直接材料、直接人工和变动性制造费用），而将固定性制造费用作为期间成本，变动性制造费用），而将固定

24、性制造费用作为期间成本，全额列入利润表。变动成本法认为固定性制造费用是企业全额列入利润表。变动成本法认为固定性制造费用是企业提供一定的生产经营条件，是为了保持生产能力而发生的提供一定的生产经营条件，是为了保持生产能力而发生的成本。这些生产经营条件一旦形成，无论其利用程度如何，成本。这些生产经营条件一旦形成，无论其利用程度如何，固定性制造费用都已经发生，同产品的实际生产量没有直固定性制造费用都已经发生，同产品的实际生产量没有直接联系，不会因生产量的增减而变动，因而不应将它计入接联系，不会因生产量的增减而变动，因而不应将它计入产品成本。由于固定性制造费用是随会计期间发生的，是产品成本。由于固定性制

25、造费用是随会计期间发生的，是与生产经营活动持续时间相联系的费用，并随着时间的消与生产经营活动持续时间相联系的费用，并随着时间的消失而消耗，所以应当将其作为期间成本处理。失而消耗，所以应当将其作为期间成本处理。变动成本法与完全成本法相比较有如下四个方面的区别。变动成本法与完全成本法相比较有如下四个方面的区别。学习任务三学习任务三变动成本计算法变动成本计算法一、在产品成本组成方面的区别一、在产品成本组成方面的区别按照完全成本法计算时，产品成本包括了按照完全成本法计算时，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按照变动成本法计算固定性制

26、造费用；而按照变动成本法计算时，产品成本只包括直接材料、直接人工时，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期间成本，全额列入利润表，从当期作为期间成本，全额列入利润表，从当期的销售收入直接扣减。的销售收入直接扣减。学习任务三学习任务三变动成本计算法变动成本计算法二、在库存商品与在产品估价方面的区别二、在库存商品与在产品估价方面的区别按照完全成本法时，由于它将全部的生产成本按照完全成本法时，由于它将全部的生产成本（包括变动的和固定的生产成本）在已销产品、（包括变动的和固定的生产成本）在已销产品、库存商品和在产品之间分配，所以期

27、末产品和在库存商品和在产品之间分配，所以期末产品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。按照变动成本法时，包含了一部分的固定成本。按照变动成本法时，由于只将变动成本在已销产品、库存商品和在产由于只将变动成本在已销产品、库存商品和在产品之间进行分配，固定成本没结转至下期，全额品之间进行分配，固定成本没结转至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末库存商品直接从本期销售收入中扣减，所以期末库存商品和在产品存货并没有包括固定成本。和在产品存货并没有包括固定成本。学习任务三学习任务三变动成本计算法变动成本计算法三、在盈亏计算方

28、面的区别三、在盈亏计算方面的区别由于两种成本法对固定成本的处理不同，从而对各期损益由于两种成本法对固定成本的处理不同，从而对各期损益的影响就表现为下面两种情况：的影响就表现为下面两种情况：（一）在产销平衡的情况下，两种成本计算法所确定的各（一）在产销平衡的情况下，两种成本计算法所确定的各期损益相同。期损益相同。（二）在产销不平衡时，两种成本计算法所确定的各期损（二）在产销不平衡时，两种成本计算法所确定的各期损益不同。益不同。假定当期生产量不等于销售量，则按照完全成本法所确定假定当期生产量不等于销售量，则按照完全成本法所确定的净利润不等于按照变动成本法所确定的净利润。的净利润不等于按照变动成本法

29、所确定的净利润。1.当期生产量大于销售量时当期生产量大于销售量时按照完全成本法所确定的净利润按照完全成本法所确定的净利润按照变动成本法所确定按照变动成本法所确定的净利润的净利润2.当期生产量小于销售量时当期生产量小于销售量时按照完全成本法所确定的净利润按照完全成本法所确定的净利润按照变动成本法所确定按照变动成本法所确定的净利润的净利润学习任务三学习任务三变动成本计算法变动成本计算法四、在损益确定程序方面的区别四、在损益确定程序方面的区别在变动成本法下，确定损益首先用营业收入补偿在变动成本法下，确定损益首先用营业收入补偿本期已实现销售产品的变动成本，从而确定边际本期已实现销售产品的变动成本，从而

30、确定边际贡献总额，然后再用边际贡献总额补偿固定成本贡献总额，然后再用边际贡献总额补偿固定成本总额以此来确定当期营业利润。在完全成本法下，总额以此来确定当期营业利润。在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期已实现销售产品的营业成本，用营业收入补偿本期已实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。两种成本法的损益业费用以确定当期营业利润。两种成本法的损益确定具体区别表现在以下二个方面：确定具体区别表现在以下二个方面：学习任务三学习任

31、务三变动成本计算法变动成本计算法1.营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：计算：营业收入变动成本总额边际贡献总额营业收入变动成本总额边际贡献总额边际贡献总额固定成本总额营业费用营业利润边际贡献总额固定成本总额营业费用营业利润在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：计算：营业收入营业成本营业毛利营业收入营业成本营业毛利营业毛利营业费用营业利润营业毛利营业费用营业利润2.计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能

32、不同从短期的角度来看，按照变动成本法和完全成本法计算出从短期的角度来看，按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润（也即各年的营业利润）可能不一致。但从来的营业利润（也即各年的营业利润）可能不一致。但从长期（也即一个完整的生产周期）的角度来看，按照变动长期（也即一个完整的生产周期）的角度来看，按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润总额（也即各年成本法和完全成本法计算出来的营业利润总额（也即各年的营业利润代数和）是一致的。的营业利润代数和）是一致的。学习任务三学习任务三变动成本计算法变动成本计算法四、变动成本法的优点和缺点四、变动成本法的优点和缺点（一）变动成本法的优点（一）变动成本法的

33、优点1.能够促进企业重视市场、以销定产。能够促进企业重视市场、以销定产。2.便于简化成本核算。便于简化成本核算。3.便于强化成本控制。便于强化成本控制。（二）变动成本法的缺点（二）变动成本法的缺点1.不符合公认财务会计准则的成本概念以及对外不符合公认财务会计准则的成本概念以及对外提供财务会计报告的要求。提供财务会计报告的要求。2.不能满足长期经营决策的要求。变动成本法是不能满足长期经营决策的要求。变动成本法是建立在成本性态分析基础之上的。建立在成本性态分析基础之上的。项目三项目三本量利分析本量利分析学习任务一学习任务一本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的概念一、本量利分析的概念本量利分

34、析是成本、业务量、利润分析的本量利分析是成本、业务量、利润分析的简称，是指在把成本分解为固定成本和变简称，是指在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上来研究企业在一定期间内动成本的基础上来研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的数量关的成本、业务量、利润三者之间的数量关系，从而进行规划、控制的一种管理会计系，从而进行规划、控制的一种管理会计分析方法。分析方法。学习任务一学习任务一本量利分析概述本量利分析概述二、本量利分析的基本假设二、本量利分析的基本假设（一）假定产品的销售单价不变，企业销售收入总额同产（一）假定产品的销售单价不变，企业销售收入总额同产品的销售量成正比例关系。品的销售

35、量成正比例关系。（二）假定所有发生的成本都可以利用定量的方法划分为（二）假定所有发生的成本都可以利用定量的方法划分为固定成本和变动成本两部分。其中：假定固定成本是处于固定成本和变动成本两部分。其中：假定固定成本是处于“相关范围相关范围”内，其总额在一定时期内保持不变且不受销内，其总额在一定时期内保持不变且不受销售量变动的影响；单位变动成本保持不变，变动成本总额售量变动的影响；单位变动成本保持不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例关系。同产品的销售量成正比例关系。（三）假定企业只生产和销售一种产品，如果同时生产和（三）假定企业只生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构保持不

36、变。销售多种产品时，其品种结构保持不变。（四）假定在一定的时期内产品的生产量与销售量平衡，（四）假定在一定的时期内产品的生产量与销售量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。在管理会计的实践中，本量利分析的结果必须建立在以上在管理会计的实践中，本量利分析的结果必须建立在以上基本假设成立的基础之上。如果上述假设发生变化就必须基本假设成立的基础之上。如果上述假设发生变化就必须分别计量有关因素对相关指标的影响程度。分别计量有关因素对相关指标的影响程度。学习任务一学习任务一本量利分析概述本量利分析概述本量利分析的基本数学模型及其相关概念本量利分析的基本数学模型

37、及其相关概念（一）本量利分析的基本数学模型（一）本量利分析的基本数学模型本量利分析的基本数学模型如下：本量利分析的基本数学模型如下：销售收入总额（固定成本总额变动成本总额）利润销售收入总额（固定成本总额变动成本总额）利润依据变量的调整，可以将基本数学模型推导如下：依据变量的调整，可以将基本数学模型推导如下：销售单价销售单价销售量（固定成本总额变动成本总额）销售量（固定成本总额变动成本总额）利润利润销售单价销售单价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量固定成本总额销售量固定成本总额利润利润（销售单价单位变动成本）（销售单价单位变动成本）销售量固定成本总额销售量固定成本总额利润利润学习任务一学

38、习任务一本量利分析概述本量利分析概述上述本量利分析的基本数学模型可以用英文简写上述本量利分析的基本数学模型可以用英文简写如下：如下：px（abx）pxbxa（pb）xa式中：式中：p代表销售单价；代表销售单价；x代表销售量；代表销售量；a代表固代表固定成本总额；定成本总额；b代表单位变动成本代表单位变动成本1；用；用代表利代表利润。润。1px 代表销售收入总额代表销售收入总额，bx代表变动成本总额。代表变动成本总额。学习任务一学习任务一本量利分析概述本量利分析概述（二）本量利分析的相关概念（二）本量利分析的相关概念1.边际贡献边际贡献边际贡献通常有两种表现形式：一是单位边际贡边际贡献通常有两种

39、表现形式：一是单位边际贡献；二是边际贡献总额。其计算公式如下：献；二是边际贡献总额。其计算公式如下：边际贡献总额单位边际贡献边际贡献总额单位边际贡献销售量销售量依据变量的调整，可以将计算公式推导如下：依据变量的调整，可以将计算公式推导如下：边际贡献总额（销售单价单位变动成本）边际贡献总额（销售单价单位变动成本）销销售量售量边际贡献总额销售收入总额变动成本总额边际贡献总额销售收入总额变动成本总额学习任务一学习任务一本量利分析概述本量利分析概述上述边际贡献的公式可以用英文简写如下：上述边际贡献的公式可以用英文简写如下：TcmCmx（Pb）xPxbx式中：式中：Tcm代表边际贡献总额；代表边际贡献总

40、额；Cm代表单代表单位边际贡献；位边际贡献；p代表销售单价；代表销售单价；x代表销售代表销售量；量；b代表单位变动成本；用代表单位变动成本；用代表利润。代表利润。学习任务一学习任务一本量利分析概述本量利分析概述2.边际贡献率边际贡献率边际贡献率，是指以单位边际贡献除以销边际贡献率，是指以单位边际贡献除以销售单价的百分率，或以边际贡献总额除以售单价的百分率，或以边际贡献总额除以销售收入总额的百分率。这表明每增加一销售收入总额的百分率。这表明每增加一元销售能够为企业提供的贡献。其计算公元销售能够为企业提供的贡献。其计算公式如下：式如下：边际贡献率100%100%学习任务一学习任务一本量利分析概述本

41、量利分析概述上述边际贡献率的公式可以用英文简写如上述边际贡献率的公式可以用英文简写如下：下：Cmr100%100%式中：式中：Cmr代表边际贡献率；代表边际贡献率；Tcm代表边代表边际贡献总额；际贡献总额；Cm代表单位边际贡献；代表单位边际贡献；p代代表销售单价；表销售单价；x代表销售量。代表销售量。学习任务一学习任务一本量利分析概述本量利分析概述3.变动成本率变动成本率变动成本率，是指以单位变动成本除以销变动成本率，是指以单位变动成本除以销售单价的百分率，或以变动成本总额除以售单价的百分率，或以变动成本总额除以销售收入总额的百分率。它表明每增加一销售收入总额的百分率。它表明每增加一元销售收入

42、所增加的变动成本。其计算公元销售收入所增加的变动成本。其计算公式如下：式如下：变动成本率变动成本率100%100%学习任务一学习任务一本量利分析概述本量利分析概述正因为边际贡献率和变动成本率都是以销正因为边际贡献率和变动成本率都是以销售收入总额作为分母来进行计算的，故它售收入总额作为分母来进行计算的，故它们之间的关系，可用计算公式表示如下：们之间的关系，可用计算公式表示如下：边际贡献率变动成本率边际贡献率变动成本率1上述公式可以用英文简写如下：上述公式可以用英文简写如下：CmrBr1式中：式中：Cmr代表边际贡献率；代表边际贡献率；Br代表变动代表变动成本率。成本率。学习任务一学习任务一本量利

43、分析概述本量利分析概述三、本量利分析的作用三、本量利分析的作用本量利分析是一项重要的定量分析方法，本量利分析是一项重要的定量分析方法，在管理会计的实践中已得到了广泛应用，在管理会计的实践中已得到了广泛应用，在合理规划、科学决策、有效控制等领域，在合理规划、科学决策、有效控制等领域，本量利分析的方法具有广阔的应用前景。本量利分析的方法具有广阔的应用前景。它的主要作用包括：可以进行保本点预测；它的主要作用包括：可以进行保本点预测；对实现利润所需要的销售量、销售额进行对实现利润所需要的销售量、销售额进行预测；有利于企业进行短期经营决策等。预测；有利于企业进行短期经营决策等。学习任务二学习任务二单一品

44、种条件下的本量单一品种条件下的本量利分析利分析一、保本点的概念一、保本点的概念保本点也称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益平衡保本点也称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益平衡点、够本点等，是指当产品的销售量或者销售额点、够本点等，是指当产品的销售量或者销售额达到某一点时，企业总收入等于总成本，此时边达到某一点时，企业总收入等于总成本，此时边际贡献总额正好等于固定成本总额、利润为零，际贡献总额正好等于固定成本总额、利润为零，企业处于不盈不亏的状态，此时使企业达到保本企业处于不盈不亏的状态，此时使企业达到保本状态的销售量或者销售额就称为保本点。保本点状态的销售量或者销售额就称为保本点。保本点主要有两种表现形式

45、：保本点销售量（简称保本主要有两种表现形式：保本点销售量（简称保本量，量，x0）和保本点销售额（简称保本额，）和保本点销售额（简称保本额，y0），），前者以实物量表示，后者以价值量表示。保本点前者以实物量表示，后者以价值量表示。保本点的计算根据企业生产产品的品种的不同可以分为的计算根据企业生产产品的品种的不同可以分为单一品种保本点的计算和多品种保本点的计算。单一品种保本点的计算和多品种保本点的计算。学习任务二学习任务二单一品种条件下的本量单一品种条件下的本量利分析利分析二、保本点的作用二、保本点的作用保本点的作用在于它能帮助企业管理人员正确地保本点的作用在于它能帮助企业管理人员正确地认识销售量

46、或者销售额与利润之间的关系，也即认识销售量或者销售额与利润之间的关系，也即企业要获得盈利，其销售量或者销售额一定要超企业要获得盈利，其销售量或者销售额一定要超过其保本点的销售量或者销售额。保本点的另一过其保本点的销售量或者销售额。保本点的另一重要作用就是企业超过保本点后的销售量所带来重要作用就是企业超过保本点后的销售量所带来的边际贡献就是企业的利润。这是因为企业固定的边际贡献就是企业的利润。这是因为企业固定成本总额都已由保本点的销售量所提供的边际贡成本总额都已由保本点的销售量所提供的边际贡献所抵偿，而超过保本点的销售量所提供的边际献所抵偿，而超过保本点的销售量所提供的边际贡献已无需抵偿任何固定

47、成本，也即成为利润。贡献已无需抵偿任何固定成本，也即成为利润。学习任务二学习任务二单一品种条件下的本量单一品种条件下的本量利分析利分析三、保利点的概念三、保利点的概念保利点，是指在确定的销售单价和成本水平情况保利点，是指在确定的销售单价和成本水平情况下，为实现预先设定的利润企业应当完成的销售下，为实现预先设定的利润企业应当完成的销售量或者销售额的统称。保利点主要有两种表现形量或者销售额的统称。保利点主要有两种表现形式：保利点销售量（简称保本量，式：保利点销售量（简称保本量，x）和保利点）和保利点销售额（简称保本额，销售额（简称保本额，y），前者以实物量表示，），前者以实物量表示，后者以价值量表

48、示。保利点的计算根据企业生产后者以价值量表示。保利点的计算根据企业生产产品的品种的不同可以分为单一品种的保利点计产品的品种的不同可以分为单一品种的保利点计算和多品种保利点的计算。算和多品种保利点的计算。学习任务二学习任务二单一品种条件下的本量单一品种条件下的本量利分析利分析四、保利点的作用四、保利点的作用保本点分析只是研究企业利润为零时的一种特殊情况，企保本点分析只是研究企业利润为零时的一种特殊情况，企业的目标是要获取一定的利润，为此企业就需要知道为实业的目标是要获取一定的利润，为此企业就需要知道为实现利润而要达到的销售量或销售额，此时就涉及到保利点现利润而要达到的销售量或销售额，此时就涉及到

49、保利点分析。为保证企业预先设定的利润的顺利实现，企业应在分析。为保证企业预先设定的利润的顺利实现，企业应在保本点分析的基础上进一步开展规划分析，也即分析为实保本点分析的基础上进一步开展规划分析，也即分析为实现利润企业应完成的销售量和销售额定因素。现利润企业应完成的销售量和销售额定因素。需要说明的是，在管理会计的实践中诸如各种成本、业务需要说明的是，在管理会计的实践中诸如各种成本、业务量、利润等因素之间存在着比较复杂的制约关系，为了简量、利润等因素之间存在着比较复杂的制约关系，为了简化分析并揭示一个因素与利润之间的关系时，通常应假定化分析并揭示一个因素与利润之间的关系时，通常应假定其他因素是已知

50、且不变的。其他因素是已知且不变的。学习任务二学习任务二单一品种条件下的本量单一品种条件下的本量利分析利分析一、单一品种条件下保本点的计算一、单一品种条件下保本点的计算单一品种的保本点计算可以根据本量利分析的基本数学模型来计单一品种的保本点计算可以根据本量利分析的基本数学模型来计算确定，也即根据保本点定义确定企业不盈不亏（利润为零）的算确定，也即根据保本点定义确定企业不盈不亏（利润为零）的销售量。根据本量利分析的基本数学模型：销售量。根据本量利分析的基本数学模型：销售收入总额（固定成本总额变动成本总额）利润销售收入总额（固定成本总额变动成本总额）利润依据变量的调整，可以将本量利分析的基本数学模型