第8章-其他税种会计自考成人本科.ppt

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1、第第8章章其他税种会计其他税种会计WEIBO.COM/JDPPT第第8章章其他税种会计其他税种会计土地增值税会计土地增值税会计城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计房产税会计房产税会计车船税会计车船税会计4123第八章第八章其他税种会计其他税种会计资源税会计资源税会计印花税会计印花税会计契税会计契税会计城市维护建设税和教育费附加会计城市维护建设税和教育费附加会计8567第第1节节土地增值税会计土地增值税会计一、土地增值税概述土地增值税是指转让房地产所取得的土地增值额的一种税，不包括以继承、赠与方式无偿转房地产的行为。第第1节节土地增值税会计土地增值税会计二、土地增值税的纳税人与纳税范围（一）土地

2、增值税的纳税人（二）土地增值税的纳税范围1.土地增值税只对“转让”国有土地使用权的行为征税，对“出让”国有土地使用权的行为不征税。2.土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其它附着物产权的行为征税。3.土地增值税只对“有偿转让”的房地产征税，对以“继承、赠与”等方式无偿转让的房地产，不予征税。第第1节节土地增值税会计土地增值税会计三、土地增值税的税率税率速算扣除系数税额计算公式档次级距30%0%增值额30%1增值额未超过扣除项目金额50%的部分40%5%增值额40%-扣除项目金额5%2增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的部分50%15%增值额50%-扣除项目

3、金额15%3增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的部分60%35%增值额60%-扣除项目金额35%4增值额超过扣除项目金额200%的部分第第1节节土地增值税会计土地增值税会计应税收入包括：1.货币收入、2.实物收入3.其他收入扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额。（2）开发土地和新建房及配套设施的成本（3）开发土地和新建房及配套设施的费用（4）旧房及建筑物的评估价格（5）与转让房地产有关的税金。（6）加计扣除。四、土地增值税的应纳税额土地增值税的公式为：应纳土地增值税=增值额税率（一）增值额未超过扣除项目金额50%土地增值税税额=增值额30%（二）增值额超过扣除项目金额50%，未

4、超过100%的土地增值税税额=增值额40%扣除项目金额5%（三）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的土地增值税税额=增值额50%扣除项目金额15%（四）增值额超过扣除项目金额200%土地增值税税额=增值额60%扣除项目金额35%公式中的5%，15%，35%为速算扣除系数。第第1节节土地增值税会计土地增值税会计第第1节节土地增值税会计土地增值税会计六、土地增值税的会计处理在“应交税费”科目下设“应交土地增值税”明细科目1.主营房地产业务的企业土地增值税的会计处理对于专门从事房地产经营的企业，应当直接计入税金及附加科目第第1节节土地增值税会计土地增值税会计例81某房地产开发公司建造并出

5、售了一幢写字楼取得860万元的销售收入。该公司为建造写字楼而支付150万元的地价款.。建造此楼的成本为250万元.假定该公司不能按出售的写字楼单独计算分摊银行贷款利息，费用扣除比率为8、城建税税率为7、教育附加费为3试计算该公司转让写字楼应纳的土地增值税。第第1节节土地增值税土地增值税确定转让房地产的扣除项目金额：（1）取得土地使用权所支付的金额为150万元。（2）房地产的开发成本为250万元。（3）与房地产开发有关的费用=（150250）832（万元）（4）与转让房地产有关的税金=8605（173）47.3（万元）（5）从事房地产开发的加计扣除=（150250）2080（万元）转让房地产的扣

6、除项目金额=1502503247.380559.3（万元）增值额860559.3300.7（万元）（6）增值额与扣除项金额的比率=300.7/559.310053.76（7）应纳税额=300.740%-559.35%=92.315（万元）应该注明该项目是老项目，增值税是选择了建议征收5%第第1节节土地增值税会计土地增值税会计例81具体会计处理为：提取时：借：税金及附加923150贷：应交税金-应交土地增值税923150缴纳时：借：应交税金-应交土地增值税923150贷：银行存款923150第第2节节城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计一、城镇土地使用税概述城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税

7、对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种资源税。二、城镇土地使用税的纳税人及纳税范围（一）城镇土地使用税的纳税人（二）城镇土地使用税的纳税范围工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中的大中型工矿企业所在地，工矿区的设立必须经省、自治区、直辖市人民政府批准。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的，符合国务院规定的镇建制标准的镇，其征税范围为镇人民政府所在地城市是指经国务院批准设立的市，其征税范围包括市区和郊区县城是指县人民政府所在地，其征税范围为县人民政府所在地的城镇。城市城市城市城市0101建制镇建制镇建制镇建制镇0303县城县城县城县城0

8、202工矿区工矿区工矿区工矿区0404CompanyLOGO二、城镇土地使用税的纳税范围二、城镇土地使用税的纳税范围第第2节节城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计三、城镇土地使用税的税率城镇土地使用税实行分级幅度税额。每平方米土地年税额规定如下：1大城市1.5元至30元；2中等城市1.2元至24元；3小城市0.9元至18元；4县城、建制镇、工矿区0.6元至12元第第2节节城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计四、城镇土地使用税的应纳税额城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。计算公式如下：应纳税额计税土地面积（平方米）适用税额第第2节节城镇土地使用税会计城镇土地使

9、用税会计五、城镇土地使用税的会计处理例8-2某城镇当地税务机关确定城镇土地使用税纳税期限为半年。2020年3月16日，企业开出支票，缴纳上半年应纳城镇土地使用税税款7500元在具体进行会计核算时，企业应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录：借：应交税金应交土地使用税7500贷：银行存款7500第第3节节房产税会计房产税会计一、房产税概述房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。二、房产税的纳税人与纳税范围第第3节节房产税会计房产税会计二、房产税的纳税人与纳税范围（一）房产税的纳税人房产税的纳税人为负有缴纳房产税义务的单位与个人，即房产税由产权所

10、有人缴纳（二）房产税的纳税范围房产税暂行条例规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府确定。第第3节节房产税会计房产税会计三、房产税的税率中华人民共和国房产税暂行条例和财税200824号文件规定。依照房产余值（房产余值为按房产原值一次减除10%-30%）计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%其中对个人出租住房，税率为4%。Clicktoedittitlestyle从价计征从价计征从价计征从价计征从租计征从租计征从租计征从租计征房产租金收入房产租金收入个人出租个人出租应纳税额=租金收入12%

11、应纳税额=房产租金收入4%从价从价计征是按房征是按房产的原的原值减除一定比例后的余减除一定比例后的余值计征征应纳税税额=应税房税房产原原值（1-扣除比例）扣除比例）年年税率税率1.2%四、房产税的应纳税额第第3节节房产税会计房产税会计五、房产税的会计处理例8-3某工业企业应税房产评估价值300万元。当地政府规定房产税分季缴纳，每季度开始月份缴清该季税款，房产税税率为2%则：每季应纳房产税额=30000002%4=15000根据上述计算结果，房产税分录如下：借：管理费用15000贷：应交税费应交房产税15000实际缴纳税款时，作如下分录：借：应交税费应交房产税15000贷：银行存款15000第第

12、4节节车船税会计车船税会计一、车船税概述车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税二、车船税的纳税人及纳税范围（一）车船税的纳税人纳税人是车船的所有人及管理人（二）车船税的纳税范围车辆、船舶四、车船税的应纳税额四、车船税的应纳税额应纳税额应纳税额（三）载货汽车、三轮汽车、低速货车：车辆的自重吨位数量单位税额（一）船舶：船舶的净吨位数量单位税额（四）购置的新车穿，购置当年的应纳税额字纳税义务发生的当月起按月计算（二）载客汽车、摩托车：车辆数量单位税额第第4节节车船税会计车船税会计第第4节

13、节车船税会计车船税会计五、车船税会计处理例8-4某运输公司拥有商业用途车辆5辆（质量20吨），商用客车10辆，乘用车10辆。假设商用货车每吨车船税50元，商用客车没量车船税1000元，乘用车没量车船税500元。则公司应纳车船税：商用货车车船税=52050=5000（元）商用客车车船税=101000=10000（元）乘用车车船税=5500=2500（元）应纳车船税合计=5000+10000+2500=17500（元）例8-5接上例计算结果，企业按规定缴纳的车船税的会计分录如下：借：管理费用17500贷：应交税费应交车船税17500在实际缴纳时：借：应交税费应交车船税17500贷：银行存款1750

14、0第第5节节资源税会计资源税会计一、资源税概述资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种税。二、资源税的纳税人与纳税范围（一）资源税的纳税人资源税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应依法缴纳资源税。（二）资源税的纳税范围（二）资源税的纳税范围天然气天然气原油原油金属矿金属矿煤炭煤炭海盐海盐非金属矿非金属矿资源税的税目与税率请参考教材资源税的税目与税率请参考教材第第5节节资源税会计资源税会计四、资源税的应纳税额应纳资源税=应税产品销售额适用税率应纳资源税=应税产品课税数量单位税额从价定率从价定率从价定率从价定率从量定额从量定额从量

15、定额从量定额第第5节节资源税会计资源税会计第第5节节资源税会计资源税会计五、资源税的会计处理1.销售应税产品的核算企业销售应税产品时，按规定计算出应税产品应缴纳的资源税税额，借记“税金及附加”，贷记“应交税费应交资源税”；实际缴纳税款时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”。例8-6某煤矿本月对外销售原煤1000000吨，该煤矿的原煤资源税单位税额为每吨不含税4000元/吨，资源税税率6%。计算时，借：税金及附加240000000贷：应交税费-应交资源税240000000实际缴纳借：应交税费-应交资源税240000000贷：银行存款240000000例8-7某煤矿今年对外销售用自产原煤

16、加工的选煤700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为8%原煤自用数量7000000.8875000吨则自用原煤应纳税额8750008%700000元则企业应作如下会计分录：借：生产成本700000贷：应交税金-应交资源税700000实际缴纳时如何处理呢？例8-8某炼钢厂收购某金属矿开采矿石10000吨，每吨收购价为125元购进价总计1250000元，增值税进项税额200000元，（其中资源税250000元），价税合计1450000元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款，则会计处理为；借：材料采购1250000应交税费-应交增值税（进项税额）200

17、000贷：银行存款1200000应交税费-应交资源税250000第第6节节印花税会计印花税会计一、印花税概述是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力凭证的行为所征收的一种税。第第6节节印花税会计印花税会计二、印花税的纳税人与纳税范围（一）印花税的纳税人是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。（二）印花税的纳税范围征收印花税的范围分为五类经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照经财政部门确认的其他凭证。第第6节节印花税会计印花税会计三、印花税的税目与税率（具体的请参照教材）（一）比例税率（二）定额税率四、应纳税额的计算（一）按比例税率计算应纳税额的方法应纳税额=计

18、税金额适用税率（二）按件定额计算应纳税额的方法应纳税额=凭证数量单位税额第第6节节印花税会计印花税会计五、印花税的会计处理（一）不通过应交税费科目核算企业缴纳的印花税如果金额比较小，比如定额贴花的营业账簿和产权许可证照等，不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算例8-10：某企业2020年2月开业，领受房产证、工商营业执照、土地使用证各一件，订立产品购销合同两份，已知该企业2月应纳印花税税额为1480元，则其会计处理为：借：税金及附加-印花税1480贷：银行存款1480第第6节节印花税会计印花税会计（二）通过应交税费科目核算实际工作中，很多地方采购合同和销售合同印花税是根据实际采购、

19、销售或购销总额的一定百分比乘以税率直接计算缴纳的，这时很多企业就会先通过“应交税费”计提本月的印花税，次月实际缴纳时再冲减应交税费科目。计提本月印花税的会计分录：借：税金及附加贷：应交税费应交印花税实际交纳印花税的会计分录：借：应交税费应交印花税贷：银行存款、库存现金等第第7节节契税会计契税会计一、契税的概念契税，是指对契约征收的税属于财产转移税二、契税的纳税人及纳税范围（一）契税的纳税人契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。境内是指中华人民共和国实际税收行政管辖范围内。（二）契税的纳税范围契税的纳税对象是境内转移的土地、房屋权属。第第7节节契税会计契税会计三、契税的税率

20、契税实行3%5%的幅度税率。四、契税的应纳税额契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应纳税额的计算比较简单。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据税率第第7节节契税会计契税会计五、契税的会计处理对于企业取得的土地使用权，若是有偿取得的，一般应作为无形资产入账，相应地，为取得该项土地使用权而缴纳的契税，也应当计入无形资产价值。第第7节节契税会计契税会计例8-11某中外合资企业某年1月从当地政府手中取得某块土地使用权，支付土地使用权出让费1200000元，省政府规定契税的税率为3，则按规定企业应当缴纳的契税为：应纳税额1200000336000元则企业在实际缴纳契税时应作如下会计分录：借：无形资

21、产-土地使用权36000贷：银行存款36000第第7节节契税会计契税会计例8-12某企业2020年购入办公房一幢，价值6400000元，当地政府规定契税税率为3，企业按规定申报缴纳契税，其应纳税额为：应纳税额64000003192000元则企业在实际缴纳契税时作如下会计分录：借：固定资产192000贷：银行存款192000第第8节节城市维护建设税和教育费附加会计城市维护建设税和教育费附加会计一、城市维护建设税（一）概述城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设资金来源，对从事工商经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，按照规定的税率计算征收的专项用于城市维护建设的一种

22、附加税（二）城市维护建设费的纳税人与纳税范围是为缴纳增值税消费税各类企业、单位和个人。（三）税率城建税的税率，适用税率按照纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：1.纳税人所在地为市区的，税率为7%；2.纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；3.纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%；4.对铁道部应纳的城建税，税率统一为5%。（四）计税依据城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的增值税与消费税税额决定的，其计算公式为：应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率第第8节节城市维护建设税和教育费附加会计城市维护建设税和教育费附加会计第第8节节城市维

23、护建设税和教育费附加会计城市维护建设税和教育费附加会计（五）城市维护建设税的会计处理例8-14某工厂2020年11月30日计算出企业当月应交的增值税为68000元。该企业地处某城市，则计算出当月应纳城市维护建设税为：应纳税额6800074760元则企业应作如下会计分录：借：税金及附加4760贷：应交税费应交城市维护建设税4760实际缴纳时该如何处理？第第8节节城市维护建设税和教育费附加会计城市维护建设税和教育费附加会计二、教育费附加（一）概念教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（二）教育附加费的征收范围城建税纳税人，是为缴纳增值税

24、、消费税各类企业、单位和个人。第第8节节城市维护建设税和教育费附加会计城市维护建设税和教育费附加会计（三）征收计征比率按照1994年2月7日国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知的规定，现行教育附加征收比率为3%。（四）征收计算应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税）征收比率第第8节节城市维护建设税和教育费附加会计城市维护建设税和教育费附加会计（五）教育费附加的会计处理例8-15某企业2009年8月实际缴纳增值税52万元，应纳教育费附加的适用附加率3%，地方教育费附加2%，计算该企业当月应纳教育费附加并编制会计分录。（1）应纳教育费附加=52万元3%=1.56（万元）应纳地方教育附加=52万元2%=1.04（万元）（2）会计分录月末计提时：借：税金及附加26000贷：其他应交款-应交教育费附加15600-应交地方教育附加10400次月上交时：借：其他应交款-应交教育费附加15600-应交地方教育附加10400贷：银行存款26000ThankYou!谢谢