任务三-消费税会计核算.pptx

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1、项目三项目三消费税实务消费税实务任任务一一 消消费税法税法规解析解析任任务二二 消消费税税税税额的的计算算任任务三三 消消费税会税会计核算核算任任务四四 消消费税税纳税申税申报与与缴纳任任务五五 消消费费税税实务实训实务实训$项目三消费税实务 任务任务三三 消费税税额的计算消费税税额的计算3.3.1 消费税会计核算账户设置一、消费税会计核算账户设置（一）“应交税费”账户 “应交税费-应交消费税”（二）“税金及附加”账户$项目三消费税实务 任务三二、自产销售应税消费品的核算（一）一般销售业务消费税的核算 对于销售自制应税消费品，企业应当按应缴消费税税额借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消

2、费税”账户；同时，还需做与销售收入和应缴增值税有关的账务处理。$项目三消费税实务 任务三【例3-36】某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为45 200元（含增值税）；增值税率为13%，应缴增值税5 200元；消费税率为10%，应缴消费税4 000元，销售收入已全部存入银行。相关会计分录如下。借：银行存款45 200贷：主营业务收入40 000应交税费应增值税（销项税额）5 200借：税金及附加4 000贷：应交税费应交消费税4 000如实际缴纳消费税，则做如下会计分录。借：应交税费应交消费税4 000 贷：银行存款4 000新版$项目三消费税实务 任务三（二）随同产品出售包装物应

3、交消费税的核算 根据消费税暂行条例实施细则的规定，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。按税法规定，对于逾期或超过一年（含一年）以上仍不退还的包装物，押金并入销售额按销售产品适用的税率征收增值税和消费税（实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品）。1.包装物随同产品出售 2.包装物出租$项目三消费税实务 任务三1.包装物随同产品出售（1）单独计价 包装物单独计价随产品销售给购货方,按税法规定要缴纳增值税和消费税。因为包装物销售不是企业的主营业务销售,属其他业务范畴,包装物销售收入、销售成本、销售税金分别通过其他业务收入、其他业务成本、税金及附

4、加科目核算。【例3-37】某化工企业属于一般纳税人，当月销售应税消费品一批，开具的增值税专用发票列明销售金额20 000元、增值税额2 600元；随同应税消费品销售的包装物价值4 520元；为督促对方退回包装物，收取押金2 260元；款项均通过银行转账收讫；合同规定回收期为两个月（假设应税消费品的消费税税率为10%）。账务处理如下。新版$项目三消费税实务 任务三解析：（1）确认应税消费品及包装物收入时 该产品应纳增值税额=2 600（元）该包装物应纳增值税额=4 520（1+13%）13%=520（元）借：银行存款29 380 贷：主营业务收入20 000 其他业务收入 4 000 应交税费应

5、交增值税（销项税额）3 120（2 600+520）其他应付款存入保证金 2 260$项目三消费税实务 任务三（2）计算该消费品应纳的消费税应纳消费税额=（20 000+4 000）l0%=2 400（元）借：税金及附加 2 400 贷：应交税费应交消费税2 400（3）2个月后，购货方未归还包装物，没收押金时该押金应纳的增值税销项税额=2 260（1+13%）13%=260（元）该押金应纳的消费税额=2 260（1+13%）10%=200（元）借：其他应付款存入保证金2 260 贷：应交税费应交增值税（销项税额）260 应交消费税200 其他业务收入逾期包装物押金没收收入1 800$项目三消

6、费税实务 任务三（2）不单独计价销售 销售收入：包装物不单独计价随产品销售给购货方,包装物的价值随同所销售的产品一起计入主营业务收入,与主营业务无法区分，勿需另外缴纳增值税、消费税。押金收入：按税法规定,对于逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还的包装物,押金并入销售额征收增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品)。包装物不单独计价随产品销售,包装物收入为零,包装物成本为销售付出的代价计入销售费用科目。逾期未退还包装物没收押金,没收的押金与包装物密切相关,押金在会计处理时理应冲减销售费用,即将没收押金含税的还原为不含税价格,在冲减增值税和消费税后转入销售费用科目。$项目三消费税实

7、务 任务三【例3-38】同上例，假设包装物不单独计价。2个月后，购货方未归还包装物，没收押金的账务处理如下。借：其他应付款存入保证金 2 260 贷：应交税费应交增值税（销项税额）260 应交消费税200 销售费用 1800$项目三消费税实务 任务三2.包装物出租的会计处理 根据我国税法规定,增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用,出租包装物的租金属于价外费用的一种,应并入销售额计税。【例3-39】某化工企业属于一般纳税人，当月销售应税消费品一批开具的增值税专用发票列明销售金额100 000元、增值税额13 000元；随同应税消费品出租包装物，收取租金5 650元，收取押金6

8、780元，款项均通过银行转账收讫，合同规定回收期为两个月（假设应税消费品的消费税税率为10%），则账务处理如下。新版$项目三消费税实务 任务三解析：（1）确认应税消费品收入和包装物租金收入时包装物租金应纳增值税额=5 650（1+13%）13%=650（元）借：银行存款125 430 贷：主营业务收入100 000 其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 650（13 000+650）其他应付款存入保证金 6 780$项目三消费税实务 任务三（2）计算该消费品应纳的消费税时应纳消费税额=100 000l0%=10 000（元）借：税金及附加10 000 贷：应交税费应交消

9、费税10 000（3）2个月后，购货方未归还包装物，没收押金时该押金应纳的增值税销项税额=6 780（1+13%）13%=780（元）该押金应纳的消费税额=6 780（1+13%）10%=600（元）借：其他应付款存入保证金6 780 贷：其他业务收入6 000 应交税费应交增值税（销项税额）780 借：税金及附加600 贷：应交税费应交消费税600$项目三消费税实务 任务三三、视同销售应税消费品的会计处理（一）减少的应税消费品直接以成本结转 如果纳税人将生产的应税消费品用于对外投资、在建工程、直接转为固定资产、用于管理部门、分公司等，根据增值税暂行条例和消费税暂行条例，视同销售应交纳增值税和

10、消费税，计入相对应科目中。但是减少的应税消费品不确认收入，直接以成本结转。$项目三消费税实务 任务三【例3-40】光明橡胶制品厂6月10日用一批汽车轮胎换入东风汽车厂债券作为短期投资，汽车轮胎账面价值（公允价值）为300万元。接同月同类产品售价计，该批汽车轮胎的销售收入为310万元。解析：借：交易性金融资产3 496 000贷：库存商品 3 000 000应交税费应交增值税（销项税额 403 000（3100000*13%）应交消费税 93 000没有明确时间就按当前税率$项目三消费税实务 任务三（二）减少的应税消费品比照正常销售处理 按照企业会计准则，纳税人以生产的应税消费品用于职工福利、利

11、润分配、广告样品、换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理，借记“应付职工薪酬”、“应付股利”、“销售费用”、“原材料”、“材料采购”、“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。同时，计算应交消费税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目，并结转销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。$项目三消费税实务 任务三【例3-41】某化妆品公司决定以账面价值为2万元（同类化妆品最低售价23 000元，最高售价25 000元）的化妆品，换入B公司账面价值为19 000元，公允价值为25 000元的乙材料（非

12、应税消费品）。两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为13%，消费税税率为30%。双方交易具有商业实质，且两公司产品的公允价值可靠。化妆品公司会计处理如下。解析：应纳增值税=25 00013%=3 250（元）应纳消费税=25 00015%=3 750（元）改按当前税率$项目三消费税实务 任务三（1）确认收入时借：原材料乙材料 25 000应交税费应交增值税（进项税额）3 250贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额）3 250（2）结转成本时借：主营业务成本20 000贷：库存商品 20 000（3）计提消费税时借：税金及附加3 750贷：应交税费应交消费税 3 750

13、$项目三消费税实务 任务三【例3-42】佳美化妆品厂以其生产的化妆品抵偿债务。该批化妆品的销售额为5万元，成本为3万元。应纳消费税税额=50 00015%=7 500（元）应纳增值税销项税额=50 00013%=6 500（元）（1）确认收入时借：应付账款56 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）6 500（2）结转成本时借：主营业务成本30 000贷：库存商品 30 000（3）计提消费税时借：税金及附加 7 500贷：应交税费应交消费税 7 500按当前税率$项目三消费税实务 任务三【例3-43】广元酒厂将自产的粮食白酒10箱（共50千克），用于职工福利。该批白

14、酒每箱售价500元，单位成本200元箱。应纳消费税税额=5020.5+5001020%=1 050（元）应纳增值税销项税额=5001013%=650（元）（1）确认收入时借：应付职工薪酬 5 650贷：主营业务收入 5 000应交税费应交增值税（销项税额）650（2）计提消费税时借：税金及附加 1 050贷：应交税费应交消费税 1 050（3）结转成本时借：主营业务成本2 000贷：库存商品 2 000按当前税率$项目三消费税实务 任务三四、委托加工应税消费品的核算 根据税法规定，委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代收代缴消费税。委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再

15、缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。由于税法对收回的应税消费品用于直接销售和用于连续生产应税消费品采用不同的税收政策，因此，带来会计上不同的处理方法。$项目三消费税实务 任务三（1）委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。（2）委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。$项目三

16、消费税实务 任务三用于连续生产应税消费品的委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委托加工材料”等科目；按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目；按支付加工费相应的增值税税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，委托方应按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。“应交税费应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额，即为实际应缴的消费税，于缴纳时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。$项目三消费税实务 任务三【例3-44】甲企业委

17、托乙企业加工汽车外胎20个，发出材料的实际成本为4 000元，加工费为800元，乙企业同类外胎的单位售价为400元。200年7月30日，甲企业将外胎提回后当即投入整胎生产，生产出的整胎于10月5日全部售出，单位售价2 000元。轮胎消费税率为10%。除消费税尚未支付乙企业外，其他费用甲企业均以银行存款支付。该企业委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下。甲企业委托乙企业加工外胎的消费税（由乙企业代扣代缴）=204002010%=800（元）甲企业销售整胎的消费税=202 00010%=4 000（元）$项目三消费税实务 任务三（1）发出材料时借：委托加工材料4 000 贷：原材料 4

18、 000（2）支付加工费及增值税借：委托加工材料 800 应交税费应交增值税（进项税额）136贷：银行存款 936（3）加工过程中的消费税借：应交税费应交消费税800 贷：应付账款 800$项目三消费税实务 任务三（4）委托加工应税消费品验收入库入库价=材料成本+加工费=4 000+800=4 800（元）借：原材料4 800 贷：委托加工材料4 800（5）整胎销售时借：税金及附加4 000贷：应交税费应交消费税4 000（6）实际缴纳消费税时借：应交税费应交消费税3 200 贷：银行存款3 200$项目三消费税实务 任务三五、进口应税消费品的会计核算 进口的应税消费品，应在进口时，由进口者

19、缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税不通过“应交税费应交消费税”账户核算，而应在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”的等账户。企业进口的应税消费品可能是固定资产、原材料等，因此，企业在处理时，应借记“固定资产”“物资采购”等账户；按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按采购成本、缴纳的增值税、消费税的合计数，贷记“银行存款”等账户。$项目三消费税实务 任务三【例3-45】某企业进口小汽车2辆，小汽车的到岸价格折合人民币400 000元，应纳关税140 000元，适用消费税税率8%，增值税税率为13%。该企业进口小汽车的会计处理如下。进口小汽车的组成计税价格（400 000+140 000）（1-8%）=600 000（元）进口小汽车应纳消费税=600 0008%=60 000（元）进口小汽车应纳增值税=600 00013%=78 000（元）借：固定资产 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）78 000贷：银行存款 678 000 新版委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售和用于连续生产应税消费品在会处理上有何不同？复习与思考复习与思考