中职-企业财务会计项目九-所有者权益的核算.pptx

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1、项项目一企目一企业财务业财务会会计计基本理基本理论论知知识识的的认识认识项目九所有者权益的核算项目九所有者权益的核算一、实收资本的构成实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。在我国社会主义市场经济条件下,投资者在设立小企业或对小企业增资扩股时,通常都应当签订投资合同或协议、制定公司章程,对公司的注册资本、股东的出资方式、出资额和出资时间等作出规定或根据法律的规定进行出资。因此,确定投资者的出资是否是构成小企业实收资本的部分,关键看其是否满足以下两个条件:一是必须符合投资者之间的合同协议约定或相关法律、法规的规定;二是必须是构成小企业在公司登记机关依法

2、登记的注册资本。任务一实收资本的核算二、实收资本的计量小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本,应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本,超出的部分应当计入资本公积。实收资本的计量,取决于投资者的出资方式,应区分以下两种情况确定。(一)以现金方式出资的计量现金方式包括人民币和外币。小企业收到投资者以外币投入的资本,应当将收到的外币出资额按当日的即期汇率折算为人民币确认为实收资本。小企业收到投资者以人民币投入的资本,应当按照其在小企业注册资本或股本中所占的份额确认实收资本。对于实际收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差额,企业应确认为资本公积。(二)以非货币性资产出资的

3、计量对于投资者以非货币性资产投入的资本,小企业应当按取得资产的计量和实收资本的计量来分别确定。其中,取得的非货币性资产的金额,企业应根据中华人民共和国公司法(以下简称公司法)的要求,采用评估价值确定;而实收资本的金额应根据投资合同协议或公司章程的约定,按照投资者在其中所占份额来确定,超出部分应当计入资本公积。任务一实收资本的核算三、实收资本的核算方法投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资时,小企业应当增加或减少实收资本。小企业的实收资本应与其在公司登记机关依法登记的注册资本始终保持一致,因此应当相对固定不变。但在某些情况下,根据相关法律规定或投资者之间的约定,实收资本也可以发生增减变动。为了

4、核算小企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成注册资本的部分,小企业应设置“实收资本”(股份有限公司为“股本”)科目,贷方登记所有者投资的增加额,借方登记所有者投资的减少额,期末贷方余额反映小企业实收资本总额。本科目应按照投资者进行明细核算。任务一实收资本的核算(一)实收资本增加的核算通常情况下,小企业增加实收资本的途径主要有三种。1.所有者(包括原所有者和新投资者)投入2.将资本公积转为实收资本3.将盈余公积转为实收资本(二)实收资本减少的核算一般情况下,小企业的实收资本不能随意减少,法律上尤其禁止投资者在企业成立后从企业抽逃出资。但是,依法减资是允许的。小企业实收资本减少的原因

5、主要有两个:一是资本过剩;二是小企业发生重大亏损,短期内无力弥补而需要减少实收资本。我国公司法规定,小企业要减少资本必须符合下列条件:(1)减资应事先通知所有的债权人,债权人无异议方允许减资;(2)经股东会议同意,并经有关部门批准;(3)公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。任务一实收资本的核算一、资本公积的内容资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。资本公积源于投资者的投入,资本公积是由投资者投入但不构成实收资本的、所有者享有的资金。资本公积由小企业全体投资者共同享有,其形成有特殊来源,仅来源于小企业投资者的投入,因此与小企业的生产经营所得(

6、净利润)无关,不是一个利润实现的过程,而是与实收资本共同反映小企业与其投资者之间出资和资本投入的关系。小企业用资本公积转增的资本,应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易日发生的即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和交易当期的平均汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币之间不应产生外币资本折算差额,但是如果折算后金额超出其在注册资本或股本中所占份额,超过部分应计入资本公积,但是在其他期间不会再产生因汇率不同而导致的折算差额。小企业资本公积不得出现借方余额的情况,即资本公积结转至零为止。任务二资本公积的核算二、资本公积的核算方法

7、为了核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分,小企业应设置“资本公积”科目,贷方登记资本公积的增加额,借方登记资本公积的减少额,期末贷方余额反映小企业资本公积总额。小企业收到投资者的出资,应按照投资者的出资价款,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目;按照其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”科目;按照借贷方差额,贷记“资本公积”科目。小企业根据有关规定用资本公积转增资本时,应借记“资本公积”科目,贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本时,应借记“实收资本”、“资本公积”科目等,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。任务二资本公积的核算一

8、、盈余公积的核算盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积来源于小企业实现的利润。盈余公积是小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积。相对于未分配利润而言,盈余公积可以理解为限定用途的利润,而未分配利润是未限定用途的利润。(一)法定盈余公积的提取我国公司法对公司制小企业法定盈余公积的提取作了如下规定:小企业应当按当年实现的净利润的10%计提法定盈余公积;法定盈余公积累计额达到公司注册资本的50%以上时,可以不再提取;法定盈余公积不足以弥补以前年度亏损的,应当先用当年净利润弥补亏损后,如有余额,再按照上述规定提取法定盈余公积。(二)

9、任意盈余公积的提取我国公司法对公司制小企业任意盈余公积的提取作了如下规定:经小企业的股东会或股东大会决议,按照当年实现的净利润的一定比例(计提比例由企业自行决定)在提取法定盈余公积后提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取没有最低额限制。任务三留存收益的核算(三)盈余公积的用途小企业的盈余公积既可以用来弥补亏损或者转增资本,又可以用于扩大生产经营。1.用于弥补亏损小企业发生亏损时,根据中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)的规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年;经过5年期间未能足额弥补的,未弥补亏损应由小企业税后利润弥补。此

10、外,由公司制小企业股东会或股东大会批准后,还可以用盈余公积弥补亏损。2.转增资本小企业将盈余公积转增资本时,必须经股东会或股东大会决议。在实际将盈余公积转增资本时,要按照股东原有持股比例进行结转,股东之间另有约定的除外。小企业用盈余公积转增资本时,转增后留存的法定盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。任务三留存收益的核算3.扩大生产经营盈余公积是小企业所有者权益的一个组成部分,也是小企业生产经营的一个重要资金来源。提取盈余公积并不是单独将这部分资金从小企业资金周转过程中抽出,而是将它同小企业其他来源形成的资金一样循环周转,用于小企业的生产经营。为了核算和监督小企业盈余公积的形成和使用情况

11、,应设置“盈余公积”科目,并按盈余公积的性质和用途设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“盈余公积补亏”等明细科目,进行明细核算。具体核算见项目十中的利润及其分配的核算。需要注意的是,外商投资企业的盈余公积主要包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资三部分。任务三留存收益的核算二、未分配利润的核算未分配利润是指小企业实现的净利润,经过弥补亏损、提取法定盈余公积和任意盈余公积、向投资者分配利润后,留存在本企业的、历年结存的利润。未分配利润有两层含义:一是留待以后年度使用的利润;二是未限定特定用途的利润。未分配利润与盈余公积共同构成了小企业的留存收益,其实质上都来源于小企业实现的利润,是实现利润

12、在企业内部的积累,为企业的生存和发展壮大提供资金和其他资源支持。小企业实现了利润,向投资者进行分配,是维护投资者合法权益的应有之义。但是,小企业应否就利润进行分配,按照什么样的标准进行分配,何时进行分配,这些问题涉及小企业与投资者之间的分配关系的处理,应当按国家相关的法律法规进行操作。企业年度终了,将“本年利润”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目,同时将“利润分配”其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。年末,若“利润分配未分配利润”科目有贷方余额,表示累计未分配的利润;反之若“利润分配未分配利润”科目有借方余额,表示累计未弥补的亏损。具体核算见项目十中的利润及其分配的核算。任务三留存收益的核算项目小结本项目系统阐述了小企业所有者权益的构成及会计核算。通过本项目的学习,学员应了解实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的内容;理解所有者权益的特征、实收资本的计量原则;理解资本公积、盈余公积及未分配利润的用途;掌握实收资本、资本公积的核算。