税务代理实务(第4版)思考题和实务训练题答案.pdf
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1、各位同仁:感谢大家对我们编写组的信任选用该教材。由于 2016、2017 年税收政策变化比较频繁,从本书出版至今又有一些政策发生变化,所以我们在给出答案时在一定程度上兼顾了政策变化的影响。请各位同仁在讲解时加以注意。由于我们的水平有限,因此教材内容和习题答案可能存在问题,万望各位同仁在使用本教材过程中及时反馈给我们。我的邮箱为*.cn。谢谢!祝各位工作愉快!教材编写组 税务代理实务(第四版)实务训练题答案 第一章 思考题答案:1.为什么说复杂性是推动税务代理发展的第一推动力?纳税人处理涉税事项时,必须要熟知税法,按税收法律规定完成纳税义务,否则就会触及涉税风险,承担相应的法律责任。然而税收法律
2、本身较为抽象、复杂,不是一般的财税人员所能充分了解。这就导致很多纳税人就会存在一个客观需求,希望能够通过专业的代理人员或机构,完成纳税义务并回避涉税风险。因此税收法律规定的复杂性是导致税收代理需求的根源,所以说其是推动税务代理发展的第一推动力。2.在什么情况下税务代理法律关系产生人为终止?人为终止是相对于自然终止而言的,它是由于一方违反合同或一方失去代理资格等因素引起的税务代理法律关系的被迫终止。其表现为委托方单方面人为终止和受托方单方面人为终止,具体如下:(1)委托方在代理期限内单方认为终止的情况:税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务;税务师事务所被注销资格;税务师事务所破产、解体或被
3、解散。(2)受托方在代理期限内单方认为终止的情况:委托方死亡或解体、破产;委托方自行实施或授意税务师实施违反国家法律、行政法规的行为,经劝告仍不停止其违法活动的;委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表,造成代理错误。委托方或税务师按规定单方终止委托代理关系的,终止方应及时通知另一方,并向当地税务机关报告,同时公布终止决定。3.在税务代理过程中,代理人或被代理人如果出现违法行为,应怎样明确法律责任?(1)委托方的法律责任 委托方违反代理协议的规定,致使税务师不能履行或不能完全履行代理协议,由此产生的法律后果和法律责任应全部由委托方承担。(2)受托方的法律责任 代理人不履行职责而给被代理人造
4、成损害的,应当承担民事责任。税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处以纳税人未缴或少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款。(3)对属于共同法律责任的处理 代理人知道被委托代理的事项违法,仍进行代理活动的,或者被代理人知道代理人的代理行为违法,不表示反对的,由被代理人和代理人负连带责任。第二章 思考题答案:1.变更税务登记证和注销税务登记分别适用哪些情形?(1)变更税务登记适用的范围包括:改变名称;改变法人代表;改变经济性质;增设或撤销分支机构;改变住所或经营地点(涉及主管税务机关变动的办理注销登记);改变生产、经营
5、范围或经营方式;增减注册资本;改变隶属关系;改变生产经营期限;改变开户银行和账号;改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。(2)注销税务登记适用的范围包括:纳税人因发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务;纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关;纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照。2.代理增值税一般纳税人认定登记操作要点是什么?代理增值税一般纳税人认定登记操作要点主要为以下四个方面:(1)在规定的时间内,代理增值税一般纳税人认定登记申请;(2)代理填报增值税一般纳税人资格登记表(3)写明有关增值税一般纳税人认定登记的核查报告 3.发票的领购方式有哪些?主要有以下三个方式:
6、(1)批量供应:经营规模较大、经营范围单一、财务管理制度健全、依法履行纳税义务、发票管理规范的单位可适用此发票领购方法。(2)交旧购新:用票单位交回旧的(即已填用过的)发票存根联,经主管税务机关审核后留存,才允许领购新发票。(3)验旧购新:用票单位将已使用过的发票存根交由主管税务机关审核,在主管税务机关审核无误后,才能领购新发票。4.销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的程序是什么?销售退回(含部分退回)与销售折让涉及开具红字专用发票的程序都是一样的,具体如下:(1)购买方取得专用发票已用于申报抵扣的,购买方可在增值税发票管理系统中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表,在填开该表
7、时不填写相对应的蓝字专用发票信息,应暂按信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与该表一并作为记账凭证。(2)购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的,购买方填开 开具红字增值税专用发票信息表 时应填写相对应的蓝字专用发票信息。(3)销售方开具专用发票尚未交付购买方,以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的,销售方可在新系统中填开并上传 开具红字增值税专用发票信息表。销售方填开该表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。(4)销售方凭税务机关系统校验通过的 开具红字增值税专用发票信息表开具红字专用发票,在新系统中以销项负数开具。红字专用
8、发票应与该表一一对应。第二章 实务训练题答案:结合题目所给资料,增值税一般纳税人资格登记表填写信息如下:增值税一般纳税人资格登记表 纳税人名称 三鑫服装加工有限公司 统一社会信用代码或纳税人识别号 810104197510116911 法定代表人(负责人、业主)程颐 证件名称及号码 81015123 联系电话 财务负责人 钱志强 证件名称及号码 联系电话 办税人员 吴梅 证件名称及号码 联系电话 税务登记日期 生产经营地址 海阳市钢铁街18号 注册地址 海阳市钢铁街18号 纳税人类别:企业 非企业性单位 个体工商户 其他 主营业务类别:工业 商业 服务业 其他 会计核算健全:是 一般纳税人资格
9、生效之日:当月1日 次月1日 纳税人(代理人)承诺:上述各项内容真实、可靠、完整。如有虚假,愿意承担相关法律责任。经办人:吴梅 法定代表人:程颐 代理人:(签章)2016年12月17日 以下由税务机关填写 主管税务机关 受理情况 受理人:主管税务机关(章)年 月 日 第三章 代理纳税审查方法 实务训练题答案本题目中的“营业税金及附加”均按照财会【2016】22 号文件要求调整为“税金及附加”,请各位同仁调整案例时间并调整会计科目,谢谢。第(1)项业务 该公司销售给外单位或个人的原材料,应该确认销售收入,计入其他业务收入中,并计算增值税销项税额。调整会计分录:借:原材料 170000 预收账款
10、200000 其他应付款 1480000 贷:以前年度损益调整 1264957.27 1480000/1.17 其他业务收入 316239.31 370000/1.17 应交税费应交增值税(销项税额)268803.42 1850000/1.1717%借:其他业务成本 170000 贷:原材料 170000 借:以前年度损益调整 21504.27 1264957.2717%(7%3%)税金及附加 5376.07 316239.3217%(7%3%)贷:应交税费应交城市维护建设税 18816.24 268803.427%应交税费教育费附加 8064.10 268803.423%第(2)项业务 企业
11、并没有与客户签订分期收款销售合同,不得按分期收款销售货物确认纳税义务发生时间。应该在收取货款,并开出取货单的当天确认收入,企业是在 12 月 18 日货物实际发出时确认的收入,属于人为地将纳税义务时间延后的行为,属违法行为。企业在销售货物时同时收取的仓库保管费,应该属于价外费用的性质,所以应该计入销售额中计算增值税销项税额的。调整分录:借:以前年度损益调整(管理费用)26800 贷:以前年度损益调整(主营业务收入)22905.98 26800/1.17 应交税费应交增值税(销项税额)3894.02 26800/1.1717%借:以前年度损益调整(税金及附加)389.40 3894.02(7%3
12、%)贷:应交税费应交城市维护建设税 272.58 3894.027%应交税费教育费附加 116.82 3894.023%第(3)项业务 对于企业发生的非正常损失的产品,应该作进项税额转出处理。调整分录:借:以前年度损益调整营业外支出 1020010000060%17%待处理财产损溢待处理流动资产损溢 18702000055%17%贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)12070 借:以前年度损益调整(税金及附加)102010200(7%3%)税金及附加 1871870(7%3%)贷:应交税费应交城市维护建设税 844.90120707%应交税费教育费附加 362.10120703%第(4)项业
13、务 销售抵债水泥应该计提增值税销项税额。调账分录为:借:以前年度损益调整(营业外收入)75000 贷:以前年度损益调整(其他业务收入)64102.56 应交税费应交增值税(销项税额)10897.44 借:以前年度损益调整(税金及附加)1089.74 贷:应交税费应交城市维护建设税 762.82 应交税费教育费附加 326.92 第(5)项业务 企业应该缴纳按照 6%的税率缴纳增值税。调账分录:借:以前年度损益调整(其他业务收入)14150.94 贷:应交税费应交增值税(销项税额)14150.94 借:以前年度损益调整(税金及附加)1415.09 应交税费应交城市维护建设税 990.57 应交税
14、费教育费附加 424.53 第四章 代理纳税申报的基础知识 实务训练题答案 1.复议决定 市国税局经过审查,认为稽查局作出的具体行政行为认定事实清楚、证据确凿、适用法律法规正确、程序合法、内容适当,于是作出了税务行政复议决定,对陈某下达了税务行政复议决定书,维持市国税局稽查局作出的税务处理决定。2.法理分析 在稽查局的税务处理和国税局复议审查过程中,稽查局、纳税人和复议机关对纳税人经营的蔬菜是否免征增值税均没有提出疑义,矛盾的焦点是纳税人陈某是否具备享受免税的条件,有没有资格享受国家规定的免税优惠。虽然,根据财政部、国家税务总局有关规定,对蔬菜在流通环节免征增值税,但税收征管法第 37 条规定
15、,对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人,由税务机关核定其应纳税额,责令缴纳;不缴纳的,税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的,税务机关必须立即解除扣押,并归还所扣押的商品、货物;扣押后仍不缴纳应纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。按照五证合一的要求,企业办理工商登记后,应该到税务机关办理相应的税务手续,由于纳税人陈某未按照规定办理相应的税务手续,没有依法履行减备案手续,丧失了国家规定的减免税优惠政策的条件,本应该享受优惠政策而没有资格享受。第五章 代理增值税
16、纳税审查与纳税申报 实务训练题答案 1.第(1)项业务 经销手续费应计入“销售费用”,不得冲减收入及销项税额。第(2)项业务 先征后退的增值税应该计入“营业外收入”,而非“盈余公积”第(3)项业务 取得的赞助收入及宣传费应作为广告费收入,按照 6%的税率计算缴纳增值税。应补缴的税费:应补增值税:12079.65+(1000000+60000)(1+6%)6=72079.65 应补城建税:72079.6575045.58 应补教育费附加:72079.6532162.39 2.填写增值税纳税申报表和生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表(答案见附件 EXCEL 表格“丰华公司案例”,由于所附表格为
17、 excel 表,各位任课教师可以打开各个数字,查阅数字计算过程)下面只对需要注意事项做出说明:填表说明:(1)内销甲产品按照 3000 万元开具增值税专用发票、收取装卸搬运费按照未开发票填写纳税申报表(2)2013 年 8 月 1 日后购入的轿车允许抵扣进项税额,销售时按照 17%的税率征收增值税,按照开具普通发票填写申报表。第六章 代理增值税纳税审查与纳税申报 1.(1)业务(1)的账务处理是正确的,无需调账。(2)职工食堂属于集体福利,进项税额不得抵扣 调账分录:借:工程物资 5100 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)5100(3)该项损失为非正常损失,需要做进项税额转出。应转出进
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