2016营改增纳税人培训课件(房地产业)详解.ppt

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1、营改增试点纳税人培训营改增试点纳税人培训房地产业房地产业20162016年年4 4月月uu第一部分第一部分第一部分第一部分 营改增工作概况营改增工作概况营改增工作概况营改增工作概况uu第二部分第二部分第二部分第二部分 营改增基础知识营改增基础知识营改增基础知识营改增基础知识uu第三部分第三部分第三部分第三部分 建筑业营改增政策建筑业营改增政策建筑业营改增政策建筑业营改增政策uu第四部分第四部分第四部分第四部分 优惠政策备案优惠政策备案优惠政策备案优惠政策备案uu第五部分第五部分第五部分第五部分 注意事项注意事项注意事项注意事项 主要内容主要内容第一部分第一部分 营改增工作概况营改增工作概况第一

2、部分 营改增工作概况 一一、什么是营改增什么是营改增 二二、营改增的主要内容营改增的主要内容 三三、我市工作进展我市工作进展第一部分 营改增工作概况 一、什么是营改增一、什么是营改增 营业税和增值税，是我国两大主营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增，就是原来在地税部体税种。营改增，就是原来在地税部门征收营业税的行业，现在改为在国门征收营业税的行业，现在改为在国税部门征收增值税税部门征收增值税。第一部分 营改增工作概况 二、营改增主要内容二、营改增主要内容 双扩：一是试点行业扩围（新增建双扩：一是试点行业扩围（新增建筑业、房地产业、金融业、生活服务业）筑业、房地产业、金融业、生活服务业）。

3、二是可抵扣范围扩围（将所二是可抵扣范围扩围（将所有企业新增不动产纳入可抵扣范围）。有企业新增不动产纳入可抵扣范围）。第一部分 营改增工作概况第一部分 营改增工作概况 三、我市工作进展三、我市工作进展 1.1.调查确认调查确认 2.2.信息录入信息录入 3.3.优惠备案优惠备案 4.4.税控发行税控发行 5.5.发票供应发票供应 6.6.开具发票开具发票 7.7.纳税申报纳税申报 第一部分 营改增工作概况第二部分 营改增基础知识 一一、基本概念基本概念 二二、征税范围征税范围 三三、税率和征收率税率和征收率 四四、销售额的确认销售额的确认 五五、进项税额进项税额 六六、申报纳税申报纳税 七七、试

4、点前业务的处理试点前业务的处理第二部分 营改增基础知识一、基本概念一、基本概念uu（一）什么是增值税（一）什么是增值税（一）什么是增值税（一）什么是增值税n增值税是对在中华人民共和国境内销售或进口货物、提增值税是对在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务以及提供应税服务的单位和个人，供加工、修理修配劳务以及提供应税服务的单位和个人，就其实现的就其实现的增值额增值额征收的一个税种。征收的一个税种。增值额增值额售出销售金额销售金额购入购入金额购入金额第二部分 营改增基础知识uu（二）增值税纳税人（二）增值税纳税人（二）增值税纳税人（二）增值税纳税人n在中华人民共和国境内在中华人民

5、共和国境内销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。的单位和个人，为增值税纳税人。n单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。会团体及其他单位。n个人，是指个体工商户和个人，是指个体工商户和其他个人其他个人。第二部分 营改增基础知识n单位以单位以承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的

6、，以该发包人为纳营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。税人。否则，以承包人为纳税人。n同时满足以下两个条件：同时满足以下两个条件：1.1.以发包人名义以发包人名义对外经营；对外经营；2.2.由发包人承担由发包人承担相关法律责任。相关法律责任。第二部分 营改增基础知识【扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人】n中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内为，在境内未设有经营机构未设有经营机构的，以的，以购买方购买方为增值税扣为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。缴义务人。财政部和国

7、家税务总局另有规定的除外。n扣缴义务人的前提是境外单位或者个人在境内没有设扣缴义务人的前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义立经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；扣缴义务人如果务人的问题；扣缴义务人如果不履行扣缴义务不履行扣缴义务，则应，则应根据税收法律法规的相关规定根据税收法律法规的相关规定承担相应法律责任承担相应法律责任。第二部分 营改增基础知识uu（三）纳税人分类（三）纳税人分类（三）纳税人分类（三）纳税人分类n按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行实行分类管理分类管理。在

8、营业税改征增值税试点中，仍将。在营业税改征增值税试点中，仍将增值税纳税人分为增值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。n应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局税务总局规定标准规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。规定标准的纳税人为小规模纳税人。第二部分 营改增基础知识【关注概念关注概念关注概念关注概念】n财政部、国家税务总局将营改增小规模纳税人标准财政部、国家税务总局将营改增小规模纳税人标准定为年应税销售额定为年应税销售额500500万元万元（含本数）以下

9、。（含本数）以下。n年应税销售额，是指纳税人在年应税销售额，是指纳税人在连续不超过连续不超过1212个月个月的的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额，发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额，发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。额中差额扣除的部分。第二部分 营改增基础知识uu（四）一般纳税人资格登记（四）一般纳税人资格登记（四）一般纳税人资格登记（四）一般纳税人资格登记n营业税改征增值税营业税改征增值税试点实施前试点实施前年应税销售额年应税销售额超过超过500500万元万元的试点纳税人，应向主管国税机关申请办的试点

10、纳税人，应向主管国税机关申请办理一般纳税人资格登记手续。理一般纳税人资格登记手续。n试点实施前的试点实施前的应税销售额应税销售额按以下公式换算：按以下公式换算：2015 2015年应税销售额年应税销售额20152015年营业额年营业额（1+3%1+3%）第二部分 营改增基础知识【登记程序登记程序登记程序登记程序】n增值税一般纳税人资格实行增值税一般纳税人资格实行登记制登记制，登记事项由增值，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。税纳税人向其主管税务机关办理。纳税人向主管税务机关填报纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表增值税一般纳税人资格登记表，并，并提供税务登记证件；提供税

11、务登记证件；纳税人填报内容与税务登记信息一致的，税务机关当场登记；纳税人填报内容与税务登记信息一致的，税务机关当场登记；纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告诉纳税人需要补正的内容。税务机关应当场告诉纳税人需要补正的内容。第二部分 营改增基础知识【关注概念关注概念关注概念关注概念】n有下列情形有下列情形之一之一者，应当按照销售额和增值税税率者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，计算应纳税额，不得抵扣不得抵扣进项税额，也进项税额，也不得使用不得使用增增值税专用发票：值税专用发票：一般纳税人会计

12、核算不健全，不能够提供准确税一般纳税人会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的。务资料的。应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。n除国家税务总局另有规定外，纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记一经登记为一为一般纳税人后，般纳税人后，不得转为不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。第二部分 营改增基础知识二、征税范围二、征税范围n具体按照具体按照销售服务、无形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释执行。执行。一级分类一级分类一级分类一级分类二级分类二级分类二级分类二级分类销售服务交通运输服务1、陆路运输服务；2、水路运输服务；3、航空运输服务；

13、4、管道运输服务邮政服务1、邮政普遍服务；2、邮政特殊服务；3、其他邮政服务电信服务1、基础电信服务；2、增值电信服务建筑服务1、工程服务；2、安装服务；3、修缮服务；4、装饰服务；5、其他建筑服务金融服务1、贷款服务；2、直接收费金融服务；3、保险服务；4、金融商品转让现代服务1、研发和技术服务；2、信息技术服务；3、文化创意服务；4、物流辅助服务；5、租赁服务；6、鉴证咨询服务；7、广播影视服务；8、商务辅助服务；9、其他现代服务生活服务1、文化体育服务；2、教育医疗服务；3旅游娱乐服务；4、餐饮住宿服务；5、居民日常服务；6、其他生活服务销售无形资产：转让无形资产所有权或使用权（无下级分

14、类）销售不动产：转让不动产所有权（无下级分类）第二部分 营改增基础知识【关注概念关注概念关注概念关注概念】n销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：经营活动的情形除外：行政单位收取的政府性基金或者行政事业性收费。行政单位收取的政府性基金或者行政事业性收费。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。得工资的服务。单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。单位或者个体工商户为

15、聘用的员工提供服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。n有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。第二部分 营改增基础知识【关注概念关注概念关注概念关注概念】n下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者

16、不动产，但用于公益事业或者以社会公资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二部分 营改增基础知识三、税率和征收率三、税率和征收率uu（一）税率（一）税率（一）税率（一）税率提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%11%。提供应税服务（有形动产租赁服务除外），税率为提供应税服务（有形动

17、产租赁服务除外），税率为6%6%。销售无形资产，税率为销售无形资产，税率为6%6%。财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。第二部分 营改增基础知识uu（二）征收率（二）征收率（二）征收率（二）征收率n除部分不动产销售和租赁行为的征收率为除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%5%以外，以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为生特定应税行为，增值税征收率为3%3%。第二部分 营改增基础知识四、销售额的确认四、销售额的确认uu（一）销售额的一般规定（一）销售额的一般

18、规定（一）销售额的一般规定（一）销售额的一般规定n销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。和价外费用。n价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：包括以下项目：代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。第二部分 营改增基础知识uu（二）特殊方式销售额的确认（二）特殊方式销售额的确认（二）特殊方式销售额的确认（二）特殊方式销售额的确认n1.1

19、.兼营兼营 试点纳税人发生兼营业务，应当分别核算适用不同税率或者试点纳税人发生兼营业务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：或者征收率：兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率；资产或者不动产，从高适用税率；兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率；形资产或者不动产，从高适用税率；兼有不同税率和征

20、收率的销售货物、加工修理修配劳务、服兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。务、无形资产或者不动产，从高适用税率。第二部分 营改增基础知识n2.2.混合销售混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发、或者零售的单位和销售。从事货物的生产、批发、或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。照销售服务缴

21、纳增值税。上述从事货物的生产、批发和零售的单位和个体工上述从事货物的生产、批发和零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发和零售为主，商户，包括以从事货物的生产、批发和零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。第二部分 营改增基础知识n3.3.视同销售视同销售纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务而无销有合理商业目的的，或者发生视同销售服务而无销售额的，税务机关有权按照下列顺序确定销售额：售额的，税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期提供同类

22、服务、无形资产或者不动产的平按纳税人最近时期提供同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；均价格确定；按其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产按其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；的平均价格确定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）第二部分 营改增基础知识uu（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间n纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具取销售款

23、项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。第二部分 营改增基础知识n纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，纳税人

24、提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。移的当天。n纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。变更的当天。n增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。第二部分 营改增基础知识五、进项税额抵扣五、进项税额抵扣u

25、u（一）抵扣凭证的种类及管理要求（一）抵扣凭证的种类及管理要求（一）抵扣凭证的种类及管理要求（一）抵扣凭证的种类及管理要求从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品

26、买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。增值税额。第二部分 营改增基础知识uu（二）进项税额不得抵扣的情形（二）进项税额不得抵扣的情形（二）进项税额不得抵扣的情形（二）进项税额不得抵扣的情形纳税人取得的增值税纳税人取得的增值税扣税凭证不符合扣税凭证不符合扣税凭证不符合扣税凭证不符合法律、行政法规或者国法律、行政法规或者国家税务总局有关家税务总局有关规定规

27、定规定规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。性无形资产）、不动产。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交非正常

28、损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。通运输服务。第二部分 营改增基础知识非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不

29、动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产在建工程。购进的旅客运输服务、购进的旅客运输服务、贷款服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二部分 营改增基础知识uu（三）不动产抵扣的规定（三）不动产抵扣的规定（三）不动产抵扣的规定（三）不动产抵扣的规定纳税人纳税人纳税人纳税人2016201620162016年年年年5 5 5 5月月月月1 1 1 1日后取得的不动产，其进项税额应自取得日后取得的不动产，其进项税额应自取得日后取得的不动产，其进项税额应自取

30、得日后取得的不动产，其进项税额应自取得之日起分之日起分之日起分之日起分2 2 2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%60%60%，第，第，第，第二年抵扣比例为二年抵扣比例为二年抵扣比例为二年抵扣比例为40%40%40%40%。纳税人纳税人纳税人纳税人2016201620162016年年年年5 5 5 5月月月月1 1 1 1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用日后购进货物和设计服务、建筑服务，用日后购进货物和设计服务、建筑服务，用日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建

31、不动产，增加不动产原值超过于新建不动产，增加不动产原值超过于新建不动产，增加不动产原值超过于新建不动产，增加不动产原值超过50%50%50%50%的，其进项税额依的，其进项税额依的，其进项税额依的，其进项税额依照本办法有关规定分照本办法有关规定分照本办法有关规定分照本办法有关规定分2 2 2 2年从销项税额中抵扣。年从销项税额中抵扣。年从销项税额中抵扣。年从销项税额中抵扣。上述进项税额中，上述进项税额中，上述进项税额中，上述进项税额中，60%60%60%60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项的部分于取得扣税凭证的当期从销项的部分于取得扣税凭证的当期从销项的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵

32、扣；税额中抵扣；税额中抵扣；税额中抵扣；40%40%40%40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第证的当月起第证的当月起第证的当月起第13131313个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。第二部分 营改增基础知识购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的

33、，其已抵扣进项税额的建工程的，其已抵扣进项税额的建工程的，其已抵扣进项税额的建工程的，其已抵扣进项税额的40%40%40%40%部分，应于转用的当期部分，应于转用的当期部分，应于转用的当期部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第起第起第起第13131313个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、不动产在建工

34、程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。其待抵扣进项税额不得抵扣。其待抵扣进项税额不得抵扣。其待抵扣进项税额不得抵扣。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工

35、程时，尚未抵纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。抵扣。抵扣。抵扣。第二部分 营改增基础知识（四）期末留抵税额的处理（四）期末留抵税额的处理（四）期末留抵税额的处理（四）期末留抵税额的处理原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不

36、动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额期末留抵税额期末留抵税额期末留抵税额，不得不得不得不得从从从从销售服务、无形资产或者销售服务、无形资产或者销售服务、无形资产或者销售服务、无形资产或者不动产不动产不动产不动产的销项税额中的销项税额中的销项税额中的销项税额中抵扣抵扣抵扣抵扣。第二部分 营改增基础知识六、申报纳税六、申报纳税uu（一）纳税地点（一）纳税地点（一）纳税地点（一）纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地税务机关申报纳税固定业户应当向其机构

37、所在地或者居住地税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或居住地税务机关补征税款。未申报纳税的，由其机构所在地或居住地税务机关补征税款。其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。所在地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地

38、主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。报缴纳扣缴的税款。第二部分 营改增基础知识uu（二）汇总纳税（二）汇总纳税（二）汇总纳税（二）汇总纳税n经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。具体审批权限如下：具体审批权限如下：总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地部和国家税务总局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主

39、管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县总机构和分支机构不在同一县(市市)，但在同一省、自治区、，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（局）、国直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。第二部分 营改增基础知识uu（三）申报期限（三）申报期限（三）申报期限（三）申报期限n增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、

40、1 1个个月或者月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1 1个季度为纳税期个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满

41、之日起个纳税期的，自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳个纳税期的，自期满之日起税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。第二部分 营改增基础知识（四）纳税申报表说明（四）纳税申报表说明（四）纳税申报表说明（四）纳税申报表说明n经国务院批准，自经国务院批准，自20162016年年5 5月月1 1日起，在全国范围内全面推开营改日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业

42、、生活服务业等全部营业税增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。由于目纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。由于目前所使用的增值税申报表及附列资料前所使用的增值税申报表及附列资料不能够满足不能够满足全面推开营改增全面推开营改增试点相关政策规定，结合前期试点经验，对增值税纳税申报有关试点相关政策规定，结合前期试点经验，对增值税纳税申报有关事项事项进行了调整进行了调整，以满足全面推开营改增试点后增值税纳税申报，以满足全面推开营改增试点后增值税纳税申报和征收管理的需要。和征收管理的需要。关于全面推开营改增试点后增值税纳税申

43、报有关事项的公告关于全面推开营改增试点后增值税纳税申报有关事项的公告第二部分 营改增基础知识.一般纳税人申报表一般纳税人申报表一般纳税人申报表一般纳税人申报表n纳税申报表种类（纳税申报表种类（一张主表，八张附表一张主表，八张附表）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）（本期销售情况明细）增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（本期进项税额明细）增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资（服务、不动产和无

44、形资产扣除项目明细）产扣除项目明细）新增新增增值税纳税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）（税额抵减情况表）增值税纳税申报表附列资料（五）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）（不动产分期抵扣计算表）新增新增固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表 新增新增增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表第二部分 营改增基础知识.一般纳税人纳税申报其他资料一般纳税人纳税申报其他资料一般纳税人纳税申报其他资料一般纳税人纳税申报其他资料已开具的税控机动车销售统一发

45、票和普通发票的存根联。已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。车销售统一发票）的抵扣联。符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。购进农产品取得的普通发票的复印件。符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。合同、付款证明和境外单位的对账

46、单或者发票。已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。扣除价款的合法凭证及其清单。主管税务机关规定的其他资料。主管税务机关规定的其他资料。第二部分 营改增基础知识.小规模纳税人申报表及附列资料小规模纳税人申报表及附列资料小规模纳税人申报表及附列资料小规模纳税人申报表及附列资料增值税纳税申报表（小规模纳税人适用

47、）。增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）。增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。小小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。其他情况不填写该附列资料。其他情况不填写该附列资料。增值税减免税申报明细表。增值税减免税申报明细表。第二部分 营改增基础知识4.4.4.4.增值税预缴税款表及填写说明增

48、值税预缴税款表及填写说明增值税预缴税款表及填写说明增值税预缴税款表及填写说明适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写。时填写。纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。（市）的不动产。第二部分 营改增基础知识5.5.5.5.纳税申报表学习重点提示纳税申报表学习重点提示纳税申报表学习重点提示纳

49、税申报表学习重点提示重点关注新旧申报表填列内容的重点关注新旧申报表填列内容的主要变化主要变化。重点关注主表和附表之间的重点关注主表和附表之间的逻辑对应关系逻辑对应关系。重点关注新增表格和四大行业的具体填报要求重点关注新增表格和四大行业的具体填报要求。重点关注一些特殊事项的申报说明：重点关注一些特殊事项的申报说明：例如：存在例如：存在“挂账挂账”事项的填列要求、增值税汇总纳税企事项的填列要求、增值税汇总纳税企业的填列要求、业的填列要求、“税额抵减税额抵减”事项的填列要求等。事项的填列要求等。注意对照申报表和填表说明进行逐条学习！注意对照申报表和填表说明进行逐条学习！注意对照申报表和填表说明进行逐

50、条学习！注意对照申报表和填表说明进行逐条学习！第二部分 营改增基础知识七、试点前业务七、试点前业务（一）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定（一）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵不足以抵减减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，的部分，不得不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请应当向原主管地税机关申请退还营业税退还营业税。（二）试