2015年初级会计实务第二节----应收及预付款项.ppt

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1、第二节应收及预付款项一、应收票据一、应收票据二、二、应收应收账款账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款五、应收款项减值五、应收款项减值一、应收票据（一）应收票据的概念（一）应收票据的概念应收票据应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的企业因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票。商业汇票。商商业业汇汇票票的的付付款款期期限限，最最长长不不得得超超过过六六个个月月分为分为商业商业承兑汇票承兑汇票和和银行银行承兑汇票承兑汇票 承承兑兑人人不不同同一、应收票据（二）应收票据的核算（重点）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。应收票据的借方

2、登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷记：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。一、应收票据2.收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据3.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按

3、应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（面值），如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。当年8月将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。要求：编制甲公司上述第交易会计分录 一、应收票据 借：原材料借：原材料

4、 30 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5.1 贷：应收票据贷：应收票据 32 银行存款银行存款 3.14.应收票据贴现应收票据贴现 对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（贴现息）贴现息）贷：应收票据贷：应收票据【解释解释】只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求。只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求。二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

5、货单位或接受劳务单位收取的款项。【解释解释】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入没有单独设置没有单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的款项通过科目的企业，预收的款项通过“应应收账款收账款”的贷方反映。的贷方反映。合同或协议价款（合同或协议价款（不公允的除外不公允的除外）；）；增值税销项税额；增值税销项税额；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账应收账款的款的入入账价值账价值(一一)应应 收收 账账 款款 的的 内内

6、容容二、应收账款【例题1多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。【例题2单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）二、应收账款为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科

7、目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”

8、科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（二二）应应 收收 账账 款款 的的 账账 务务 处处 理理二、应收账款【例题2】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200000元。要求：编制相应会计分录。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款360000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000银行存款9000借：主营业务成本200

9、000贷：库存商品200000【解释】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。二、应收账款销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让时：1、商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。【例题3】甲公司在2014年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10的商业折扣，增值税税率为17

10、。要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本）甲公司的账务处理如下（2014年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入）：借：应收账款10530贷：主营业务收入9000应交税费应交增值税(销项税额)1530二、应收账款2、现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。核算时分总价法和净价法。我国采用总价法，会计处理要点：（1）应当按照折扣前的金额确认收入。）应当按照折扣前的金额确认收入。（2）应当按照折扣前的金额确认销项税额应当按照折扣前的金额确认销项税额。（3）应当按照折扣前的税价合计金额确认应收应当按照折扣前的税价合计金额确认应收 账款账款。（4）现金折扣一

11、般表示为：折扣率现金折扣一般表示为：折扣率/信用期限信用期限（2/10,n/30)。（5）现金折扣计入财务费用现金折扣计入财务费用。（6）计算现金折扣时应注意计算现金折扣时应注意是否是否考虑增值税的考虑增值税的金额金额二、应收账款3、销售折让：是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。1、销售折让发生在销售实现之前的，应按折让后的金额确认收入和增值税。2、销售折让发生在销售实现之后的，应冲减已确认的销售收入，销项税额。3、冲减增值税应开具红字专用发票。三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付

12、款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而将预付的款项通过科目，而将预付的款项通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（一一）预预 付付 账账 款款 的的 定定 义义（二二）预预付付账账款款的的账账务务处处理理三、预付账款（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时应将不足部分补付：应将不足部分补付：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项

13、时）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时对收回的多余款项：对收回的多余款项：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款（2）企业收到所购物资时：）企业收到所购物资时：借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款三、预付账款【例题1】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求做出相应的账务处理。甲公司应作如下处理：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25000贷：银行存款2500

14、0（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款乙公司58500借：预付账款乙公司33500贷：银行存款33500三、预付账款【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目

15、，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。四、其他应收款 (一一)其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款。“其他应收款其他应收款”科目的借方登记其他应收款的科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一

16、般增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收款的账务处理 1.应应 收收 的的 各各 种种 赔赔 款款、罚罚 款款；2.应应 收收 的的 出出 租租 物物 租租 金金；3.应应收收职职工工收收取取的的各各种种垫垫付付款款项项；4.存存出出保保证证金金；5.其其他他各各种种应应收收、暂暂付付款款项项。其他其他应收应收款款四、其他应收款1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；企业应收罚款的会计处理：借：其他应收款 贷：营业外收入2.应

17、收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金的会计处理：借：其他应收款 贷：其他业务收入3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（1）企业垫付款项时：借：其他应收款 贷：银行存款（2）从工资中扣减时：借：应付职工薪酬 贷：其他应收款四、其他应收款4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项；【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算。【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目

18、。【例题1多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（）。A.应收的出租包装物租金B.租入包装物支付的押金C.应收的赔款D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失（当期损益）贷：坏账准备【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应

19、收股利等。【应用举例1】某公司2014年有一笔对A公司的应收账款100万元，2014年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。五、应收款项减值应收应收款项减款项减值的确认方法值的确认方法1、直接转销法、直接转销法（不采用）（不采用）日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项：期损益，同时冲销应收款项：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失

20、贷：应收账款贷：应收账款2、备抵法、备抵法 采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。提的坏账准备和相应的应收款项。五、应收款项减值企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备的计算公式：【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；【解释2】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；当期计提的坏账准备当期计

21、提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或借方）余额科目的贷方（或借方）余额（二二）坏坏账账准准备备的的账账务务处处理理五、应收款项减值【解释3】当期应计提的金额应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款

22、”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【解释4】应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。五、应收款项减值【例题1】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2010年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000【例题2】甲公司2011年5月对丙公司的应收账

23、款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000【例题3】假设甲公司2011年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000元坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 5

24、0 000五、应收款项减值【例题1】甲公司2012年4月20日，收到2011年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000或：借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：坏账准备 100 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 100 000五、应收款项减值不同情况下对应收账款账面价值的影响（重点）：（1）计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备对应收账款账面价值的影响：减少应收账款账面价值（2）实际发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款不影响应收账款账面价值（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款减少应收账款账面价值或：借：银行存款 贷：坏账准备谢谢