yang成本会计学第3章费用在各种产品以及期间费用之.pptx

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1、1 1第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配之间的归集和分配第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算12 2从本章开始，将重点介绍有关从本章开始，将重点介绍有关“费用费用”的的首次分配的首次分配的方法方法，即按照，即按照受益的对象受益的对象以及以及部

2、门进行分配部门进行分配。2通过前面的学习，同学们已经掌通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。及成本核算程序。成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。才能完成成本计算的过程。3 3 教学目的和要求教学目的和要求了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。生产费用归集和分配的方

3、法，是成生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。本核算的具体方法的基础。本章要求本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。的归集与分配；期间费用的核算等。熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。与分配的相关内容。4 4本章重点本章重点间接费用分配问题；间接费用分配问题；辅助生产费用

4、的分配问题；辅助生产费用的分配问题；制造费用的分配；制造费用的分配；废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配45 5本章难点本章难点间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配:交互分配法、交互分配法、代数分配法、代数分配法、计划成本分配法计划成本分配法按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品损失的归集与分配 56 63.1 3.1 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 一、一、要素费用分配概述要素费用分配概述 要素费用要素费用,是对企业的

5、生产费用要素进一步划是对企业的生产费用要素进一步划分后的项目。分后的项目。包括包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资、外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。67 7（1 1 1 1）基本生产车间）基本生产车间）基本生产车间）基本生产车间直接直接直接直接用于用于用于用于产品生产产品生产产品生产产品生产并并并并专设专设专设专设成本项目成本项目成本项目成本项目的各项费用：的各项费用：的各项费用：的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；

6、种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用几种产品共同耗用、不能确认不能确认各产品消耗数额的费各产品消耗数额的费用，用，采用适当方法采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关分配记入相关产品明细账的相关成本项目。成本项目。各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集78 8（2 2 2 2）基本生产车间）基本生产车间）基本生产车间）基本生产车间直接直接直接直接用于产品生产用于产品生产用于产品生产用于产品生产但没有专设但没有专设但没有专设但没有专设成

7、本成本成本成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。9 9（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间若辅助生产车间设有设有“制造费用制造费用”明细账，则其明细账，则其费用处理可比照费用处理可

8、比照基本生产车间基本生产车间的费用的费用处理办法进处理办法进行；行；若辅助生产车间若辅助生产车间未设未设“制造费用制造费用”明细账，则对明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费总账及其所属明细账的相关费用项目。用项目。910基本生产车基本生产车基本生产车基本生产车间领用材料间领用材料间领用材料间领用材料产品领产品领产品领产品领用材料用材料用材料用材料某种某种某种某种产品产品产品产品领用领用领用领用多种多种多种多种产品产品产品产品领用领用领用领用直接计入直接计入直接计入直接计入间接计入间

9、接计入间接计入间接计入管理部门管理部门管理部门管理部门领用材料领用材料领用材料领用材料制造制造制造制造费用费用费用费用分配计入分配计入分配计入分配计入辅助生产车辅助生产车辅助生产车辅助生产车间领用材料间领用材料间领用材料间领用材料辅助生辅助生辅助生辅助生产成本产成本产成本产成本管理部门管理部门管理部门管理部门领用材料领用材料领用材料领用材料管理费用管理费用管理费用管理费用101111 另一类是间接计入费用另一类是间接计入费用另一类是间接计入费用另一类是间接计入费用，这种费用的发生与，这种费用的发生与两个或两个两个或两个以上以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采受益对象发生关系，故

10、应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象受益对象)相应的相应的成本项目。成本项目。产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用一类是直接计入费用一类是直接计入费用一类是直接计入费用，这种费用的发生，这种费用的发生，这种费用的发生，这种费用的发生只与一种只与一种只与一种只与一种受益对象受益对象受益对象受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费发生关

11、系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。用直接计入某种产品的相关成本项目。用直接计入某种产品的相关成本项目。用直接计入某种产品的相关成本项目。11 以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配成本核算对象之间进行横向分配成本核算对象之间进行横向分配成本核算对象之间进行横向分配1212第一步，选择分配标准第一步，选择分

12、配标准 间接费用需要按间接费用需要按一定标准一定标准在各受益对象之间进行分配，在各受益对象之间进行分配，例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产生产工时工时的比例进行分配计算，的比例进行分配计算，各种产品的生产工时各种产品的生产工时即即为分配为分配标准。标准。分配分配间接费用间接费用时，所选择的时，所选择的分配标准分配标准应与应与受益对象受益对象的的受益程度受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才

13、可使分配合理合理12（4 4 4 4）对于各项）对于各项）对于各项）对于各项间接计入费用间接计入费用间接计入费用间接计入费用，应选择适当的方法进，应选择适当的方法进，应选择适当的方法进，应选择适当的方法进行分配。行分配。行分配。行分配。1313常用的分配标准有以下几类：常用的分配标准有以下几类：1 1、消耗类分配标准：、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产以受益对象的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。2 2、成果类分配标准：、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、以受益对象的产量、重量、体积、产值等作为分

14、配标准。产值等作为分配标准。3 3、定额类分配标准；、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额费以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。用等作为分配标准。第二步，计算费用分配率。第二步，计算费用分配率。第二步，计算费用分配率。第二步，计算费用分配率。费用分配率费用分配率费用分配率费用分配率=待分配的费用总额待分配的费用总额待分配的费用总额待分配的费用总额分配标准的总量分配标准的总量分配标准的总量分配标准的总量131414计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计标准数量之和。在产品

15、成本核算工作中，费用分配率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。数点后三、四位数即可。第三步，计算各受益对象应分配金额第三步，计算各受益对象应分配金额第三步，计算各受益对象应分配金额第三步，计算各受益对象应分配金额 某受益对象应分配的费用某受益对象应分配的费用 该受益对象的分配标准该受益对象的分配标准费用分配率费用分配率 应用上式即可依次计算出应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费各受益对象应分担的费用用。各受益对象应负担的费用之和各受益对象应负担的费用之和，应，应与被分配的费与被分配的费用总额完全相等用总额

16、完全相等。1515 举例：甲、乙两种产品共同耗用的举例：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计生产工人计时工资为时工资为48004800元元，按产品，按产品生产工时比例生产工时比例进行分配，进行分配，两种产品的生产工时分别为：两种产品的生产工时分别为：甲产品甲产品40004000小时小时，乙乙产品产品60006000小时。小时。则：则：乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用=60000.48=2880=60000.48=2880元元15费用分配率费用分配率=4800(4000+6000)=0.48=4800(4000+6000)=0.48甲产品应分配的工资费用甲产品应分配的工资费用=4000

17、0.48=1920=40000.48=1920元元1616 提示：提示：提示：提示：在在生产经营过程中生产经营过程中发生的用于产品销售的发生的用于产品销售的费用费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本不计入产品成本不计入产品成本不计入产品成本，而，而应分别记入应分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入然后转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，记入当期损益。科目，

18、记入当期损益。161717二、材料费用的分配二、材料费用的分配1、原材料费用的分配、原材料费用的分配2、燃料费用的分配、燃料费用的分配3、低值易耗品摊销、低值易耗品摊销1718181 1、原材料费用的分配、原材料费用的分配直接用于产品生产的原材料直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的直接记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。不能分别领用、而是不能分别领用、而是几种产品几种产品共同耗用的，采共同耗用的，采用适当的用适当的分配方法分配方法分配记入各种产品成本明细分配记入各种产

19、品成本明细账的账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。181919 1 1）直接材料费用的分配方法）直接材料费用的分配方法 动力费用的分配，一般可以选用：动力费用的分配，一般可以选用：定额耗用量比例分定额耗用量比例分配法配法、系数分配法系数分配法、生产工时分配法生产工时分配法和和机器工时分配法机器工时分配法等方法。等方法。两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以

20、选用：选用：重量分配法重量分配法、定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法、系数分配系数分配法法（标准产量分配法）等方法；（标准产量分配法）等方法；2020重量分配法：重量分配法：重量分配法：重量分配法：（增加增加增加增加）重量分配法：是以各种产品的重量分配法：是以各种产品的重量重量重量重量为标准来分配材料为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料同种材料或或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用可以选用重量分配法重量分配法重量分配法重量分配法。重量分配法的计

21、算公式如下：。重量分配法的计算公式如下：提示：提示：提示：提示：原材料费用的分配标准很多，在材料消耗原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照原材原材料定额消耗量料定额消耗量和和定额费用比例分配定额费用比例分配的比例分配。的比例分配。2121某产品应某产品应某产品应某产品应分配费用分配费用分配费用分配费用=该产品该产品该产品该产品总重量总重量总重量总重量直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费用分配率用分配率用分配率用分配率费用分配率计算公式：费用分配率计算公式：某产品应分配费用：某产品应分配费用：费用分配率费用

22、分配率费用分配率费用分配率=各种产品共同各种产品共同各种产品共同各种产品共同耗用耗用耗用耗用的材料费用的材料费用的材料费用的材料费用各种产品的重量之和各种产品的重量之和各种产品的重量之和各种产品的重量之和2222 举举例例：某某厂厂生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，本本月月三三种种产产品品共共同同耗耗用用A A材材料料9000090000元元，本本月月三三种种产产品品的的净净重重分分别别为为20002000千千克克、25002500千千克克、45004500千千克克。采采用用重重量量分分配配法法，编编制制“A A材料费用分配表材料费用分配表”如下表：如下表：A材料费用分配表材料费用分配

23、表 表：表：年年9月月 单位：元单位：元 产品名称产品名称 产品重量（千克）产品重量（千克）分配率分配率 分配金额分配金额 甲产品甲产品 2 000 20 000 乙产品乙产品 2 500 25 000 丙产品丙产品 4 500 45 000 合合 计计 9 000 10 90 000 222323 定额耗用量比例分配法：是以各种产品的材料消耗定额耗用量比例分配法：是以各种产品的材料消耗定额为标准，来分配直接材料费用的方法。定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的这里的材料消耗定额材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也，可以是材料定额消耗量，也可以是可以是定额总成本定额总成本。采用采用定额

24、耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进材料消耗，都制定有比较先进和和合理的消耗定额。合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：定额耗用量比例分配法的计算公式如下：原材料原材料定额消耗量定额消耗量比例比例分配法分配法232424定额耗用量比例分配法公式如下：定额耗用量比例分配法公式如下：某种产品原材某种产品原材料定额消耗量料定额消耗量 该种产量该种产量实际产量实际产量 单位产品材单位产品材料消耗量料消耗量 材料消耗材料消耗量分配率量分配率原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量各种产品原

25、材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的某种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量该种产品的材该种产品的材料定额消耗量料定额消耗量 材料消耗材料消耗材料消耗材料消耗量分配率量分配率量分配率量分配率 某种产品应分配某种产品应分配实际原材料费用实际原材料费用该产品应分配原材该产品应分配原材料实际消耗量料实际消耗量 材料材料单价单价2525甲产品应分配的原料费用甲产品应分配的原料费用=6242=1 248=6242=1 248（元）（元）乙产品应分配的原料费用乙产品应分配的原料费用=4292=858=4292=858（元）（元）合计：合计：2 1062 106（元）（元）

26、举例：领用某种原料举例：领用某种原料10531053公斤，单价公斤，单价2 2元，原料费用合计元，原料费用合计21062106元，共生产甲产品元，共生产甲产品400400件，乙产品件，乙产品300300件。甲产品消耗定件。甲产品消耗定额为额为1.21.2公斤；乙产品消耗定额为公斤；乙产品消耗定额为1.11.1公斤。公斤。25分配结果如下：分配结果如下：甲产品原料定额消耗量甲产品原料定额消耗量=4001.2=480=4001.2=480（公斤）（公斤）乙产品原料定额消耗量乙产品原料定额消耗量=3001.1=330=3001.1=330（公斤）（公斤）原料消耗量分配率原料消耗量分配率=1053=1

27、053（480+330480+330）=1.3=1.3甲产品应分配的原料数量甲产品应分配的原料数量=4801.3=624=4801.3=624（公斤）（公斤）乙产品应分配的原料数量乙产品应分配的原料数量=3301.3=429=3301.3=429（公斤）（公斤）合计：合计：1 0531 053（公斤）（公斤）262626原材料原材料定额消耗量定额消耗量比例分配法比例分配法优点优点优点优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于利于加强原材料消耗的实物管理加强原材料消耗的实物管理。缺点缺点缺点缺点：分配计算的工作量较大。分配计算的工作量较大。

28、2727按按按按原材料定额费用原材料定额费用原材料定额费用原材料定额费用比例分配原材料费用比例分配原材料费用比例分配原材料费用比例分配原材料费用 在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以采用按况下，也可以采用按原材料定额费用比例分配原材料定额费用比例分配原材料费用。其原材料费用。其计算公式如下：计算公式如下：27 (1)(1)(1)(1)计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用该种产品的该种产品的实际产量实际产量单位产品原材单位产品原材料费用定额料费用定额某种

29、产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用 或：或：=产品产量产品产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额单价单价 2828(2)(2)(2)(2)计算单位原材料费用分配率计算单位原材料费用分配率计算单位原材料费用分配率计算单位原材料费用分配率 原材料费用分配率各种产品原材料原材料费用分配率各种产品原材料实际费用实际费用总额总额 各种产品原材料各种产品原材料定额费用定额费用总额总额(3)(3)(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的

30、实际原材料费用 该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率292929 【例例3-23-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两种主要材料，共计两种主要材料，共计3762037620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，件，乙产品乙产品120120件。甲产品材料消耗定额：件。甲产品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品材料消耗定额：千克；乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材材料料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B

31、 B材料单价材料单价8 8元。计算分配元。计算分配如下：如下：教材教材P29P29页页3030（2 2 2 2）材料费用分配率）材料费用分配率）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率3762018600+15600 1.1（1 1 1 1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用15061015061090009000（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用150881508896009600（元）（元）甲产品材料定额费用合计：甲产品材料定额费用合计：甲产品材料定额费用合

32、计：甲产品材料定额费用合计：18 60018 60018 60018 600（元）（元）（元）（元）乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1209101209101080010800（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用120581205848004800（元）（元）乙产品材料定额费用合计：乙产品材料定额费用合计：乙产品材料定额费用合计：乙产品材料定额费用合计：15 60015 60015 60015 600（元）（元）（元）（元）313131会计分录会计分录会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 2046020460 乙产品乙产品 1716017160 贷

33、：原材料贷：原材料 3762037620（3 3 3 3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：甲产品：186001.1=20460 (186001.1=20460 (元元)乙产品：乙产品：156001.1156001.11716017160（元）（元）3232直接用于产品生产、有助于产品形成的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产

34、品产量、辅助材料可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量定额消耗量或或定额费用比例进行分配。定额费用比例进行分配。在实际工作中，材料费用的分配是采取编制在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用材料费用分配表分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。的分配。“材料费用分配表材料费用分配表”可先按可先按各生产车间各生产车间和和部门部门分别分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。3333原材料费用的分配通过编制原材料费用分配：如（表原材料费用的分配通过编

35、制原材料费用分配：如（表3-13-1）3434借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465 200 465 200 乙产品乙产品 267 400 267 400 辅助生产成本辅助生产成本 供水供水 42 00042 000 运输运输 22 00022 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 0005 000 供水车间供水车间 2 0002 000 运输车间运输车间 1 5001 500 管理费用管理费用 2 0002 000 销售费用销售费用 1 8001 800 贷：原材料贷：原材料 808 900808 900 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记根据原材料费用

36、分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：有关总账和明细账。编制会计分录如下：352023/3/5第三章35 如果燃料费用在产品成本中如果燃料费用在产品成本中比重较大比重较大，可以与动力费用，可以与动力费用一起一起专设专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共）如果不能按产品品种分别

37、领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。2 2、燃料费用的分配、燃料费用的分配3636 如果基本生产和辅助生产如果基本生产和辅助生产未专设未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项成本项目，借记目，借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所总账科目及所属明细账有关成本项目（如属明细账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。间接用于生产以及用于企

38、业管理和产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。总账科目及所属明细账的有关项目。具体分配方法具体分配方法同同材料的分配方法；材料的分配方法；燃料费用分配表燃料费用分配表如下：如下：36 1 1）直接用于产品生产的燃料费用，借记）直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。2 2）直接用于辅助生产的燃料费用，借记）直接用于辅助生产的

39、燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。37表表:燃料费用分配表燃料费用分配表200200年年月月车间或部门名称车间或部门名称:应借科目应借科目成本或费用成本或费用项目项目直接直接计入计入分配计入分配计入燃料费用燃料费用合计合计定额燃定额燃料费用料费用分配分配金额金额基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力3 2103 2103 5313 5313 5313 531乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力2 4802 4802 7282 7282 7282 728小计小计5 6905 69

40、06 2596 2596 2596 259辅助生辅助生产成本产成本运输车间运输车间燃料及动力燃料及动力3 8503 8503 8503 850合计合计3 850 3 850 6 2596 25910 10910 1093838 根据上列费用分配表，编制会计分录如下：根据上列费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 6259 6259 辅助生产成本辅助生产成本 3850 3850 贷：燃料贷：燃料 100191001938393 3、低值易耗品摊销、低值易耗品摊销 低值易耗品：是企业低值易耗品：是企业不列入固定资产不列入固定资产管理的劳动手管理的劳动手段，包括各种工具、模具

41、和管理用具等。生产单位低值段，包括各种工具、模具和管理用具等。生产单位低值易耗品的消耗从其与生产工艺过程的关系看，易耗品的消耗从其与生产工艺过程的关系看，有的属于有的属于基本费用，如产品生产的专用模具、工具等；基本费用，如产品生产的专用模具、工具等；有的属于有的属于一般费用，如管理用具等。一般费用，如管理用具等。因此，在费用计入产品成本因此，在费用计入产品成本的方式上，有的低值易耗品费用可以记入单独设置的专的方式上，有的低值易耗品费用可以记入单独设置的专用工具、模具等成本项目，有的则计入生产单位的制造用工具、模具等成本项目，有的则计入生产单位的制造费用。费用。4040 1 1）一次摊销法：）一

42、次摊销法：采采用用一一次次摊摊销销法法时时，企企业业领领用用低低值值易易耗耗品品的的价价值值，一一般般可可以以与与领领用用其其他他材材料料一一道道，汇汇总总编编制制“耗耗用用材材料料汇汇总总表表”，领领用用时时将将其其全全部部价价值值一一次次计计入入当当月月（领领用用月月份份）产产品品成成本本、期间费用等。期间费用等。低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为了简化核算，列入了简化核算，列入流动资产流动资产管理。低值易耗品的价值可以一管理。低值易耗品的价值可以一次性计入有关成本、费用（分次摊销法）也可以分期摊入有次性计入有关成本、费用（分次

43、摊销法）也可以分期摊入有关成本、费用（分次摊销法或五五摊销法）。关成本、费用（分次摊销法或五五摊销法）。低值易耗品低值易耗品摊摊摊摊销方法包括销方法包括销方法包括销方法包括：一次摊销法分、期摊销法、五五摊销法。一次摊销法分、期摊销法、五五摊销法。41 2 2）分次摊销法：）分次摊销法：采用采用分次摊销法分次摊销法时，领用低值易耗品的价值要按其使时，领用低值易耗品的价值要按其使用用期限分月期限分月摊入有关成本、费用。摊销期在摊入有关成本、费用。摊销期在一年以内一年以内的，的，列作列作待摊费用待摊费用分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作长长期待摊费用期待摊费用分

44、月摊销。分月摊销。3 3）五五摊销法：）五五摊销法：采用五五摊销法时，低值易耗品在领用时摊销其价值采用五五摊销法时，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。分期摊销的低值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。分期摊销的低值易耗品费用，应当按月编制易耗品费用，应当按月编制“低值易耗品摊销计算表低值易耗品摊销计算表”，据以计入有关成本、费用。据以计入有关成本、费用。4242用于用于生产生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制制造费用造费用；用于用于组织管理组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应

45、计入计入管理费用管理费用；用于用于产品销售产品销售的低值易耗品摊销，应计入的低值易耗品摊销，应计入销售费用销售费用。43431 1、一次摊销法、一次摊销法领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：低值易耗品低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等制造费用等制造费用等原材料原材料报废的残料价值冲减有关的成本、费用报废的残料价值冲减有关的成本、费用：材料成本差异材料成本差异制造费用等制造费用等月末调整领用低值易耗品的成本差异月末调整领用低值易耗品的成本差异：4444教材教材p32p32，例，例3-3:3-3:长江公司长江公司基本生产车间基本生

46、产车间领用的低值易耗领用的低值易耗品采用品采用一次摊销法一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为实际成本为600600元；以前月份领用的另一批生产工具在本元；以前月份领用的另一批生产工具在本月月报废报废，残料验收入库作价残料验收入库作价3030元元。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：（1 1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600600 （2 2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030454545优点优

47、点：核算及账务处理比较简单；核算及账务处理比较简单；缺点缺点：如果一次领用的价值如果一次领用的价值比较大比较大时，可能使各月时，可能使各月份成本费用的负担不太合理；份成本费用的负担不太合理；企业不便于对低值易耗品实物进行监控。企业不便于对低值易耗品实物进行监控。一次摊销法一次摊销法4646462 2、分次摊销法、分次摊销法领用时将其全部价值记入：领用时将其全部价值记入：低值易耗品低值易耗品待摊费用或长期待摊费用待摊费用或长期待摊费用待摊费用待摊费用制造费用等制造费用等分月摊销时分月摊销时：提示：提示：报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品

48、摊销的减少，冲减有关费用易耗品摊销的减少，冲减有关费用4747例例3-4:3-4:某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为本为4800048000元，该批低值易耗品在元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销一年内按月平均摊销。（每月摊销额为（每月摊销额为48000 12=400048000 12=4000）编制会计分录如下：）编制会计分录如下：（1 1）领用时）领用时 借：待摊费用借：待摊费用 48 00048 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 48 00048 000 （2 2）各月摊销时）各月摊销时 借：制造费用借：制造费用 4 000

49、4 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 0004 00047优点优点优点优点，各月成本费用的负担比较合理；各月成本费用的负担比较合理；缺点缺点缺点缺点，摊销期比较长，核算工作量较大。摊销期比较长，核算工作量较大。4848483 3、五五摊销法、五五摊销法从仓库领出交使用部门时：从仓库领出交使用部门时：低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品原材料原材料报废时如有报废时如有残值残值：低值易耗品低值易耗品在库在库低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用

50、在用低值易耗品低值易耗品494949举例：举例：行政管理部门行政管理部门领用办公桌椅一批，价值领用办公桌椅一批，价值30003000元，采用元，采用五五摊销法。五五摊销法。领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品 30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在库低值易耗品在库低值易耗品 30003000同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额借：管理费用借：管理费用 15001500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 15001500505050报废回收残料价值报废回收残料价值100100元元 借：原材料借