第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配.pptx

《第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配.pptx（116页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第 3 章生产费用在各种产品生产费用在各种产品生产费用在各种产品生产费用在各种产品之间的归集与分配之间的归集与分配之间的归集与分配之间的归集与分配2从本章开始，将重点介绍有关从本章开始，将重点介绍有关“费用费用”的的首次分配的首次分配的方法方法，即按照，即按照受益的对象受益的对象以及以及部门进行分配部门进行分配。2通过前面的学习，同学们已经掌通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。及成本核算程序。成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用成本的核算与费用的归集与分配密不可分，

2、通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。才能完成成本计算的过程。教学目的和要求教学目的和要求了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。生产费用归集和分配的方法，是成生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。本核算的具体方法的基础。本章要求本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失费用的归集与分配；制造费用的

3、归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。的归集与分配；期间费用的核算等。熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。与分配的相关内容。4本章重点本章重点间接费用分配问题；间接费用分配问题；辅助生产费用的分配问题；辅助生产费用的分配问题；制造费用的分配；制造费用的分配；废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配45本章难点本章难点间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配:交互分配法、交互分配法、代数分配法、代数分配法、计划成本分配法计划成本分配法按

4、年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品损失的归集与分配 53.1各种要素费用的归集与分配各种要素费用的归集与分配3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集和归集和归集和归集（1 1 1 1）基本生产车间）基本生产车间）基本生产车间）基本生产车间直接直接直接直接用于用于用于用于产品生产产品生产产品生产产品生产并并并并专设专设专设专

5、设成本项目成本项目成本项目成本项目的各的各的各的各项费用：项费用：项费用：项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用几种产品共同耗用、不能确认不能确认各产品消耗数额的费用，各产品消耗数额的费用，采用适当方法采用适当方法分配分配记入相关产品明细账的相关成本项记入相关产品明细账的相关成本项目。目。（2 2 2 2）基本生产车间）基本生产车间）基本生产车间）基本生产车间直接直接直接直接用于产品生产用于产品生产用于产品生产用于产品生产但没有专设但没有专设但没有专设但没有专设成本

6、成本成本成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产基本生产成本成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间若辅助生产车间设有设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处明细账，则其费用处理可比照理可比照基本

7、生产车间基本生产车间的费用的费用处理办法进行；处理办法进行；若辅助生产车间若辅助生产车间未设未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成辅助生产成本本”总账及其所属明细账的相关费用项目。总账及其所属明细账的相关费用项目。基本生产车基本生产车基本生产车基本生产车间领用材料间领用材料间领用材料间领用材料产品领产品领产品领产品领用材料用材料用材料用材料某种某种某种某种产品产品产品产品领用领用领用领用多种多种多种多种产品产品产品产品领用领用领用领用直接计入直接计入直接计入直接计入间接计入间接计入间接计入

8、间接计入管理部门管理部门管理部门管理部门领用材料领用材料领用材料领用材料制造制造制造制造费用费用费用费用分配计入分配计入分配计入分配计入辅助生产车辅助生产车辅助生产车辅助生产车间领用材料间领用材料间领用材料间领用材料辅助生辅助生辅助生辅助生产成本产成本产成本产成本管理部门管理部门管理部门管理部门领用材料领用材料领用材料领用材料管理费用管理费用管理费用管理费用 另一类是间接计入费用另一类是间接计入费用另一类是间接计入费用另一类是间接计入费用，这种费用的发生与，这种费用的发生与两个或两个两个或两个以上以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，

9、采用合理的方法分配计入有关成本核算对象用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象受益对象)相应的相应的成本项目。成本项目。产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用一类是直接计入费用一类是直接计入费用一类是直接计入费用，这种费用的发生，这种费用的发生，这种费用的发生，这种费用的发生只与一种只与一种只与一种只与一种受益对象受益对象受益对象受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费发生关系，故可以根据这种费用发生

10、的原始凭证，将其费发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。用直接计入某种产品的相关成本项目。用直接计入某种产品的相关成本项目。用直接计入某种产品的相关成本项目。以上所述是按以上所述是按以上所述是按以上所述是按成本项目成本项目成本项目成本项目汇集汇集汇集汇集生产费用生产费用生产费用生产费用，并在各，并在各，并在各，并在各成本核算对象成本核算对象成本核算对象成本核算对象之间进行横向分配之间进行横向分配之间进行横向分配之间进行横向分配第一步，选择分配标准第一步，选择分配标准 间接费用间接费用需要按一定标准在

11、需要按一定标准在各受益对象各受益对象之间进行分配，之间进行分配，例如例如不同产品不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产生产工时工时的比例进行分配计算，各种产品的的比例进行分配计算，各种产品的生产工时生产工时即即为分配为分配标准。标准。分配分配间接费用间接费用时，所选择的时，所选择的分配标准分配标准应与应与受益对象受益对象的的受益程度受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理。合理。（4 4 4 4）对

12、于各项）对于各项）对于各项）对于各项间接计入费用间接计入费用间接计入费用间接计入费用，应选择适当的方法进，应选择适当的方法进，应选择适当的方法进，应选择适当的方法进行分配。行分配。行分配。行分配。11分配分配间接计入费用间接计入费用常用的分配标准有以下几类：常用的分配标准有以下几类：1 1、消耗类分配标准：、消耗类分配标准：以以受益对象受益对象的生产工人工资、生产的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。2 2、成果类分配标准：、成果类分配标准：以以受益对象受益对象的产量、重量、体积、的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。产值

13、等作为分配标准。3 3、定额类分配标准；、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额费以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。用等作为分配标准。第二步，计算费用分配率。第二步，计算费用分配率。第二步，计算费用分配率。第二步，计算费用分配率。费用分配率费用分配率费用分配率费用分配率=待分配的费用合计数待分配的费用合计数待分配的费用合计数待分配的费用合计数分配标准总额分配标准总额分配标准总额分配标准总额计算公式中的计算公式中的分配标准的总量分配标准的总量，是指各，是指各受益对象受益对象的分配的分配标准数量之和标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计。在产品成本核算工作中，费用分配

14、率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。数点后三、四位数即可。第三步，计算各第三步，计算各第三步，计算各第三步，计算各受益对象受益对象受益对象受益对象应分配金额应分配金额应分配金额应分配金额 某受益对象应分配的费用某受益对象应分配的费用 该受益对象的分配标准该受益对象的分配标准费用分配率费用分配率 应用上式即可依次计算出应用上式即可依次计算出各受益对象各受益对象应分担的费应分担的费用用。各受益对象应负担的费用之和各受益对象应负担的费用之和，应，应与被分配的费与被分配的费用总额完全相等用总额完全相等。举例举例1 1

15、：甲、乙两种产品共同耗用的：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计生产工人计时工资为时工资为48004800元元，按产品，按产品生产工时比例生产工时比例进行分配，进行分配，两种产品的生产工时分别为：两种产品的生产工时分别为：甲产品甲产品40004000小时小时，乙乙产品产品60006000小时小时。则：则：乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用=60000.48=2880=60000.48=2880元元费用分配率费用分配率=4800(4000+6000)=0.48=4800(4000+6000)=0.48甲产品应分配的工资费用甲产品应分配的工资费用=40000.48=1920=40000.4

16、8=1920元元 提示：提示：提示：提示：在在生产经营过程中生产经营过程中发生的用于产品销售的发生的用于产品销售的费用费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本不计入产品成本不计入产品成本不计入产品成本，而，而应分别记入应分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入然后转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，记入当期损益。科目，记入当期损益。3.1.23.1.2材料费用

17、的分配材料费用的分配直接用于直接用于产品生产产品生产的原材料的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。不能分别领用、而是不能分别领用、而是几种产品共同耗用几种产品共同耗用的，采用适当的，采用适当的的分配方法分配方法分配记入分配记入各种产品成本明细账各种产品成本明细账的的“直接材直接材料料”成本项目。成本项目。共耗材料费用的分配共耗材料费用的分配（1）定额耗用量比例法：定额耗用量比例法：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产是以定额耗用量为分配标

18、准，将材料费用在各种产品之间分配的一种方法。品之间分配的一种方法。适用于共耗一种材料适用于共耗一种材料 。某种产品材料定额耗用量=该产品实际产量单位产品材料定额甲产品应分配的原料费用甲产品应分配的原料费用=6242=1 248=6242=1 248（元）（元）乙产品应分配的原料费用乙产品应分配的原料费用=4292=858=4292=858（元）（元）合计：合计：2 1062 106（元）（元）举例：领用某种原料举例：领用某种原料10531053公斤，单价公斤，单价2 2元，元，原料费用合计原料费用合计21062106元，元，共生产甲产品共生产甲产品400400件，乙产品件，乙产品300300件

19、。甲产品消耗定件。甲产品消耗定额为额为1.21.2公斤；乙产品消耗定额为公斤；乙产品消耗定额为1.11.1公斤。公斤。分配结果如下：分配结果如下：甲产品原料定额消耗量甲产品原料定额消耗量=4001.2=480=4001.2=480（公斤）（公斤）乙产品原料定额消耗量乙产品原料定额消耗量=3001.1=330=3001.1=330（公斤）（公斤）原料消耗量分配率原料消耗量分配率=1053=1053（480+330480+330）=1.3=1.3甲产品应分配的原料数量甲产品应分配的原料数量=4801.3=624=4801.3=624（公斤）（公斤）乙产品应分配的原料数量乙产品应分配的原料数量=33

20、01.3=429=3301.3=429（公斤）（公斤）合计：合计：1 0531 053（公斤）（公斤）181818原材料原材料定额耗用量定额耗用量比例分配法比例分配法优点优点优点优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于利于加强原材料消耗的实物管理加强原材料消耗的实物管理。缺点缺点缺点缺点：分配计算的工作量较大。分配计算的工作量较大。（）定额成本比例法（定额费用比例法）：（）定额成本比例法（定额费用比例法）：是按材料定额成本为分配标准分配材料费是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。用的一种方法。适用于共耗多种材料适用于共耗多种

21、材料某种产品材料定额成本某种产品材料定额成本 =单位产品某材料定额成本单位产品某材料定额成本该种产品实际投产量该种产品实际投产量材料费用分配率材料费用分配率 =共耗材料实际成本共耗材料实际成本各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和某种产品应分配材料费用某种产品应分配材料费用 =材料费用分配率材料费用分配率该种产品材料定额成本该种产品材料定额成本【例例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两两种主要材料，共计种主要材料，共计37 62037 620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，件，乙产品乙产品120120件。甲产品材料

22、消耗定额：件。甲产品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品材料消耗定额：千克；乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材材料料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。元。（1 1 1 1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用15061015061090009000（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用150881508896009600（元）（元）甲产品材料定额费用合计：甲产品材料定

23、额费用合计：甲产品材料定额费用合计：甲产品材料定额费用合计：18 60018 60018 60018 600（元）（元）（元）（元）乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1209101209101080010800（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用120581205848004800（元）（元）乙产品材料定额费用合计：乙产品材料定额费用合计：乙产品材料定额费用合计：乙产品材料定额费用合计：15 60015 60015 60015 600（元）（元）（元）（元）（2 2 2 2）材料费用分配率）材料费用分配率）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率37 62

24、018 600+15 600 1.1会计分录会计分录会计分录会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 20 46020 460 乙产品乙产品 17 16017 160 贷：原材料贷：原材料 37 62037 620（3 3 3 3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：甲产品：18 6001.1 18 6001.1 20 46020 460（元）（元）乙产品：乙产品：15 6001.1 15 6001.1 17 16017 160（元）（元）华信公司本月生产华信公司本月生产M

25、 M产品产品500500件，件，N N产品产品200200件，共同件，共同耗用甲材料耗用甲材料600600千克，单价千克，单价1616元。共同耗用乙材料元。共同耗用乙材料400400千克，单价千克，单价23.4323.43元。元。M M产品单位材料定额成本产品单位材料定额成本2020元，元，N N产品单位材料定额成本产品单位材料定额成本4343元。元。练习题练习题23M M产品材料定额成本产品材料定额成本=50020=10000=50020=10000元元N N产品材料定额成本产品材料定额成本=20043=8600=20043=8600元元材料费用分配率材料费用分配率=18972/18600=

26、1.02 =18972/18600=1.02 M M产品分配材料费用产品分配材料费用=100001.02=10200=100001.02=10200元元N N产品分配材料费用产品分配材料费用=86001.02=8772=86001.02=8772元元（3）重量比例法）重量比例法 是以产品的重量为分配标准，将共同耗用是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材料费用在各种产品之间进行分配的一种材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。这种方法适用于产品耗用材料的多方法。这种方法适用于产品耗用材料的多少与产品重量关系比较密切的情况。少与产品重量关系比较密切的情况。材料费用分配率材料费用分配率=共同耗用的

27、材料费用共同耗用的材料费用各种产品重量之和各种产品重量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=材料费用分配率材料费用分配率该种产品实际总重量该种产品实际总重量（4）产量比例法）产量比例法 是按照产品产量比例为标准来分配费用的是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。在企业不具备材料消耗定额或一种方法。在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可采用此法分配产品产量关系比较密切，可采用此法分配材料费用。材料费用。材料费用分配率材料费用分配率=共同耗用的材料费用共同耗用的材料费用各种产品产量之和各种产品

28、产量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品的产量该种产品的产量材料费用分配率材料费用分配率原材料原材料生产成本生产成本-基本生产基本生产生产成本生产成本-辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.23.1.2材料费用的分配材料费用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126126020020（例（例3-13-1）练习练习某企业有一基本生产车间生产某企业有一基本生产车间生产A A、B B两种产品，两个辅助生产车间（机修两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为

29、基本生产车间和管理部门服务。某月产品的产量车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月产品的产量为件，产品的产量为件，根据领料单汇总各单位领料情况为件，产品的产量为件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：如下表：领料用途领料用途金额（元）金额（元）A A产品直接领料产品直接领料70007000B B产品直接领料产品直接领料96009600ABAB产品共同耗用产品共同耗用21002100机修车间领料机修车间领料500500供水车间领料供水车间领料300300基本生产车间领基本生产车间领用机物料用机物料200200管理部门领料管理部门领料200200【要求要求】AB共同耗用材料采用产量共同耗

30、用材料采用产量比例法分配，根据材料编制材料费比例法分配，根据材料编制材料费用分配表，并作出分录用分配表，并作出分录应借科目应借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接领用直接领用原材料原材料合计合计总账科目总账科目 明细科目明细科目成本费用项成本费用项目目产量：件产量：件 分配率分配率应分配材料费应分配材料费用用基本生产基本生产车间车间A产品产品直接材料直接材料B产品产品直接材料直接材料小计小计辅助生产辅助生产车间车间机修车间机修车间供水车间供水车间小计小计制造费用制造费用 基本车间基本车间机物料机物料管理费用管理费用其他其他合计合计材料费用分配表材料费用分配表2014年5月应借科目应借科

31、目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接领用直接领用原材料原材料合计合计总账科目总账科目 明细科目明细科目成本费用项成本费用项目目产量：件产量：件 分配率分配率应分配材料费应分配材料费用用基本生产基本生产车间车间A产品产品直接材料直接材料5070070007700B产品产品直接材料直接材料1001400960011000小计小计1421001660018700辅助生产辅助生产车间车间机修车间机修车间500500供水车间供水车间300300小计小计800800制造费用制造费用 基本车间基本车间机物料机物料200200管理费用管理费用其他其他400400合计合计15021001800020100

32、材料费用分配表材料费用分配表2014年5月借：生产成本基本生产成本A 7700 B 11000 生产成本辅助生产成本机修 500 供水 300 制造费用基本车间 200 管理费用 400 贷：原材料 20100 如果如果“燃料费用燃料费用”在产品成本中在产品成本中比重较大比重较大，可以与，可以与“动动力费用力费用”一起一起专设专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目

33、。成本项目。（2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。3.1.33.1.3燃料费用的分配燃料费用的分配32 如果如果“基本生产基本生产”和和“辅助生产辅助生产”未专设未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，借记成本项目，借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账总账科目及所属明细账有关成本项目

34、（如科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。总账科目及所属明细账的有关项目。具体分配方法具体分配方法同同材料的分配方法；材料的分配方法；1 1）直接用于）直接用于产品生产产品生产的燃料费用，借记的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。2

35、2）直接用于）直接用于辅助生产辅助生产的燃料费用，借记的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。燃燃 料料生产成本生产成本-基本生产基本生产生产成本生产成本-辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.3 3.1.3 燃料费用的分配燃料费用的分配3.1.43.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配 低值易耗品：是企业低值易耗品：是企业不列入固定资产不列入固定资产管理的管理的劳动手劳动手段段，包括各种，包括各种工具、模具和管理用具工具、模具和管理用具

36、等。等。低值易耗品在使用过程中实物状态基本不变，其价低值易耗品在使用过程中实物状态基本不变，其价值采用适当的摊销方法计入产品成本或期间费用值采用适当的摊销方法计入产品成本或期间费用 用于生产的，计入制造费用；用于生产的，计入制造费用；用于组织和管理企业生产经营活动的，计入管理费用；用于组织和管理企业生产经营活动的，计入管理费用；用于销售的，计入销售费用。用于销售的，计入销售费用。1.1.一次摊销法一次摊销法低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。份）产品成本、期间费用等。1 1、一次摊销法

37、、一次摊销法领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：低值易耗品低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等制造费用等制造费用等原材料原材料报废的残料价值冲减有关的成本、费用报废的残料价值冲减有关的成本、费用：例：长江公司例：长江公司基本生产车间基本生产车间领用的低值易耗品采用领用的低值易耗品采用一次一次摊销法摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废报废，残残料验收入库作价料验收入库作价3030元元。编

38、制会计分录如下：。编制会计分录如下：（1 1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600600 （2 2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030优点优点：核算及账务处理比较简单；核算及账务处理比较简单；缺点缺点：如果一次领用的价值如果一次领用的价值比较大比较大时，可能使各月时，可能使各月份成本费用的负担不太合理；份成本费用的负担不太合理；企业不便于对企业不便于对低值易耗品低值易耗品实物进行监控。实物进行监控。一次摊销法一次摊销法3 3、五五摊销法、五五摊

39、销法领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半从仓库领出交使用部门时：从仓库领出交使用部门时：低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额：制造费用等制造费用等原材料原材料报废时如有报废时如有残值残值：低值易耗品低值易耗品在库在库低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等同时，按其价值的剩余同时，按其价值的剩余50%50%计算摊销额计算摊销额：低值易耗品低值

40、易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销注销注销同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额借：管理费用借：管理费用 1 5001 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 5001 500 举例举例4 4：行政管理部门行政管理部门领用办公桌椅一批，价值领用办公桌椅一批，价值3 0003 000元，采用五五元，采用五五 摊销法。摊销法。领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品-在用在用低值易耗品低值易耗品 3 0003 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在库在库低值易耗品低值易耗品 3 0003

41、 00042冲销冲销 借：低值易耗品借：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 3 0003 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在用在用低值易耗品低值易耗品 3 0003 000 报废回收残料价值报废回收残料价值100100元元 借：原材料借：原材料 100100 管理费用管理费用 1 4001 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 5001 5003.1.53.1.5外购动力费用的分配外购动力费用的分配 1 1、外外购购动动力力的的含含义义：是是是是指指指指外外外外购购购购热热热热力力力力、电电电电力力力力等等等等，它它它它的的的的作作作作用用用用和和

42、和和原原原原材料一样，都是为了产品的生产并形成产品的价值。材料一样，都是为了产品的生产并形成产品的价值。材料一样，都是为了产品的生产并形成产品的价值。材料一样，都是为了产品的生产并形成产品的价值。由由于于它它没没有有价价值值实实体体，且且外外购购动动力力费费一一般般不不是是在在每每月月末末支支付付，而而是是在在每每月月下下旬旬的的某某日日支支付付。如如：6 6月月2121日日支支付付的的电电费费是是5 5月月2020日日6 6月月2020日日期期间间所所耗耗电电费费，而而6 6月月份份的的实实际际电电力力耗耗费费只只有有到到6 6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。月末才能计算分配，二者金额

43、往往不一致。因因此此不不能能象象有有形形资资产产专专设设账账户户反反映映，而而是是通通过过“应应付付账账款款”来来反反映映它它的的购购入入和和分分配配情情况况。此此种种账账务务处处理理是是权权责责发发生生制制原原则则的要求。的要求。本月本月实际所付实际所付动力费用动力费用本月本月应付应付的动力费用的动力费用若为借方余额，为多若为借方余额，为多付的动力费用，可以付的动力费用，可以抵冲下月的应付费用抵冲下月的应付费用若为贷方余额，为应若为贷方余额，为应付未付的动力费用，付未付的动力费用，可以在下月支付可以在下月支付应付账款应付账款付款时：借：应付账款付款时：借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款分

44、配时：借：各成本费用科目分配时：借：各成本费用科目 贷：应付账款贷：应付账款45 应应按按外外购购动动力力费费的的用用途途，将将其其费费用用记记入入相相应应的的成成本本、费用账户：费用账户：产品生产产品生产用的动力费，应借记用的动力费，应借记“基本生产成本基本生产成本”账户；账户；辅助生产辅助生产用的动力费，应借记用的动力费，应借记“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；车间管理车间管理用的动力费，应借记用的动力费，应借记“制造费用制造费用”账户；账户；厂部管理厂部管理用的动力费，应借记用的动力费，应借记“管理费用管理费用”账户；账户；贷记贷记“应付账款应付账款”（或银行存款）账户。（或银行存

45、款）账户。账务处理账务处理4646产产品品成成本本明明细细账账是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目目，应视情况而定。应视情况而定。1 1）若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较大大，应应单设单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；2 2）若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目目，燃燃料料费费记记入入“直直接接材材料料”成成本本项项目目，外外购购动动力力费费记记入入“制制造造费费用用”成成本本项目。项目。例例：企业某月份：企业某月份25日支

46、付电费日支付电费5100元，月末查明：基本生产车间动元，月末查明：基本生产车间动力用电力用电12500度，照明用电度，照明用电2300度；辅助生产车间动力用电度；辅助生产车间动力用电3700度，照明用电度，照明用电1100度；行政管理部门照明用电度；行政管理部门照明用电1850度。该月应付度。该月应付外购电力费用外购电力费用5148元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工时分别为：工时分别为：1150工时和工时和850工时。工时。电费分配率电费分配率=5148/(12500+2300+3700+1100+1850)=0.24元元/度度产品用电产品用电=

47、0.24125000=3000 分配率分配率=3000/(1150+850)=1.5元元/小时小时甲产品用电甲产品用电=11501.5=1725乙产品用电乙产品用电=8501.5=1275 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1725 乙产品乙产品 1275 辅助生产成本辅助生产成本 888 制造费用制造费用 816 管理费用管理费用 444 贷：贷：应付账款应付账款 5148借：应付账款借：应付账款 5100 贷：银行存款贷：银行存款 51003.1.63.1.6职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配工资总额的组成：工资总额的组成：工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单工资

48、总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。位全部职工的劳动报酬总额。包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资；职工福利加班加点工资、特殊情况下支付的工资；职工福利费；社会保险；住房公积金；职工教育经费等费；社会保险；住房公积金；职工教育经费等1 1、计时工资的计算、计时工资的计算计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。职工的劳动报酬。计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间，

49、按照规定的工资标准计算的工资。计时工资时间，按照规定的工资标准计算的工资。计时工资的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。月薪制：应付计时工资月薪制：应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤天数缺勤天数日日工资率工资率日薪制：应付计时工资日薪制：应付计时工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率日工资率：日工资率：（）按法定工作日计算（）按法定工作日计算日工资率日工资率=月标准工资月标准工资20.83 20.83=20.83 20.83=（365-104-365-104-1111）1212（）按每月固定日历日数（）按每月固定日历日数3030天计算天计算日工资率日工资

50、率=月标准工资月标准工资3030（）按每月实际满勤日数计算（）按每月实际满勤日数计算日工资率日工资率=月标准工资月标准工资当月实际满勤日数当月实际满勤日数当月实际满勤日数当月实际满勤日数=该月实际阳历日数该月实际阳历日数-该月星期日及节假日该月星期日及节假日按按20.20.8383天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资；天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资；在按在按3030天计算日工资率的企业中，星期日、节假日照付工资，天计算日工资率的企业中，星期日、节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资；缺勤期间的节假日照扣工资；按每月实际满勤日计算的日工资率，法定节假日、星期日不按每月实际