高级财务会计第二章债务重组.pptx

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1、第二章第二章债务重组债务重组(1)(1)掌握债务重组的概念掌握债务重组的概念;特点及种类特点及种类(2)(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理掌握各种重组业务债权人的会计处理;(3)(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理掌握各种重组业务债务人的会计处理;学习目的与要求2第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露 本章结构319981998年年6 6月月1212日，发布日，发布企业会计准则债企业会计准则债务重组务重组20012001年年1 1月月1818日，修订债务重组准则日，修订债务重组准则2006

2、2006年年2 2月月1515日，再次修订日，再次修订准则制定和修订背景准则制定和修订背景4一、债务重组的概念及特征一、债务重组的概念及特征 （一）债务重组的概念（一）债务重组的概念 定义定义:债务重组是指在债务重组是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出出让步让步的事项。的事项。强调强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组的行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提前提是是债务人发生了财务困难。债务

3、人发生了财务困难。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 5（二）债务重组的特征（二）债务重组的特征 1 1、债债务务重重组组是是债债务务人人发发生生了了财财务务困困难难。如如债债务务人人出出现现资资金金周周转转困困难难、经经营营陷陷入入困困境境或或其其他他原原因因，导导致致其其无无法法或或者者没没有有能能力按原定条件偿还债务。力按原定条件偿还债务。2 2、债债务务重重组组是是债债权权人人对对债债务务人人作作出出的的让让步步。债债权权人人同同意意发发生生财财务务困困难难的的债债务务人人，现现在在或或将将来来以以低低于于重重组组债债务务账账面面价价值值的的金额或价值偿还债务。金额或价值偿还债务。

4、3 3、债债权权人人对对债债务务人人作作出出让让步步的的形形式式主主要要包包括括：债债权权人人减减免免债债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述6在认定债务重组时，在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人综合考虑债权人和债务人是否是否在在自愿自愿基础上达成重基础上达成重组协议、是否有法院作出组协议、是否有法院作出裁定裁定、债权人和债务人是、债权人和债务人是否否相互独立相互独立、是否构成、是否构成关联关联方关系或者关联方交易、方关系或者

5、关联方交易、是否对债务重组产生是否对债务重组产生实质影响实质影响等情形加以判断。等情形加以判断。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 7【例题例题11多选题多选题】20092009年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公司的一日，甲公司应收乙公司的一笔贷款笔贷款500500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100100万万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债

6、务重组的有中，属于甲公司债务重组的有()。A.A.减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还B.B.减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C.C.以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还D.D.以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形资产偿还万元的无形资产偿还E.E.以公允价值为以公允价值为200200万元的库存商品偿还万元的库存商品偿还ABEABE债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债

7、权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项选项C C和和D”D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。均没有作出让步，所以不属于债务重组。8 8二、债务重组的方式二、债务重组的方式1.1.以资产清偿债务以资产清偿债务;2.2.债务转为资本债务转为资本;3.3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述务利息等，不包括上述(1)(1)和和(2)(2)两种方式两种方式;4.4.以上三种方式的组合，即混合重组。以上三种方式的组合，即混合重组。第一节第一节 债务重组

8、概述债务重组概述 9（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。1 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的是指债务人转让其可自由支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。非现金资产给债权人以清偿债务的方式。债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定债务人用于偿债

9、的资产主要有：存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等。资产、长期股权投资、无形资产等。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 10（二）债务转为资本（二）债务转为资本1 1、是指、是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。的债务重组方式。2 2、债务重组的结果增加了债务人的实收资本或股本；增加了、债务重组的结果增加了债务人的实收资本或股本；增加了债权人的长期股权投资。债权人的长期股权投资。3 3、我国法规对改组股份制企业及发行股票等有比较严格的限、我国法规对改组股份制企业及发行股票等有比较严格的限制条件，处于债务

10、重组中的债务人，只有在满足有关法律条款制条件，处于债务重组中的债务人，只有在满足有关法律条款时，才可用债务转为股本的方式进行债务重组。时，才可用债务转为股本的方式进行债务重组。债务人将已发行的可转换债券按照协议转换成资本，属于正常债务人将已发行的可转换债券按照协议转换成资本，属于正常情况下的经济事项，不属于债务重组范围。情况下的经济事项，不属于债务重组范围。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 11（三）修改公司债务条件：（三）修改公司债务条件：是指修改不包括上述第是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降

11、低利率、全部免除或方式，如减少债务本金、降低利率、全部免除或部分免除应付未付的利息等；部分免除应付未付的利息等；（四）以上三种方式的组合：（四）以上三种方式的组合：是指采用以上三种方是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。式共同清偿债务的债务重组形式。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 12三、债务重组日三、债务重组日 1 1、债债务务重重组组可可能能发发生生在在债债务务到到期期前前、到到期期日日或或到到期后。期后。2 2、债债务务重重组组日日即即为为债债务务重重组组完完成成日日，即即债债务务人人履履行行协协议议或或法法院院裁裁定定，将将相相关关资资产产转转让让给给债债权权人人、将

12、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 13(1)(1)债务人以资产偿还债务债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产：以债权人收到了相关资产(有进账有进账单、入库单，如房产则应产权过户单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。续，作为债务重组完成日。(2)(2)将债务转为资本将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新即签发了新的营业执照的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完并向债权企业出具

13、了出资证明，作为债务重组完成日。成日。(3)(3)修改其他债务条件修改其他债务条件(延期还款延期还款)：以修改后的偿债条件开始：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。执行的日期，作为债务重组完成日。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 14【例题例题22单选题单选题】甲公司欠乙公司甲公司欠乙公司600600万元货款，万元货款，到期日为到期日为20082008年年1010月月3030日。甲公司因财务困难，日。甲公司因财务困难，经协商于经协商于20082008年年1111月月1515日与乙公司签订债务重组日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值协议，协议规定甲公司以价值5

14、50550万元的商品抵偿万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。欠乙公司上述全部债务。20082008年年1111月月2020日，乙公日，乙公司收到该商品并验收入库，司收到该商品并验收入库，20082008年年1111月月2222日办理日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为()()。A.2008A.2008年年1010月月3030日日 B.2008B.2008年年1111月月1515日日C.2008C.2008年年1111月月2020日日 D.2008D.2008年年1111月月2222日日DD对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重对即期债务重组

15、，以债务解除手续日期为债务重组日。组日。1515【例例3 3】20082008年年2 2月月4 4日日，B B公公司司销销售售一一批批商商品品给给A A公公司司，货货款款及及增增值值税税款款共共计计500500万万元元，双双方方企企业业协协商商，A A公公司司三三个个月月后后支支付付全全部部款款项项，到到期期日日为为5 5月月4 4日日。但但本本年年度度5 5月月4 4日日，A A公公司司发发生生财财务务困困难难无无法法支支付付全全部部款款项项。双双方方企企业业协协商商后后决决定定，B B公公司司减减免免A A公公司司200200万万元元的的债债务务，A A公公司司偿偿还还债债务务的的时时间间

16、为为20082008年年5 5月月2020日。日。则则5 5月月2020日为债务重组日。日为债务重组日。【例例4 4】：依依据据例例【例例3 3】的的资资料料，如如果果债债务务到到期期，A A公公司司不不能能偿偿还还B B公公司司的的全全部部债债务务，双双方方企企业业协协商商后后决决定定，A A公公司司以以一一台台正正在在使使用用的的设设备备进进行行抵抵债债。20082008年年5 5月月3030日，日，A A公司将设备运抵公司将设备运抵B B公司。公司。则此项则此项债务重组日为债务重组日为5 5月月3030日。日。16161.1.以现金清偿债务以现金清偿债务 2.2.以非现金资产清偿债务以非

17、现金资产清偿债务 3.3.修改其他债务条件修改其他债务条件 4.4.将债务转为资本的确认与计量将债务转为资本的确认与计量 5.5.混合性重组混合性重组 第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 17一、债务重组的会计处理原则一、债务重组的会计处理原则（一）债务人的会计处理原则（一）债务人的会计处理原则 1 1、确认重组收益：应当将重组债务的、确认重组收益：应当将重组债务的账面价值账面价值超超过抵债资产的过抵债资产的公允价值公允价值、所转股份的公允价值、或、所转股份的公允价值、或者者重组后债务账面价值以及相关税费重组后债务账面价值以及相关税费之间的差额，之间的差额，确认为债务重组利

18、得计入确认为债务重组利得计入营业外收入营业外收入。注：重组债务的账面价值是指本金或本息和。注：重组债务的账面价值是指本金或本息和。第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 182 2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值的差额，应当区别下列情况进行处理：的差额，应当区别下列情况进行处理：1 1）抵债资产为）抵债资产为存货存货的，应当视同销售处理，根据的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第企业会计准则第14 14 号号收入收入按其按其公允价值公允价值确确认认销售收入销售收入，同时结转，同时结转销售成本销售成本。2 2）抵债资产为抵债资

19、产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其公允价值的，其公允价值和账面价值的和账面价值的差额差额，计入，计入营业外收入营业外收入或或营业外支出。营业外支出。3 3）抵债资产为抵债资产为金融资产或长期股权投资金融资产或长期股权投资的，其公允的，其公允价值和账面价值的价值和账面价值的差额差额，计入，计入投资收益。投资收益。第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 19非现金资产的公允价值的确定：非现金资产的公允价值的确定：1 1、存货、固定资产和无形资产存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以等非现金资产应当以1 1）市场价格、）市场价格、2 2）类似资产的市场价格为基础确定；

20、）类似资产的市场价格为基础确定；3 3）或交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公）或交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。2 2、非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等、非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产金融资产的，应当按照有关规定确定其公允价值。（市场价或采用估值的，应当按照有关规定确定其公允价值。（市场价或采用估值技术等合理的方法确定。）技术等合理的方法确定。）第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 20（二）债权人的会计处理原则（二）债权人的会计

21、处理原则1 1、确认重组损失确认重组损失：应当将重组债权的账面价值与受让资产应当将重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组损失计入价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组损失计入营营业外支出业外支出。（重组债权的账面价值是指账面余额减去准备金（重组债权的账面价值是指账面余额减去准备金 ）2 2、债权人收到存货、固定资产、无形资产、金融资产、长、债权人收到存货、固定资产、无形资产、金融资产、长期股权投资等抵债的非现金资产的，应当以其期股权投资等抵债的非现金资产的

22、，应当以其公允价值公允价值作为作为计价基础确认其入账价值。计价基础确认其入账价值。第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 21（三）修改其他债务条件涉及或（三）修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的会计处理原则有应付（或者应收）金额的会计处理原则1 1、债务人债务人 ：涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合：涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合或有事项或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或或有应付金额确认为预计负债。有应付金额确认为预计负债。2 2、债权人债权人：涉及或有应收金额的，因或有应收金额属于涉及或有应收金额的，

23、因或有应收金额属于或或有资产有资产，按照，按照或有事项或有事项规定，对于或有资产规定，对于或有资产 不予确认不予确认 ，债权人也不应，债权人也不应 确认或有应收金额。确认或有应收金额。第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 22二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1 1、债务人债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入面价值与实际支付的现金之间的差额，计入营业外收入营业外收入。2 2、债权人债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间应当将重组债权

24、的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益(营业外支出营业外支出););债权人已对债权债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出营业外支出”;坏账准坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失备的多提额抵减当期资产减值损失 第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 231.1.债务人的会计处理债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 2.2.债权人的会计处理债权人的会

25、计处理如果所收款额小于债权的账面价值如果所收款额小于债权的账面价值时：时：借：银行存款借：银行存款坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：应收账款贷：应收账款如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时时借：银行存款借：银行存款(实收款额实收款额)坏账准备坏账准备(已提准备已提准备)贷：应收账款贷：应收账款(账面余额账面余额)资产减值损失资产减值损失2424 例例 1 20111 2011年年3 3月月1010日，天光公司销售一批材料给红星公司，不含税日，天光公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为价格为1010万元，增值税

26、税率为万元，增值税税率为17%17%。当年。当年3 3月月2020日，红星公司发生财日，红星公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还债务，经双方协议，天光公司同意减务困难，无法按照合同规定偿还债务，经双方协议，天光公司同意减免红星公司免红星公司3 3万元债务，余额用现金立即偿清。天光公司对该项应收账万元债务，余额用现金立即偿清。天光公司对该项应收账款计提款计提1 1万元的坏账准备。万元的坏账准备。根据上述资料，天光公司、红星公司应在债务重组日作如下会计处理：根据上述资料，天光公司、红星公司应在债务重组日作如下会计处理：借：应付账款借：应付账款 11.7 11.7（重组债务的账面价）重组债务的账面

27、价）贷：银行存款贷：银行存款 8.7 8.7 （实际支付的现金）实际支付的现金）营业外收入营业外收入 3 3 （重组收益（重组收益 ）实收（实收（8.78.7万）重组债权账面价（万）重组债权账面价（11.711.7万万-1-1万）万）借：银行存款借：银行存款 8.78.7万万 坏账准备坏账准备 1 1万万 营业外支出营业外支出 2 2万万 贷：应收账款贷：应收账款 11.711.7万万 2525假定天光公司同意减免红星公司假定天光公司同意减免红星公司0.50.5万元债务，万元债务，则：重组债权账面价（则：重组债权账面价（11.711.7万万-1-1万）实收金额（万）实收金额（11.211.2万

28、）重组债权账面余额（万）重组债权账面余额（11.711.7万）万）借：银行存款借：银行存款(实收款额实收款额)11.2)11.2万万 坏账准备坏账准备(已提准备已提准备)1)1万万贷：应收账款贷：应收账款(账面余额账面余额)11.7)11.7万万 资产减值损失资产减值损失 0.50.5万万2626【例例2 2】甲企业于甲企业于206206年年1 1月月2020日销售一批材料给日销售一批材料给乙企业，不含税价格为乙企业，不含税价格为200 000200 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，按合同规定，乙企业应于，按合同规定，乙企业应于20062006年年4 4月月1 1日前日前偿

29、付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于规定的期限偿还债务，经双方协议于7 7月月1 1 日进行债日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业业30 00030 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了项应收债权计提了20 00020 0

30、00元的坏账准备。元的坏账准备。2727计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款账面余额应付账款账面余额234 000234 000减：支付的现金减：支付的现金204 000204 000债务重组利得债务重组利得30 00030 000应作应作会计会计分录：分录：借：应付账款借：应付账款234 000234 000贷：银行存款贷：银行存款204 000204 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得30 00030 0002828(2)(2)甲企业的账务处理：甲企业的账务处理：计算债务重组损失：计算债务重组损失：应收账款账面余额应收账款账面余额234 000234 000减：收到

31、的现金减：收到的现金204 000204 000差额差额 30 00030 000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 20 00020 000债务重组损失债务重组损失 10 00010 000应作会计分录：应作会计分录：借：银行存款借：银行存款204 000204 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 00010 000坏账准备坏账准备 20 00020 000贷：应收账款贷：应收账款234 000234 000若甲企业已为该项应收账款计提了若甲企业已为该项应收账款计提了4000040000元坏账准备元坏账准备甲企业的账务处理：甲企业的账务处理：借：银行存款借：银行存款

32、204000204000坏账准备坏账准备 4000040000贷：应收账款贷：应收账款 234000234000资产减值损失资产减值损失 10000100002929（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1 1、债务人、债务人1 1）以存货、固定资产、无形资产、）以存货、固定资产、无形资产、股权或债权投资等非现股权或债权投资等非现金资产清偿某项债务，债务人应当将重组债务的账面价值与金资产清偿某项债务，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值以及相关税费之间的差额，确认转让的非现金资产公允价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组利得计入为债务重组利得计入营业外收入

33、。营业外收入。2 2）确认偿还资产的损益）确认偿还资产的损益第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量 302 2、债权人：债权人：1 1）应当将重组债权的账面价值与受让存货、固定资产、）应当将重组债权的账面价值与受让存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的公允价值及无形资产、长期股权投资等非现金资产的公允价值及相关税费之间的差额，确认为债务相关税费之间的差额，确认为债务重组损失，计入营重组损失，计入营业外支出业外支出。2 2）债权人收到抵债资产的，应当以其公允价值与相关）债权人收到抵债资产的，应当以其公允价值与相关税费作为入账价值。税费作为入账价值。第二节第二节 债务

34、重组的确认与计量债务重组的确认与计量 31债务人：债务人：1 1、计算重组利得、计算重组利得 ：重组债务的账面价值重组债务的账面价值 减：存货不含税公允价减：存货不含税公允价 销项税额销项税额 .营业外收入营业外收入2 2、计算偿还资产损益、计算偿还资产损益 存货不含税公允价存货不含税公允价 减：存货账面价减：存货账面价 .损益损益3 3、会计处理、会计处理1 1）借：应付账款）借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （或其他业务收入）（或其他业务收入）（不含税公允价）（不含税公允价）应交税费应交税费应交增值应交增值 税（销项）税（销项）营业外收入（重组收益）营业外收入（重组收益）2

35、2）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 （或其他业务成本）（或其他业务成本）存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 (原材料）原材料）二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理-以非现金资产偿还：以非现金资产偿还：A.A.以存货偿还债务以存货偿还债务 32债权人：债权人：1 1、计算重组损失、计算重组损失 重组债权账面价（余额减准备金）重组债权账面价（余额减准备金）减：收到存货含税公允价减：收到存货含税公允价 营业外支出营业外支出2 2、会计处理、会计处理借：资产借：资产(取得资产的公允价值取得资产的公允价值+取得资产发生的相关税费取得资产发生的相关税费)应交税费

36、应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)营业外支出营业外支出(借方差额借方差额)坏账准备坏账准备贷：应收账款等贷：应收账款等资产减值损失资产减值损失(贷方差额贷方差额)银行存款银行存款(支付的取得资产相关税费支付的取得资产相关税费)二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理-以非现金资产偿还：以非现金资产偿还：A A、以存货偿还债务、以存货偿还债务 33【例【例3 3】A A公司应偿还公司应偿还B B公司货款及增值税款共公司货款及增值税款共计计140140.4.4万元。万元。B B公司对此项债权提取了公司对此项债权提取了1515万元万元的坏账准备。由于的坏账准备。由于A A公司管理不

37、善出现财务困难，公司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，双方公司协商进行债务重组，B B公司同意公司同意 A A公司公司以账面余额以账面余额6060万元的存货进行清偿，万元的存货进行清偿，A A公司对该公司对该项存货提取了项存货提取了2 2万元的存货跌价准备，该批存货万元的存货跌价准备，该批存货的公允价值为的公允价值为100100万元。双方公司的增值税率均万元。双方公司的增值税率均为为17%17%。要求编制。要求编制A A公司与公司与B B公司的会计分录。公司的会计分录。3434计算重组利得计算重组利得 ：重组债务的账面价值重组债务的账面价值 140.4140.4减：存货不含税公允

38、价减：存货不含税公允价 100 100 销项税额销项税额 17 17 营业外收入营业外收入 23.4 23.4 计算偿还资产损益：计算偿还资产损益：存货不含税公允价存货不含税公允价 100 100 减：存货账面价（减：存货账面价（60-260-2）5858 损益损益 42 42 A A公司编制如下会计分录：公司编制如下会计分录：1 1）借：应付账款）借：应付账款B B公司公司 1 40 1 40.4.4万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100万万 应交税费应交税费增（销）增（销）1717万万 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 23.423.4万万 2 2）借：主营业

39、务成本）借：主营业务成本 58 58万万 存货跌价准备存货跌价准备 2 2万万 贷：库存商品贷：库存商品 60 60万万3535B B公司接受存货时：公司接受存货时：计算重组损失计算重组损失 重组债权账面价值（重组债权账面价值（140.4-15140.4-15）125.4125.4减：收到存货含税公允价减：收到存货含税公允价 117 117 .营业外支出营业外支出 -8.4-8.4编制如下会计分录编制如下会计分录 借：库存商品借：库存商品 100 100万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 17万万 坏账准备坏账准备 15 15万万 营业外支出营业外支出债务重

40、组损失债务重组损失 8 8.4.4万万 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 140 140.4.4 万万3636【课堂练习课堂练习】甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350 000350 000元。元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207207年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。207207年年7 7月月1 1日，经日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为债务。该产品的公允价值为200 000200 000元，实际成本元，实际成本为为120

41、000120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为的增值税税率为17%17%。乙公司于。乙公司于207207年年8 8月月1 1日收日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库;乙公司乙公司对该项应收账款计提了对该项应收账款计提了50 00050 000元的坏账准备。元的坏账准备。3737(1)(1)甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款的账面余额应付账款的账面余额 350 000350 000减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值200 000200 0

42、00增值税销项税额增值税销项税额(200 00017%)34 000(200 00017%)34 000债务重组利得债务重组利得116 000116 000应作会计分录：应作会计分录：借：应付账款借：应付账款350 000350 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000200 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 00034 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得116 000116 000借：主营业务成本借：主营业务成本120 000120 000贷：库存商品贷：库存商品120 000120 0003838(2)(2)乙公司的账务处理：乙

43、公司的账务处理：计算债务重组损失：计算债务重组损失：应收账款账面余额应收账款账面余额350 000350 000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值200 000200 000增值税进项税额增值税进项税额 34 00034 000差额差额116 000116 000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 50 00050 000债务重组损失债务重组损失 66 00066 000应作会计分录：应作会计分录：借：库存商品借：库存商品200 000200 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 00034 000坏账准备坏账准备 50 00050 000营业外支出营

44、业外支出债务重组损失债务重组损失 66 00066 000贷：应收账款贷：应收账款 350 000350 0003939债务人：债务人：1 1、计算重组利得、计算重组利得 ：重组债务的账面价值重组债务的账面价值 减减 ：固定资产公允价：固定资产公允价 营业外收入营业外收入2 2、计算偿还资产损益、计算偿还资产损益 固定资产公允价固定资产公允价 减：固定资产账面价减：固定资产账面价 （原值（原值-折旧折旧-准备金）准备金）营业外收入或损失营业外收入或损失二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理-以非现金资产偿还：以非现金资产偿还：B.B.以固定资产偿还债务以固定资产偿还债务403.3.会计处

45、理会计处理1 1）结转固定资产账面价值）结转固定资产账面价值借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2 2）偿还资产）偿还资产借：应付票据借：应付票据 等等 贷：固定资产清理（公允价）贷：固定资产清理（公允价）营业外收入（重组收益营业外收入（重组收益)3）结转偿还资产的损益）结转偿还资产的损益公允价账面价，收益公允价账面价，收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 公允价账面价，损失公允价账面价，损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 二、债务重组的会计处理二、债务重组

46、的会计处理-以非现金资产偿还：以非现金资产偿还：B B以固定资产偿还债务以固定资产偿还债务411 1、计算重组损失、计算重组损失重组债权账面价（余额减准备金）重组债权账面价（余额减准备金）减：收到固定资产的公允价减：收到固定资产的公允价营业外支出营业外支出2 2、会计处理、会计处理借：固定资产（公允价）借：固定资产（公允价）营业外支出营业外支出 坏账准备坏账准备 贷：应收票据贷：应收票据 应收账款应收账款 等等债权人：债权人：二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理-以非现金资产偿还：以非现金资产偿还：B B以固定资产偿还债务以固定资产偿还债务42【例例4 4】A A公公司司应应偿偿还还B

47、 B公公司司货货款款及及增增值值税税款款共共计计117117万万元元，由由于于A A公公司司发发生生财财务务困困难难，双双方方公公司司协协商商后后进进行行债债务务重重组组。B B公公司司同同意意A A公公司司以以固固定定资资产产进进行行清清偿偿，固固定定资资产产原原始始价价值值为为8080万万元元，累累计计折折旧旧1010万万元元，固固定定资资产产减减值值准准备备贷贷方方余余额额1 1万万元元。A A公公司司以以固固定定资资产产清清偿偿债债务务时时，支支付付5 5 000000元元清清理理费费用用。该该项项固固定定资资产产公公允允价价值值为为9090万万元元，B B公公司司对对该该项项债债权权

48、已已经经提提取取了了1515万万元元的的坏坏账账准准备备金金额额。要要求求编制编制A A公司与公司与B B公司的会计分录。公司的会计分录。4343A A公司公司1 1、计算债务重组利得：、计算债务重组利得：应付账款账面价值应付账款账面价值11117 7万万-固定资产公允价值固定资产公允价值 90 90万万 =27 =27万元万元2 2、计算处置资产利得：、计算处置资产利得：处置固定资产公允价值处置固定资产公允价值 9090万万-固定资产账面价（固定资产账面价（80-10-180-10-1）6969万万-支付的清理费用支付的清理费用 0.50.5万万 =2 =20.50.5万元万元3 3、编制如

49、下会计分录：万元、编制如下会计分录：万元 1 1）将报废固定资产转入清理：）将报废固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 69 69 累计折旧累计折旧 10 10 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 1 贷：固定资产贷：固定资产 80 80 2 2）支付清理费用：）支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 0.0.5 5 贷：银行存款贷：银行存款 0.0.5 5 3 3）偿还债务）偿还债务借：应付账款借：应付账款B 117B 117万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 2727万万 固定资产清理固定资产清理 9090万（公允价）万（公允价）4 4）结转处置资产利得）结转处置资

50、产利得借：固定资产清理借：固定资产清理 20.520.5万万 （90-69-0.590-69-0.5）贷：营业外收入贷：营业外收入 20.520.5万万4444B B公司公司1 1、计算重组损失、计算重组损失重组债权账面价重组债权账面价117-15=102117-15=102万万减：收到资产的公允价减：收到资产的公允价 9090万万营业外支出营业外支出 1212万万2 2、会计记录：、会计记录：借：固定资产借：固定资产 90 90万万 坏账准备坏账准备 15 15万万 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1212万万 贷：应收账款贷：应收账款A A 117117万万4545【课堂练习