管理会计第九章标准成本.pptx

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1、管理会计学标准成本制度与预算成本制度标准成本制度与预算成本制度相同相同面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计企业管理控制、业绩评价工具，主要通过实际结果与预算或企业管理控制、业绩评价工具，主要通过实际结果与预算或标准比较，差异分析，采取相应措施纠正标准比较，差异分析，采取相应措施纠正不同不同标准成本：执行一个单位的业务量或工作所耗用的资源量。标准成本：执行一个单位的业务量或工作所耗用的资源量。如生产单位产品的标准机时数如生产单位产品的标准机时数预算成本：对某个成本中心所作的总成本计划。如某车间总预算成本：对某个成本中心所作的总成

2、本计划。如某车间总成本计划成本计划标准成本制度适用于产量可计量、反复进行的生产活动标准成本制度适用于产量可计量、反复进行的生产活动预算成本制度可用于企业所有职能管理部门预算成本制度可用于企业所有职能管理部门目目标标描述标准成本系统内容描述标准成本系统内容理解标准成本定义及制订方法理解标准成本定义及制订方法掌握成本差异计算方法掌握成本差异计算方法描述成本差异形成的原因描述成本差异形成的原因了解成本差异账务处理过程了解成本差异账务处理过程第一节第一节概概述述一、关于标准成本控制系统一、关于标准成本控制系统1911，美国工程师泰罗科学管理：计件工资制和标，美国工程师泰罗科学管理：计件工资制和标准化原

3、理控制生产工人工作效率；准化原理控制生产工人工作效率；工程师埃默森提出标准人工成本法工程师埃默森提出标准人工成本法甘特把标准成本推广到材料及制造费用，提出制定标准材甘特把标准成本推广到材料及制造费用，提出制定标准材料成本和标准制造费用料成本和标准制造费用1919，美国全国成本会计师协会成立，由工程师和会计，美国全国成本会计师协会成立，由工程师和会计组成，准备推广标准成本制度组成，准备推广标准成本制度由于首先提出标准成本的工程师原意在于用标准成本控制由于首先提出标准成本的工程师原意在于用标准成本控制实际成本发生，提高生产效率，没有考虑与会计结合实际成本发生，提高生产效率，没有考虑与会计结合193

4、0后，工程师与会计师达成一致，把标准成本同会计后，工程师与会计师达成一致，把标准成本同会计财务处理结合起来，并逐步形成了完整的标准成本制度财务处理结合起来，并逐步形成了完整的标准成本制度思想思想生产过程中，将实际成本与标准成本定期比生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较成本差异例外管理原则较成本差异例外管理原则内容内容标准成本制定：标准成本制定：每一成本项目制定标准支出每一成本项目制定标准支出差异计算分析：差异计算分析：实际成本与标准成本比较实际成本与标准成本比较成本差异处理：成本差异处理：账务处理与总结经验教训账务处理与总结经验教训标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；标准成本的制定与成本

5、的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。算相联系。标准成本（标准成本（standard cost)standard cost)以产品设计阶段所确定的最优设计和以产品设计阶段所确定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费合理损耗，工艺方案为基础，根据料、工、费合理损耗，在企业现有生产工艺技术水平下，进行有效经在企业现有生产工艺技术水平下，进行有效经营应该发生的成本。营应该发生的成本。衡量成本水平的科学尺度衡量成本水平的科学尺度考核业绩的重要依据考核业绩的重

6、要依据标准成本类型标准成本类型理想标准成本理想标准成本企业生产技术和经营管理处于最佳状态的标准企业生产技术和经营管理处于最佳状态的标准理论业绩标准：在生产过程中毫无技术浪费时理论业绩标准：在生产过程中毫无技术浪费时的生产要素消耗量，最熟练工人全力以赴，不的生产要素消耗量，最熟练工人全力以赴，不存在废品损失、停工时间等条件下可能实现的存在废品损失、停工时间等条件下可能实现的最优业绩。最优业绩。用途：提供一个完美目标（战略目标）用途：提供一个完美目标（战略目标）标准成本类型标准成本类型正常标准成本正常标准成本正常生产经营条件下应达到的水平正常生产经营条件下应达到的水平根据正常耗用水平、正常价格和正

7、常生产经根据正常耗用水平、正常价格和正常生产经营能力利用程度制订的标准营能力利用程度制订的标准反映了一定的平均值、平均水平反映了一定的平均值、平均水平标准成本类型标准成本类型现实标准成本现实标准成本在现有生产条件下应达到的水平在现有生产条件下应达到的水平根据现在所采用的价格水平、生产耗用量、根据现在所采用的价格水平、生产耗用量、生产经营能力利用程度而制定的标准成本生产经营能力利用程度而制定的标准成本接近实际成本接近实际成本第二节第二节标准成本的制定标准成本的制定标准成本的一般公式标准成本的一般公式先制定直接材料和直接人工标准成本先制定直接材料和直接人工标准成本其次确定制造费用的标准成本其次确定

8、制造费用的标准成本最后确定单位产品的标准成本最后确定单位产品的标准成本用量标准用量标准用量标准用量标准价格标准价格标准价格标准价格标准单位产品材料单位产品材料单位产品材料单位产品材料消耗量消耗量消耗量消耗量单位产品直接单位产品直接单位产品直接单位产品直接人工工时人工工时人工工时人工工时原材料原材料原材料原材料单价单价单价单价小时小时小时小时工资率工资率工资率工资率小时制造费用小时制造费用小时制造费用小时制造费用分配率分配率分配率分配率直接材料标准成本制定直接材料标准成本制定 直接材料标准成本应区分直接材料标准成本应区分直接材料价格标直接材料价格标准准和和直接材料耗用量标准直接材料耗用量标准预计

9、制定。预计制定。直接材料标准成本制定直接材料标准成本制定直接材料价格标准直接材料价格标准取得某种材料应支付的单位价格：买价+采购费用直接材料用量标准（材料消耗定额）直接材料用量标准（材料消耗定额）生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量包括构成产品实体的材料数量，在正常情况下所允许发生的材料损耗，及生产中不可避免的废品所耗的材料数量直接材料标准成本制定直接材料标准成本制定直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定某产品直接材料标准成本 =（直接材料用量标准直接材料价格标准）例：产品直接材料标准成本的制定例：产品直接材料标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计20

10、08年甲产品消耗年甲产品消耗的直接材料资料如下表所示。的直接材料资料如下表所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。准成本。甲产品消耗的直接材料资料甲产品消耗的直接材料资料单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本3250116032(元元/件件)单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本4370230186(元元/件件)甲产品直接材料的标准成本甲产品直接材料的标准成本16032+3018646218(元元/件件)直接人工标准成本应区分直接人工标准成本应区分直接人工价格直接人工价格标准标准和和人工工时耗用量标准人工工时耗用量标准两个因素予

11、以两个因素予以制定。制定。直接人工标准成本制定直接人工标准成本制定直接人工标准成本制定直接人工标准成本制定直接人工用量标准直接人工用量标准 （工时用量标准）（工时用量标准）在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工工直接人工价格标准（标准工资率）直接人工价格标准（标准工资率）计件工资制：指预定的每件产品支付的工资除以标准计件工资制：指预定的每件产品支付的工资除以标准工时或者预定的小时工资率工时或者预定的小时工资率月工资制：根据月工资额和可用工时总量计算

12、标准工月工资制：根据月工资额和可用工时总量计算标准工资率资率直接人工标准成本的制定单位产品的直接人工标准成本=（各项作业的工时用量标准相应的标准工资率）直接人工标准成本制定直接人工标准成本制定例：产品直接人工标准成本的制定例：产品直接人工标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计2008年甲产品消耗的直年甲产品消耗的直接人工资料如下表所示。接人工资料如下表所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。准成本。甲产品消耗的直接人工资料甲产品消耗的直接人工资料第一工序直接人工标准成本第一工序直接人工标准成本91.2504560(元元/件件)第二工序直接人工

13、标准成本第二工序直接人工标准成本114404560(元元/件件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本单位甲产品消耗的直接人工标准成本456045609120(元元/件件)制造费用标准成本的确定制造费用标准成本的确定变动制造费用的标准成本变动制造费用的标准成本变动制造费用的数量标准变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准通常采用单位产品直接人工工时标准变动制造费用的价格标准变动制造费用的价格标准每一工时变动性制造费用的标准分配率每一工时变动性制造费用的标准分配率 变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率=变动性制造费用总数变动性制造费用总数/直接人工直接人工标准总工时标准总工时变动性制

14、造费用标准成本变动性制造费用标准成本=单位产品的直接人工工时单位产品的直接人工工时每小时变动性制造费用的每小时变动性制造费用的标准分配率标准分配率 制造费用标准成本的确定制造费用标准成本的确定固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准成本变动成本法：固定性制造费用不计入产品成本变动成本法：固定性制造费用不计入产品成本不需不需制定制定完全成本法：固定性制造费用计入产品成本完全成本法：固定性制造费用计入产品成本需要制需要制定定固定性制造费用用量标准与变动性制造费用用量标准固定性制造费用用量标准与变动性制造费用用量标准相同相同固定性制造费用的价格标准：每小时的标准分配率固定性制造费用的价格标准：每

15、小时的标准分配率固定性制造费用分配率固定性制造费用分配率=固定性制造费用总数固定性制造费用总数/直接人工直接人工标准总工时标准总工时固定性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时单位产品的直接人工小时每小时固定性制造每小时固定性制造费用的标准分配率费用的标准分配率制造费用标准成本的确定制造费用标准成本的确定例：产品制造费用标准成本的制定例：产品制造费用标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计2008年甲产品消耗的制造费年甲产品消耗的制造费用资料如下表所示。用资料如下表所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。甲产品消耗的制造

16、费用资料甲产品消耗的制造费用资料第一车间：第一车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率316800/2112015(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率422400/2112020(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率152035(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本35602100（元（元/件件)第二车间：第二车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率394240/2816014(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率619520/2816022(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率142236(元元/小时小时)制造费用标准成本制造

17、费用标准成本36802880（元（元/件件)单位甲产品制造费用标准成本单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804 980(元元/件件)产品制造费用标准成本单的编制产品制造费用标准成本单的编制已知：依前例有关已知：依前例有关A企业甲产品各个成本企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。项目的标准成本资料。要求：编制该企业要求：编制该企业2008年甲产品的标准年甲产品的标准成本单。成本单。第三节：差异的计算与分析第三节：差异的计算与分析成本差异成本差异(cost variance)(cost variance)：生产经营过程中发生的生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额实际

18、成本偏离预定的标准成本所形成的差额 。差异分析差异分析查明是什么差异，数额有多大查明是什么差异，数额有多大通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因追究责任，采取措施，改进成本控制追究责任，采取措施，改进成本控制直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 成本差异分析的一般原理成本差异分析的一般原理成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =实际数量实际数量实际

19、价格实际价格-标准数量标准数量标准标准价格价格 =实际数量实际数量实际价格实际价格-实际数量实际数量标准标准价格价格+实际数量实际数量标准价格标准价格-标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）+（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格 =价格差异价格差异+数量差异数量差异 实际价格实际价格标准价格标准价格实际数量实际数量标准数量标准数量数量差异数量差异=（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格价格差异价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）实际数量实际数量价格差异是由于材料单价、小时工资率和小

20、时费用率价格差异是由于材料单价、小时工资率和小时费用率等价格因素偏离标准引起的；数量差异是由于材料的等价格因素偏离标准引起的；数量差异是由于材料的用量、人工工时的用量等因素偏离标准造成的。用量、人工工时的用量等因素偏离标准造成的。直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异例：直接材料成本差异的计算例：直接材料成本差异的计算已知：已知：A公司的甲产品标准成本资料如表所示，公司的甲产品标准成本资料如表所示，2008年年1月份实际生产月份实际生产400件甲产品，实际耗件甲产品，实际耗用用A材料材料200800千克，其实际单价为千克，

21、其实际单价为30元元/千千克；实际耗用克；实际耗用B材料材料280000千克，其实际单价千克，其实际单价为为45元元/千克。千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。A材料成本差异材料成本差异30200800-32501400-388800(元元)(F)其中，其中，价格差异价格差异(30-32)200800-401600(元元)(F)用量差异用量差异32(200800-501400)12800(元元)(U)B材料成本差异材料成本差异45280000-43702400525600(元元)(U)其中，其中，价格差异价格差异(45-43)280000560000(

22、元元)(U)用量差异用量差异43(280000-702400)-34400(元元)(F)甲产品的直接材料成本差异甲产品的直接材料成本差异-388800+525600136800(元元)(U)以上计算结果表明，甲产品直接以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了材料成本形成了136800元不利元不利差异。其中，差异。其中，A材料发生了材料发生了388800元的有利差异，元的有利差异，B材料形成材料形成了了525600元的不利差异。元的不利差异。前者是因为前者是因为A材料实际价格降低而节约了材料实际价格降低而节约了401600元元成本和因耗用量增加而导致成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超

23、支额共元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为同作用的结果；后者是因为B材料实际价格提高而增加材料实际价格提高而增加了了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。可见，该企业在对可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。门的责任。直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本=价格差异价格差异+效率差异效率差异

24、直接人工工直接人工工资率差异资率差异直接人工工时直接人工工时耗用量差异耗用量差异直接人工成本差异的计算直接人工成本差异的计算已知：同前例资料，已知：同前例资料，2008年年1月份月份A公司为生公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为小时分别为19980小时和小时和16200小时，两个工小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为计提的应付福利费）分别为1838160元和元和1782000元。元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。

25、第一工序实际人工价格第一工序实际人工价格1838160/1998092（元（元/小时）小时）第二工序实际人工价格第二工序实际人工价格1782000/16200110（元（元/小时）小时）第一工序直接人工成本差异第一工序直接人工成本差异1838160-91.25040014160(元元)(U)其中：其中：人工价格差异人工价格差异(92-91.2)1998015984(元元)(U)效率差异效率差异91.2(19980-50400)-1824(元元)(F)第二工序直接人工成本差异第二工序直接人工成本差异1782000-11440400-42000(元元)(F)其中：其中：人工价格差异人工价格差异(1

26、10-114)16200-64800(元元)(F)效率差异效率差异114(16200-40400)22800(元元)(U)甲产品直接人工成本差异甲产品直接人工成本差异14160-42000-27840(元元)(F)以上计算表明，甲产品直接人工以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为成本的有利差异为27840元，是元，是由于第一工序的由于第一工序的14160元的不利元的不利差异和第二工序的差异和第二工序的42000元有利元有利差异构成的。差异构成的。前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本元和因实

27、际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而元和因耗用工时的增加而超支的成本超支的成本22800元所造成的。元所造成的。变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用=耗费差异耗费差异+效率差异效率差异变动制变动制造费用造费用分配率分配率差异差异变动性制造费用成本差异的计算变动性制造费用成本差异的计算已知：同前例，已知：同前例，2008年年1月份月份A公司为生公司为生产甲产品，

28、第一车间和第二车间的实际产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为耗用的机器小时分别为25000和和31000小小时，两个车间的实际工时变动性制造费时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为用分配率均为14.5元元/小时。小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。本差异。一车间变动性制造费用成本差异一车间变动性制造费用成本差异14.525000-15604002500(元元)(U)其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-15)25000-12500(元元)(F)效率差异效率差异15(25000-60400)15000(元元)(U)二车间变

29、动性制造费用成本差异二车间变动性制造费用成本差异14.531000-14804001500(元元)(U)其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-14)3100015500(元元)(U)效率差异效率差异14(31000-80400)-14000(元元)(F)甲产品变动制造费用成本差异甲产品变动制造费用成本差异2500+15004000(元元)(U)以上计算表明，甲产品变动性制以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了造费用形成了4000元不利差异。元不利差异。其中，一车间发生了其中，一车间发生了2500元的元的不利差异，二车间发生了不利差异，二车间发生了1500元元的不利差异。的不利差异。前者是因

30、为费用分配率降低而形成前者是因为费用分配率降低而形成的的12500元的有利差异和因为效率降低元的有利差异和因为效率降低而增加了而增加了15000元的不利差异；元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而元的不利差异和由于效率提高而形成的形成的14000元的有利差异共同作用的元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。费用的控制效果是不同的。固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费

31、用实际费用-标准费用标准费用=预算差异预算差异+能量差异能量差异=耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 预算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系两差异法与三差异法之间的关系预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法两差异法固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差

32、异法两差异法固定性制造费用的固定性制造费用的预算差异预算差异=固定性制造费用的实际发生额固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的预算额固定性制造费用的预算额固定性制造费用的固定性制造费用的能量差异能量差异=固定性制造费用的预算额固定性制造费用的预算额-固定性制造费用的标准发生额固定性制造费用的标准发生额=固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率*预算产量的标准工时预算产量的标准工时-固定性制造费用的标准固定性制造费用的标准分配率分配率*实际产量的标准工时实际产量的标准工时=（预算标准工时（预算标准工时-实际产量的标准工时）实际产量的标准工时）*固定性制造费用标准分配率固定性制造费用

33、标准分配率固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额固定性制造费用预算总额/预算产量的标准工时预算产量的标准工时固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）已知：同前例，已知：同前例，2008年年1月份月份A公司甲产品公司甲产品的预计生产能力为的预计生产能力为352件。为生产甲产品，件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为分别为423000元和元和619000元。元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。费用的成本差异。一车

34、间固定性制造费用差异一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元元)(F)其中：其中：预算差异预算差异423000-2060352600(元元)(U)能量差异能量差异20(60352-60400)-57600(元元)(F)二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85000(元元)(F)其中：其中：预算差异预算差异619000-2280352-520(元元)(F)能量差异能量差异22(80352-80400)-84480(元元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元元)

35、(F)以上计算表明，甲产品固定性制造费用以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为的有利差异为142000元，是由一车间的元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的元有利差异和二车间的85000元元有利差异形成的。有利差异形成的。其中前者是由其中前者是由600元不利的预算差异和元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由的；后者是由520元有利的预算差异和元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。元有利的能量差异共同作用形成的。固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法三差异法固定性制

36、造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法三差异法固定性制造费用的固定性制造费用的耗费差异耗费差异=固定性制造费用的实际发生额固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的预算额固定性制造费用的预算额固定性制造费用的固定性制造费用的能力差异能力差异=（预算产量的标准工时（预算产量的标准工时-实际产量实际工时）实际产量实际工时）*固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率固定性制造费用的固定性制造费用的效率差异效率差异=（实际产量实际工时（实际产量实际工时-实际产量标准工时）实际产量标准工时）*固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率固定性制造费用成本差异的计

37、算（三差异法）固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）已知：仍按前例资料，为生产甲产品，第一车已知：仍按前例资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和和31000小时。小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。用成本差异。一车间固定性制造费用差异一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元元)(F)其中：其中：耗费差异耗费差异423000-2060352600(元元)(U)能力差异能力差异20(60352-25000)-77600(元元)(F)

38、效率差异效率差异20(25000-60400)20000(元元)(U)二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异619000-38100-85000(元元)(F)其中：其中：耗费差异耗费差异619000-2280352-520(元元)(F)能力差异能力差异22(80352-31000)-62480(元元)(F)效率差异效率差异22(31000-80400)-22000(元元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元元)(F)以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原

39、因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为差异分别为57600元和元和84480元，在三差异法中又将该差异元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77600元和元和62480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效

40、率差异（一车间为不利差异（一车间为不利差异20000元，二车间为有利差异元，二车间为有利差异22000元）元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。，这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。小结：小结：练习：某制造公司某种产品的标准成本单如下：按2500小时的预计作业水平计算的比率p最近一年的实际生产数据列示如下：要求：要求：1 1、材料价格和用量差异、材料价格和用量差异2 2、人工工资率和效率差异、人工工资率和效率差异3 3、固定性制造费用预算和能量差异、固定性制造费用预算和能量差异4 4、变动性制造费用耗费和效率差异、变动性制造费用耗费和效率差异第四节：成本差异的账务处理第四节：成本差

41、异的账务处理账户设置：贷方核算有利差异，借方核算不利差异账户设置：贷方核算有利差异，借方核算不利差异材料成本差异：材料成本差异：材料价格差异材料价格差异材料用量差异材料用量差异直接人工差异直接人工差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工效率差异直接人工效率差异变动性制造费用差异变动性制造费用差异变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异固定性制造费用差异固定性制造费用差异固定性制造费用耗费差异固定性制造费用耗费差异固定性制造费用能力差异固定性制造费用能力差异固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异账务处理程序账务处理程序登记各项标准成本账户登记

42、各项标准成本账户实际发生的成本，应将其分离为标准成本和成本差异实际发生的成本，应将其分离为标准成本和成本差异以标准成本分别登记相关成本账户以标准成本分别登记相关成本账户登记各项成本差异账户登记各项成本差异账户对形成的各项成本差异，按不同类别，分别登记相关对形成的各项成本差异，按不同类别，分别登记相关成本差异账户成本差异账户期末处理各项成本差异期末处理各项成本差异各差异账户累计发生额反映本期成本控制业绩各差异账户累计发生额反映本期成本控制业绩处理方法：处理方法：直接处理法：全部转入直接处理法：全部转入“产品销售成本产品销售成本”递延法：按标准成本比例分配给期末在产品、期末成产品和本期已销递延法：按标准成本比例分配给期末在产品、期末成产品和本期已销售产品售产品