第4章产品成本核算的其他方法.pptx

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1、第四章第四章 产品成本核算的其他方法产品成本核算的其他方法1、掌握分类法的计算程序及特点；2、掌握变动成本法及与完全成本法的区别；3、掌握定额法计算程序；4、了解作业成本法的基本原理及计算方法。一、分类产品成本核算概述（一）分类法概念及适用范围以产品类别作为成本计算对象，汇集生产费用，计算各类产品的总成本，然后再按一定的分配方法分配计算类内各种产品的成本。这种产品成本计算方法称为分类法。该方法的目的在于简化成本核算凡是产品品种或规格繁多，且能按一定标准分类的企业，均可采用该法。它的应用不受生产类型的限制。第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法具体范围如下（1）适用于联产品的生产；）适用

2、于联产品的生产；（2）适用于用同样原材料，同样工艺过程，）适用于用同样原材料，同样工艺过程，而生产出来不同规格的产品；而生产出来不同规格的产品；（3）适用于在生产主要产品生产过程中附带）适用于在生产主要产品生产过程中附带生产一些非主要产品的生产；生产一些非主要产品的生产；（4）适用于除主要产品以外的一些零星产品）适用于除主要产品以外的一些零星产品生产生产（二）特点1、以产品类别为成本计算对象2、分类法的成本计算期要根据生产特点和成本管理要求来确定3、分类法不是一种独立的成本计算方法它可以与任何一种基本方法结合，适用于任何类型的企业（三）分类法的计算程序1、划分产品类别、按照产品的类别设立成本计

3、算单2、利用成本计算基本方法，计算各类产品成本类别划分标准品种相同，型号或规格不同品种相同，原材料含量不同联产品3、采用一定的分配标准，计算类内各产品成本分配标准实物量：重量、体积、面积、长度定额量：定额消耗量、定额成本价值量：售价、产值常用的一种简化分配方法：系数法二、成本在同类产品内部分配的方法-系数法（一）含义是将分配标准折合成相对固定的系数，按固定的系数来分配类内各产品成本的方法。产品系数产品系数：是同类产品中各产品的单位分配：是同类产品中各产品的单位分配标准（消耗量定额、定额成本、售价）与标准（消耗量定额、定额成本、售价）与标标准产品准产品的单位分配标准的比值。系数有单项的单位分配标

4、准的比值。系数有单项系数和综合系数之分。系数和综合系数之分。（二）基本原理（二）基本原理在一类产品中选择一种产品作为标准产品，在一类产品中选择一种产品作为标准产品，其系数定为其系数定为1，再将其它产品的消耗、定额，再将其它产品的消耗、定额或费用定额与标准产品的消耗定额或费用或费用定额与标准产品的消耗定额或费用定额相比较，确定各产品的系数，然后根定额相比较，确定各产品的系数，然后根据各产品系数将各产品产量换算为标准产据各产品系数将各产品产量换算为标准产品产量，并按各产品标准产量的比例，在品产量，并按各产品标准产量的比例，在各产品之间进行费用的分配。各产品之间进行费用的分配。（三）核算程序1、确定

5、分配标准（实物量或价值标准）一般选择生产量较大、生产稳定的产品3、确定各产品系数某产品的系数=该产品的单位定额消耗量或定额成本标准产品的单位定额消耗或定额成本2、确定标准产品（作为系数计算参照物的产品）4、计算各产品标准产量（总系数）标准产量是指各产品实际产量按其系数折合的相当于标准产品的产量某产品的标准产量=完工产量+在产品量或在产品约当产量该产品系数5、按标准产量分配费用：分成本项目进行分配某产品某成本项目单位成本=该类产品某成本项目成本合计该类产品标准产量之和例例：某厂生产某厂生产A、B、C、D四种元件。它们所用四种元件。它们所用原材料相同，经过同一工艺过程，将其合并为原材料相同，经过同

6、一工艺过程，将其合并为甲类。该厂采用品种法计算该类电子元件的总甲类。该厂采用品种法计算该类电子元件的总成本。各成本项目产成品总成本分别为成本。各成本项目产成品总成本分别为33600元、元、3520元、元、10560元。（以元。（以A为标准产品）计算程为标准产品）计算程序的运用：序的运用：产品品种产品品种 实际产量实际产量 单位产品定额单位产品定额 系数系数 标准产量标准产量 材料材料 工时工时 原材料原材料 其它其它 （件）（件）A 10000件件 10千克千克 2小时小时B 9500 8.5 1.5 C 10750 12 1.8D 10500 10.5 1.6 产品品种产品品种 实际产量实际

7、产量 单位产品定额单位产品定额 系数系数 标准产量标准产量 材料材料 工时工时 原材料原材料 其它其它 原材料原材料 其它其它A 10000件件 10千克千克 2小时小时 1 1 10000 10000B 9500 8.5 1.5 0.85 0.75 8075 7125C 10750 12 1.8 1.2 0.9 12900 9675D 10500 10.5 1.6 1.05 0.8 11025 8400 合计合计 42000 35200直接成本分配率直接成本分配率:33600/42000=0.8元元/件件A:10000 0.8=8000元元B:8075 0.8=6460元元C:12900 0

8、.8=10320元元D:11025 0.8=8820元元直接人工成本分配率直接人工成本分配率:3520/35200=0.1元元/件件A:10000 0.1=1000元元B:7125 0.1=712.5元元C:9675 0.1=967.5元元D:8400 0.1=840元元制造费用分配率制造费用分配率:10560/35200=0.3元元/件件A:10000 0.3=3000元元B:7125 0.3=2137.5元元C:9675 0.3=2902.5元元D:8400 0.3=2520元元（四）计算实例2项目甲产品乙产品丙产品产成品（件）35020050期末在产品（件）506050在产品完工率505

9、050材料消耗定额（公斤件）44.43.2工时消耗定额（时件）32.73.6产量及消耗定额表产品类别：A产品系数计算表 产品类别：A产品材料系数工时系数单位定额系数单位定额系数甲4131乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9丙3.2 3.2/4=0.8 3.6 3.6/3=1.2 标准产量计算表 产品类别：A产品产品系数材料系数工时系数产成品标准产量产成品产量按材料系数折合按工时系数折合在产品标准产量在产品数量按材料系数折合按工时系数折合完工率约当产量标准产量甲11350350350505050%2525乙1.10.9200220180606650%3027丙0.81.250406

10、0504050%2530合计59015682610产成品标准产量=产成品量产品系数在产品标准产量=在产品量或约当量产品系数各产品完工成本计算表35051750 350270035013502800单位：元产品直接材料直接工资制造费用合计甲产品乙产品丙产品合计22051100 18023601801180164040520060212060160380305011805904820直接材料单位成本标准产品单位成本：=3830610+156=5直接人工单位成本=1344590+82=2制造费用单位成本=672590+82=1完工产品成本=完工标准产量标准产品单位成本 产品成本计算单产品类别：A 成

11、本项目生产费用合计期末在产品成本产成品成本总成本甲产品乙产品丙产品直接材料直接工资制造费用合计383078030501750110020013441641180700360120672825903501806058461026482028001640380习题：某企业采用分类法计算成本，本月生产A、B、C三种产品，由于三种产品所耗用原材料和生产工艺相近，同属企业M类产品。本月发生的生产费用，已经按成本计算的一般程序分配计入各类产品成本计算单上。M类产品成本计算表类产品成本计算表 2020年年6 6月月 单位：元单位：元月月 日日摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工费用制造费用制造合计合计6

12、1月初在产品定月初在产品定额成本额成本36 00036 0008 0008 0002 5002 50046 50046 500630本月生产费用本月生产费用342 000342 00044 00044 00018 50018 500404 500404 500630生产费用累计生产费用累计378 000378 00052 00052 00021 00021 000451 000451 000630结转完工产品结转完工产品成本成本354 000354 00048 00048 00019 20019 200421 200421 200630月末在产品定月末在产品定额成本额成本24 00024 00

13、04 0004 0001 8001 80029 80029 800产品产量及定额资料产品产量及定额资料产品名称产品名称产品产量产品产量原材料定额原材料定额定额工时定额工时A A产品产品40040021211515B B产品产品1 2001 20015151010C C产品产品50050018181212第二节第二节 变动成本法变动成本法一、成本习性一、成本习性1、定义：成本与业务量的依存关系、定义：成本与业务量的依存关系2、分类：按成本习性分、分类：按成本习性分n固定成本在一定时期一定业务量范围内，不受业务量增减影响而保持不变的成本n变动成本总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本n固定成本

14、与变动成本只是在相关范围内保持其不变3、混合成本、混合成本n半变动成本半变动成本n半固定成本半固定成本4、混合成本的分解、混合成本的分解 高低点法高低点法 相关图法相关图法 回归分析法回归分析法5、总成本模型、总成本模型总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+单位变动成本单位变动成本业务量业务量（二）变动成本法的特点1、把固定制造费用视为“期间成本”，全额计入当期损益，产品生产成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用2、与完全成本法的区别（1）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别：完全成本法成本类别生产成本直接材料直接人工制造费用产品成本非生产成本管理费用销售费用期间成本变动成本法成

15、本类别划分：变动成本变动生产成本变动管理费用变动销售费用直接材料直接人工变动制造费用产品成本固定成本固定制造费用固定管理费用固定销售费用期间成本（2）产成品与在产品在存货估价上的区别（3）盈亏计算上的区别n计算过程不同n分期损益的不同n产量=销量：无存货完全成本法利润=变动成本法利润n产量销量，期末存货增加完全成本法利润变动成本法利润n产量销量，期末存货减少完全成本法利润变动成本法利润例如：某公司三个会计年度资料如下，假设各月份均无期初、期末在产品;项目项目第一年第一年第二年第二年 第三年第三年期初存货期初存货500生产量生产量250025002500销售量销售量250020003000期末存

16、货期末存货500单位产品售价单位产品售价202020单位产品变动成本单位产品变动成本111111固定性制造费用固定性制造费用150001500015000固定销售与管理费用固定销售与管理费用300030003000计算结果如下：项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年完全成本法利润完全成本法利润450030006000变动成本法利润变动成本法利润450009000变动成本计变动成本计算法的优点算法的优点有利于正确进行短期决策有利于正确进行短期决策促进管理者注重销售，防止盲目生产促进管理者注重销售，防止盲目生产可以简化产品成本的计算可以简化产品成本的计算(三)对变动成本计算法的评价有利于进行

17、量本利分析有利于进行量本利分析有利于成本控制与业绩评价有利于成本控制与业绩评价便于建立弹性预算便于建立弹性预算改变成本计算法可能会影响有关方面的利益改变成本计算法可能会影响有关方面的利益NO不便于编制对外会计报表不便于编制对外会计报表 不能适应长期投资决策的需要不能适应长期投资决策的需要不能直接据以进行产品定价决策不能直接据以进行产品定价决策变动成本计算法的局限性例如：销售量增加，产品的售价，成本不变，利润反而减少。项目项目第一年第一年第二年第二年生产量生产量25002250销售量销售量22502500单位售价单位售价8080单位变动成本单位变动成本1515固定性制造费用固定性制造费用1000

18、00100000固定性销售与管理费用固定性销售与管理费用2500025000第一年利润：第二年利润：2250（80-15）-10000025002250-25000=312502500（80-15）-10000022502500-25000=27500变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法企业需要一套兼有变动成企业需要一套兼有变动成本计算法和完全成本计算本计算法和完全成本计算法优点的核算系统法优点的核算系统平时，为了满足企业内部管理的需要，以变动成本计算法进行核算，按变平时，为了满足企业内部管理的需要，以变动成本计算法进行核算，按变动成本计算法确定存货的价值。动成本计算法确定

19、存货的价值。期末，为了满足编制对外财务报表的要求，按完全成本计算法调整资产的期末，为了满足编制对外财务报表的要求，按完全成本计算法调整资产的价值和利润的计量。价值和利润的计量。变动成本计算法与完全成本计算法的结合应用一、定额法概述1、定额法概念：n是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。2、适用范围（或应用条件）n定额法与生产类型没有直接关系，无论何种生产类型，只要具备下列条件，都可采用定额法计算产品成本。n企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；n产品的生产已经定型

20、，消耗定额比较准确、稳定。第三节第三节 定额成本法定额成本法n事先制订产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本控制的目标、成本计算的基础。n在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。n月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。n定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。二、定额法主要特点1、事先制订产品定额成本。n根据消耗定额和费用定额，按照产品品种和规定的成本项目，计算产品定额成本，编制产品定额成本计算表。2、按成本计算对象设置产品成本明

21、细账。n专栏内各成本项目应分设“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”等栏。3、在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本，计算月初定额变动。三、定额法的计算程序4、生产费用发生时，按成本项目将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，并予以汇总。5、按确定的成本计算基本方法，汇集各项费用和定额成本差异，按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。6、将本月完工产品的定额成本加减各种差异，调整计算出完工产品的实际成本。四、定额法成本计算（一）定额成本的制定（二）脱离定额差异的核算（三）材料成本差异核算（四）定额变动差异核算(一)定额成本的制订n采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额

22、、费用定额，并据以制订单位产品的定额成本。1、定额成本计算公式原材料费用定额产品原材料消耗定额原材料计划单价生产工资费用定额产品生产工时定额计划小时工资率其他费用定额产品生产工时定额计划小时费用率2、定额成本的制定n产品的定额成本：根据各种有关的现行现行定额计算的成本。n产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制订。P130若产品的零、部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。零部件定额成本还可作为在产品和报废零、部件计价的依据。若产品的零部件较多，可不计算零件定额成本，直接计算部件定额成本，然后汇总计算产品定额成本。或者根据零部件的定额卡直接计算产品定

23、额成本。(二)脱离定额差异的核算n脱离定额的差异，是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。n脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记（及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出）。n原材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割法和盘存法三种。n限额法：原材料的领用应该实行限额领料（或定额发料）制度。符合定额领发不符合定额追加手续每批生产任务完成后，应根据车间余料编制退料手续，退料单中的原材料数额和限额领料单中的原材料余额，都是原材料脱离定额

24、的节约差异。1、原材料脱离定额差异（量差）的核算1、原材料脱离定额差异的核算n切割核算法某些贵重材料或经常大量使用的且又需要经过在准备车间切割后才能进一步进行加工的材料，采用材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。能及时反映材料的使用情况和发生差异的具体原因，有利于加强对材料消耗的控制和监督。1、原材料脱离定额差异的核算n盘存法：计算投产产品数量，据以算出原材料定额消耗量。本期投产产品数量本期完工产品数量期末在产品数量期初在产品数量原材料定额消耗量原材料消耗定额本期投产产品数量计算原材料实际消耗量。将原材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，确定原材料脱离定额的差异。定额及差异，应分批或定期地按照

25、成本计算对象进行汇总，编制定额费用和脱离定额差异汇总表。n计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。n计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能计算。2、生产工资脱离定额差异的核算计划单位小时工资某车间计划产量的定额生产工资某车间计划产量的定额生产工时实际单位小时工资某车间实际生产工资总额某车间实际生产工时总额某产品的定额生产工资计划单位小时工资该产品实际产量的定额生产工时某产品的实际生产工资实际单位小时工资该产品实际产量的实际生产工时某产品生产工资脱离

26、定额的差异该产品定额生产工资该产品实际生产工资2、生产工资脱离定额差异的核算n制造费用通常与计时工资一样，属间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算。各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，只有到月末实际费用分配给各种产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定。3、制造费用脱离定额差异的计算计划小时制造费用率某车间计划制造费用总额该车间计划产量的定额生产工时总数某产品的实际制造费用实际小时制造费用率该产品实际生产工时某产品的定额制造费用计划小时制造费用率该产品实际产量的定额生产工时某产品制造费用脱离定额的差异该产品定额制造费用该产品实际制造费用实际小时制造费用率某车间实际

27、制造费用总额该车间各种产品实际生产工时总数小结：n在产品的定额成本上，加上或者减去脱离定额的差异，即可求得产品的实际成本。n脱离定额的差异，还应在完工产品和月末在产品之间进行分配。定额比例法按定额成本计算在产品成本法产品实际成本脱离定额差异产品定额成本n定额法下，原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料的定额费用和原材料脱离定额差异都是以计划单价反映的消耗量上的差异（量差），未包括价格因素。因此，月末计算产品的实际原材料费用时，需计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。（三）材料成本差异的分配某产品应分配的原材料成本差异该产品的原材料定额费用原材料脱离定额的差异原材料

28、成本差异分配率n各种产品应分配的材料成本差异，一般均由各该产品的完工产品成本负担，月末在产品不再负担。n此时：产品实际成本脱离现行定额差异按现行定额计算的产品定额成本原材料成本差异n定额变动差异：是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。n消耗定额和定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此，为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额成本，在新定额的同一基础上相加起来，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。n定额变动的计算应分别成本项目进行，公式

29、如下：月初在产品定额变动差异 （新定额旧定额）月初在产品中定额变动的零部件数量（四）定额变动差异的计算n为简化计算工作，可按以下公式计算：月初在产品定额变动差异 按旧定额计算的月初在产品费用（1定额变动系数）月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品价值的降低。此时，应从月初在产品定额费用中扣除该项差异，但由于该项差异时月初在产品生产费用的实际支出，因此还应将该项差异加入本月产品成本中。反之，若消耗定额是增加的，月初在产品增值的差异则应加入月初在产品定额费用中，同时，从本月产品成本中扣除同等金额，因为实际上并未发生这部分支出。定额变动系数按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用产品

30、实际成本脱离现行定额差异按现行定额计算的产品定额成本原材料成本差异月初在产品定额变动差异n定额变动差异一般应按照定额成本比例，在完工产品和月末在产品之间进行分配。n但是若定额变动差异数额较小，或者月初在产品本月全部完工，那么定额变动差异也可以全部由完工产品负担。五、定额法的优缺点n优点：n通过生产耗费及其脱离定额和计划的日常核算，能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额的差异，从而有利于加强成本控制，可以及时、有效地促进生产耗费的节约，降低产品成本。n由于产品实际成本是按照定额成本和各种差异分别核算的，因而便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。n通过脱离定

31、额差异和定额变动差异的核算，还有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。n由于有着现成的定额成本资料，因而能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。五、定额法的优缺点n缺点：采用定额法计算产品成本比采用其他方法核算工作量大。1、资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费

32、用及脱离定额差异。六、定额法的例题2、资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为200件，完工程度为80；月初在产品数量为100件，完工程度为60。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。要求：计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。3、资料：某厂甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用的资料如下：(1)月初在产品定额费用为1400元，月初在产品脱离定额的差异为节约20元，月初在产品定额费用调整为降低20元。定额变动差异全部由完工产品负担。(2)本月定额费用为5600元，本月脱离定额的差

33、异为节约400元。(3)本月原材料成本差异为节约2，材料成本差异全部由完工产品负担。(4)本月完工产品的定额费用为6000元。要求：1)计算月末在产品原材料定额费用。2)分配原材料脱离定额差异。3)计算本月原材料费用应分配的材料成本差异。4)计算本月完工产品和月末在产品成本应负担的原材料实际费用。1)月末在产品原材料定额费用月初在产品定额费用月初在产品定额费用调整本月定额费用完工产品定额费用14002056006000980（元）2)原材料脱离定额差异合计月初在产品脱离定额的差异+本月脱离定额的差异20400420（元）原材料脱离定额差异率月初脱离差异本月脱离差异完工产品定额费用在产品定额费用

34、420（6000980）1006.02完工产品应负担原材料脱离定额差异 6000（6.02）361.2（元）月末在产品应负担原材料脱离定额差异 420（361.2）58.8（元）3)本月所耗原材料应分配的材料成本差异 （本月所耗原材料定额费用 原材料脱离定额差异）材料成本差异率 （5600400）（2）104（元）4)本月完工甲产品原材料实际费用完工产品原材完工产品应负担原 原材料 月初在产品 料定额费用 材料脱离定额差异 成本差异 定额变动差异6000（361.2）+（104）+20 5554.8（元）月末在产品原材料实际费用 月末在产品原材料定额费用+月末在产品应负担原材料脱离定额差异 9

35、80（58.8）921.2（元）一、作业成本法概述n（一）作业成本法作业成本法就是通过作业分析区分增值作业和非增值作业，尽可能地消除非增值作业，达到降低成本的目的。作业成本法与传统的成本控制相比，具有以下特点：（1）作业成本控制是一种全面成本控制。（2）作业成本控制是对产品整个生命周期的成本进行控制。第四节第四节 作业成本法作业成本法作业成本法概念n作业成本法：以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对象的成本计算方法。n作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。n成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对作业的需求。作业成本法理论思

36、路n产品（服务）消耗作业，作业消耗资源，引起成本发生。因此，成本可以按照资源消耗的原因归集至不同的作业活动，再分配给不同产品（服务）。n作业成本法不以业务量、工时等单一标准分配间接费用，而将费用分配与成本动因联系起来，逐步将费用追溯分配至引起这些费用发生的产品和相关作业上，提高了资源消耗、作业、产品之间的关联，能比较准确的反映产品成本。二、作业成本法的程序n1、进行作业分析作业分析包括以下几个方面：1）确认客户对作业过程的期望；2）把所有作业分为增值作业和非增值作业；3）不断提高所有增值作业的效率，做出消除非增值作业的计划。2、制定作业成本标准作业成本中，成本控制标准的制定是以作业中心为核心的

37、，与作业的效率和作业量相关，确认每项作业的增值成本，并依据每项作业不同的成本动因数量制定成本标准，作为将来的业绩考核依据。增值成本是指执行增值作业时发生的成本。非增值成本是指由于执行了不增值作业或增值作业的低效部分而发生的成本。3、计算实际作业成本实际作业成本是指某特定区间作业中心归集的资源费用4、作业成本差异计算与分析差异计算与分析包括三个步骤：计算差异的数额并分析其种类；进行差异调查，找到产生差异的具体原因；判明责任，采取措施，改进成本控制。作业成本差异模型与分析差异模型如下所示：实际变动作业成本=实际数量实际价格=实际动因量单位动因消耗的实际资源费用标准变动作业成本=实际数量标准价格=实

38、际动因量单位动因消耗的标准资源费用增值变动作业成本=标准数量标准价格=标准动因量单位动因消耗的标准资源费用=价格差异，又称耗费差异，=数量差异，又称效率差异，表示不增值的变动作业成本，=总差异。分析起点XX粮食流通企业作业成本法案例分析n某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元，成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：品种数量工资装卸费保管费招待费合计小麦1.

39、31391013000325002827587685稻谷0.664206000150001305040470玉米2.122470210005250045675141645合计4428004000010000087000269800品种数量收入成本费用利润小麦1.32456.82449.188.77-1.15稻谷0.61047.361044.244.05-0.93玉米2.13527.473520.9114.16-7.6合计47031.637011.3326.98-9.68n作业成本法下计算盈利情况n1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招

40、待费87000，合计269800元。n2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。n3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：资源动因作业成本库订单作业购销作业仓储作业调运作业结算作业合计工资人数85601712068485136513642800招待费人数24167483331450087000装卸费吨数4000040000保管费吨数100000100000合计32727654531068484513619636

41、269800n4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一致，计算作业成本分配率（作业成本分配率作业成本总额/成本动因数量），如下表：作业项目作业成本动因成本总额成本动因数量作业成本分配率订单作业订单数量3272760545.45购销作业订单数量65453601090.88仓储作业储存数量106848400002.67调运作业经营数量45136400001.13结算作业订单数量1963660327.27n计算各品种成本，作业成本作业成本分配作业动因消耗作业成本（元）小麦订单作业545.45105454.5购销作业1090.881010908

42、.8仓储作业2.671300034710调运作业1.131300014690结算作业327.27103272.7小计69036稻谷订单作业545.45105454.5购销作业1090.881010908.8仓储作业2.67600016020调运作业1.1360006780结算作业327.27103272.7小计42436玉米订单作业545.454021818购销作业1090.884043635.2仓储作业2.672100056070调运作业1.132100023730结算作业327.274013090.8小计158344品种数量收入成本费用利润小麦1.32456.82449.186.90.72

43、稻谷0.61047.361044.244.24-1.12玉米2.13527.473520.9115.83-9.28合计47031.637011.3326.98-9.68n可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。三、作业成本法优缺点n优点：nABC法通过选择适当成本动因，能使管理者将工厂许多间接费用明确地追溯到成本对象

44、（产品或顾客）身上，就像追溯直接材料和直接人工一样nABC法将更多的成本划分为直接成本，计算出来的产品成本或服务成本更准确缺陷：n作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业为核心，忽视了资源成本的计算。n1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配到产品，不能反映产品消耗资源数量。n2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源作业产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素之间的关系也不

45、能得到直接反映。n3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。n4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进行处理。练习：1.产品成本计算的分类法适用于（）。nA.品种、规格繁多的产品nB.可以按照一定标准分类的产品nC.只适用于大量大批生产的产品nD.品种、规格繁多，而且可以按照一定标准分类的产品2.采用分类法的目的在于（）。A.简化各类产品的成本计算工作B.准确计算各种产品的成本C.简化各种产品的成本计算工作D.分类计算产品成本3.产品成本的定额法，在适用范围上（）。n

46、A.与生产的类型没有直接关系nB.与生产的类型有直接关系nC.只适用于小批单件生产的企业nD.只适用于大批大量生产的机械制造企业4.原材料脱离定额差异是（）。nA.价格差异B.一定定额变动差异nC.原材料成本差异D.数量差异5.需要计算定额变动差异的是（）。nA.月初在产品B.月末在产品nC.本月投入产品D.本月完工产品6.定额成本是一种（）。nA.本企业确定的先进成本B.本企业实际发生的成本nC.先进企业的平均成本D.本企业成本控制的目标7.在变动成本法下，不应计入产品成本的是（）。nA.直接材料B.直接人工nC.固定制造费用D.变动制造费用8.某企业生产20件产品，耗用直接材料100元，直

47、接人工60元，变动制造费用80元，固定制造费用60元，则在完全成本法下单位产品成本为（）。nA.15B.12nC.8D.59.第一个将作业的观念引入会计和管理之中的人是（）。nA.科勒B.乔治斯托布斯nC.罗宾库珀D.卡普兰10.作业成本计算的最基本对象是（）。nA.产品B.资源nC.作业D.生产过程11.作业成本法与传统成本计算法的区别，主要体现在分配以下哪项成本不同？（）nA.全部成本B.间接成本nC.直接材料D.直接人工12.作业成本法主要适用于以下哪种情况？（）nA.直接材料和直接人工费用所占比重大nB.制造费用所占比重大nC.制造费用所占比重小D.生产过程简单13.作业成本计算法的程序是（）。nA.资源成本产品B.资源产品成本nC.作业资源产品D.资源作业产品14.选择作业中心间接成本的分配标准时，对自动化设备作业的作业衡量标准应选择（）。nA.订单数量B.产品批量nC.直接人工工时数D.机器工时数计算题计算题资料：某企业生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，变动制造费用80元，固定制造费用40元。假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没有在产品存货。该企业产品售价25元件，变动销售及管理费用3元件，固定销售及管理费用50元月。n要求：分别计算完全成本法和变动成本法下的产品总成本和单位成本。