第六章_成本分析与成本控制.pptx

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1、第六章 成本分析与成本控制6.1项目成本分析6.1.1项目成本分析概述n 项目成本分析，就是利用本期成本本期成本数据数据，按照时间的先后顺序与其他项目的先进成本数据先进成本数据，或与预算成本预算成本等数据相比较比较，明确其成本差异成本差异或成本变动的成本变动的程度程度和原因的一项管理活动。项目成本分析的任务 n 项目成本分析的任务就是对项目成本变动成本变动因素进行分析因素进行分析，正确评价项目成本预算的执行项目成本预算的执行情况情况。n 项目的生产经营活动是错综复杂的，分析成本预算的执行情况，不仅需要了解成本费用的最终结果，还须在此基础上，通过分析，明确责任，对成本预算执行情况作出正确的评 价

2、，并通过成本分析考核与奖惩制度相结合的方式，提高员工降低成本费用的积极性。影响项目成本变动的因素 n 一是外部的属于市场经济的因素市场经济的因素；二是内内部的属于项目经营管理的因素部的属于项目经营管理的因素。n 影响项目成本变动的市场经济因素市场经济因素主要包括项目的规模规模和技术装备水平技术装备水平，项目专业化和专业化和协作的水平协作的水平以及项目员工的技术水平员工的技术水平和操作的操作的熟练程度熟练程度等。n 影响项目成本升降的内部因素内部因素有直接材料直接材料的消耗水平的消耗水平、能源、机械设备的利用效率利用效率，质质量水平的高低量水平的高低、劳动生产率劳动生产率、人工费用水平的人工费用

3、水平的合理性合理性等因素。6.1.2项目成本分析方法 n成本分析的方法也很多，n其中成本估算的方法成本估算的方法和成本决策的方法成本决策的方法属于事前成本分析事前成本分析的方法，n而成本控制的方法成本控制的方法属于事后成本分析事后成本分析的方法，在不同的情况下应采取不同的分析方法。n为了便于联系实际参考应用，此处按成本分成本分析的基本方法析的基本方法，综合成本的分析方法综合成本的分析方法，专项专项成本的分析方法成本的分析方法和目标成本差异分析的方法目标成本差异分析的方法进行详细阐述。1成本分析的基本方法 n比较法 n因素分析法 n差额计算法 n比率法（1）比较法n 称“指标对比分析法指标对比分

4、析法”，就是通过技术经济技术经济指标指标的对比对比，检查目标的完成情况目标的完成情况，分析产生差差异的原因异的原因，进而挖掘内部潜力的方法挖掘内部潜力的方法。n 比较法的应用通常有下列形式n 将实际指标实际指标与目标指标目标指标对比。以此检查目标检查目标完成情况完成情况，n 分析影响目标完成的积极因素和消极因素目标完成的积极因素和消极因素，以便及时采取措施采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身注意目标本身有无问题有无问题。如果目标本身出现问题，则应调整目标，重新正确评价实际工作的成绩。n 本期实际指标本期实际指标与上期实际指标对比上期实际指标对比。通过这

5、种对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映施工管理水平的提高程度施工管理水平的提高程度。n 与本行业平均水平与本行业平均水平、先进水平对比先进水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和本项目的技术管理和经济管理与行业的经济管理与行业的平均水平和先进水平的差距差距，进而采取措施赶超先进水平（2）因素分析法 n原理：原理：首先要假定众多因素中的一个因一个因素发生了变化素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度各个因素的变化对成本的影响程度。n又称连环置换法。计算步骤：n 确定分析对象，并计算出实际数与目标数的差异；n

6、 确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序；n 以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数；n 将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来；n 将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度；n 各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等 案例n津腾工程公司浇筑一层结构商品混凝土，预算成本为1 456 000元，实际成本为1 535 040元，比预算成本增加79 040元。根据表56的资料，用“因素分析法”分析其成本增加的原因。n【解】1)分析对象是浇筑一层结构混凝土的成本，实际成本与

7、预算成本的差额为79 040元。n 2)该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序，如表56所示。n 3)以预算数1 456 000元=(1 0001 4001.04)为分析替代的基数。n 第一次替代：产量因素以1 040替代1 000，得1 514 240元，即1 0401 4001.04=1 514 240(元)。n 第二次替代：单价因素以1 440替代1 400，并保留上次替代后的值，得1 557 504元，n即1 0401 4401.04=1 557 504(元)。n 第三次替代：损耗率因素以1.025替代1.04，并保留上两次替代后的值，得1 535 040，n 即1 040

8、1 4401.025=1 535 040(元)。n 4)计算差额。n 第一次替代与预算数的差额=1 514 240-1 456 000=58 240(元)；n 第二次替代与第一次替代的差额=1 557 504-1 514 240=43 264(元)；n 第三次替代与第二次替代的差额=1 535 040-l 557 504=-22 464(元)。n 分析的结果：由于产量增加使成本增加58 240元，由于单价提高使成本增加43 264元，而损耗率下降使成本减少22 464元。n 5)各因素的影响程度之和=58 240+43 264-22 464=79 040(元)，与实际成本和预算成本的总差额相等

9、。n 为了使用方便，项目也可以通过运用因素分析因素分析表表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度，其具体形式，如表57所示。n 必须说明，在应用“因素分析法”时，各个因素的排列顺序应该固定不变排列顺序应该固定不变。否则就会得出不同的计算结果，也会产生不同的结论。(3)差额计算法 n 差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度(4)比率法 n比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。常用的比率法有以下几种。n 相关比率法相关比率法。即将两个性质不同两个性质不同而又相关的相关的指标指标加以对比。求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。n

10、构成比率法构成比率法。又称比重分析法比重分析法或结构对比分析法。通过构成比率，可以考察成本、总量的构成成本、总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系)，从而为寻求降低成本的途径指明方向。n 动态比率法动态比率法，又叫趋势分析法趋势分析法n 就是将同类指标不同时期的数值不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向指标的发展方向和发展速度和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法n 2综合成本的分析方法 n分部、分项工程成本分析 n月(季)度成本分析 n年度成本

11、分析 n 竣工成本的综合分析（1）分部、分项工程成本分析 n 分析的方法分析的方法是：进行预算成本、目标成本预算成本、目标成本和实际成本的和实际成本的“三算三算”对比，分别计算实际偏实际偏差差和目标偏差，分析偏差产生的原因偏差产生的原因，为今后的分部、分项工程成本寻求节约途径。n 分部、分项工程成本分析的资料来源是：预算成本预算成本来自投标报价成本投标报价成本，目标成本目标成本来自施施工预算工预算，实际成本实际成本来自施工任务单施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。（2）月(季)度成本分析 n 月(季)度成本分析，是施工项目定期的定期的、经常性的中间成本分析经常性的中间成本分

12、析。通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。n 月(季)度成本分析的依据是当月当月(季季)的成本报表的成本报表。分析的方法，通常有以下几个方面。n 通过实际成本实际成本与预算成本预算成本的对比，分析当月当月(季季)的成本降低水平的成本降低水平；通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标的前景。n 通过实际成本实际成本与目标成本目标成本的对比，分析目标成本的落实情况，以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证成本目标的落实。n 通过对各成本项目的成本分析

13、，可以了解成成本总量的构成比例本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。例如：在成本分析中，发现人工费、机械费和间接费等项目大幅度超支，就应该对这些费用的收支配比关系认真研究，并采取对应的增收节支措施，防止今后再超支。n 通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的对成本的影响影响。n 通过对技术组织措施执行效果技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。n 分析其他有利条件和不利条件对成本的影响（3）年度成本分析 n 企业成本企业成本要求一年结算一次一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。而项目成本项目成本则以项目的寿寿命周期为结算期

14、命周期为结算期，要求从开工、竣工到保修期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。由于项目的施工周期一般较长项目的施工周期一般较长，除进行月(季)度成本核算和分析外，还要进行年度成本的核年度成本的核算和分析算和分析。这不仅是为了满足企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要 n 年度成本分析的依据是年度成本报表依据是年度成本报表。年度成本分析的内容，除了月(季)度成本分析的六个方面以外，重点重点是针对下下一年度的施工进展情况规划一年度的施工进展情况规划提出切实可行的成本管理措施成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现（4）竣工成本的综合分析 n 凡是有几个单位工程几个单位工程而且

15、是单独进行单独进行成本核算成本核算(即成本核算对象)的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本以各单位工程竣工成本分析资料为基础分析资料为基础，再加上项目经理部的经营效益(如资金调度、对外分包等所产生的效益)进行综合分析。n 如果施工项目只有一个成本核算对象(单位工程)。就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。n 单位工程竣工成本分析单位工程竣工成本分析，应包括以下三方面内容：n 竣工成本分析竣工成本分析；n 主要资源节超对比分析主要资源节超对比分析；n 主要技术节约措施及经济效果分析主要技术节约措施及经济效果分析。n 通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的

16、来源，对今后同类工程的成本管理很有参考价值。3专项成本的分析方法 n成本盈亏异常分析 n工期成本分析 n资金成本分析 n技术组织措施执行效果分析 (1)成本盈亏异常分析 n 成本出现盈亏异常情况，对项目来说，必须引起高度重视，必须彻底查明原因，必须立即加以纠正。n 检查成本盈亏异常检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的“五同步五同步”入手入手。因为，项目经济核算的基本规律是：在完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本之间，有着必然的同步关系。如果违背这个规律，就会发生成本的盈亏异常。“五同步”检查 n 1)产值产值与施工任务单的实际工作量实际工作量和项目形象进度是否同步?n 2)资源消耗资源消

17、耗与工作任务单的实耗人工、限额领任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械使用情况是否同步?n 3)其他费用(如材料价差、台班费材料价差、台班费等)的产值统计与实际支付是否同步?n 4)预算成本预算成本与产值统计产值统计是否同步?n 5)实际成本实际成本与资源消耗资源消耗是否同步?(2)工期成本分析 n 项目完成工期的长短与成本的高低有着密切的关系。在一般情况下，工期越长、费用支出越多，工期越短、费用支出越少。特别是固定成特别是固定成本的支出，本的支出，基本上是与工期长短成正比增减的，是进行工期成本分析的重点。n 工期成本分析，就是目标工期成本目标工期成

18、本与实际工实际工期成本期成本的比校分析。n 目标工期成本目标工期成本，是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内计划工期内所耗用的目标成本目标成本；n 实际成本实际成本，则是在实际工期实际工期中耗用的实际成本。n 工期成本分析的方法一般采用比校法比校法，即将目标工期成本与实际工期成本进行比较，然后应用“因素分析法因素分析法”分析各种因各种因素的变动素的变动对工期成本差异影响的程度工期成本差异影响的程度。n 进行工期成本分析的前提条件前提条件是，根据施工图预算施工图预算和施工组织设计施工组织设计进行量本利量本利分析，计算项目的产量、成本和利润的比产量、成本和利润的比例关系例关系，然后用固定成本固定

19、成本除以合同工期合同工期，求出每月耗用的固定成本每月耗用的固定成本。案例 n 津腾公司承建某项目合同预算造价700万元，其中预算成本595万元，合同工期14个月。根据施工组织设计测算，变动成本总额为490万元，变动成本率80.83，每月固定成本支出6万元，目标成本降低率6。n 假如该项目竣工造价不变，但在施工中采取了有效的技术组织措施，使变动成本率下降到80，月固定成本支出降低为5万元，实际工期缩短到13.5个月。试计算工期成本。根据以上计算结果，实际工期成本比计划工期成本节约：559.3-543.5=15.8万元 n 2)按照以上工期成本资料，应用“因素分析法”，对工期成本的节约额15.8万

20、元进行分析：n 该项目成本的变动成本率由目标的80.83下降为实际的80，下降了0.0083 (0.8083-0.8)，使实际工期成本额节约4.94万元。计算如下：n 5950.8-5950.8083=-4.94(万元)n 该项目的月固定成本支出由目标的6万元下降到实际的5万元，下降了1万元(6-5)，使实际工期成本节约13.06万元。计算如下：n -1万元13.06个月=-13.06(万元)。n 该项目的实际工期比经济工期延长了0.44个月(13.5-13.06)，使实际工期成本超支2.2万元。计算如下：n 50.44=2.2(万元).n 以上三项因素合计：-4.94-13.06+2.2=-

21、15.8(万元)。n 所以该项节约工期成本15.8万元。(3)资金成本分析 n 项目的资金来源，主要是项目款收入项目款收入；而生产耗用的人、财、物的货币耗用的人、财、物的货币表现，则是成本支出。因此，减少人、财、物的消耗，即能降低成本，又能节约资金。n 进行资金成本分析，通常应用“成本支出率成本支出率”指标指标，即成本支出占工程款收入的比例。计算公式如下：n n 通过对“成本支出率”的分析，可以看出资资金收入中用于成本支出的比重金收入中用于成本支出的比重有多大，从而可以通过加强资金管理来控制成本支出加强资金管理来控制成本支出；也可联系储备资金和结存资金的比重，分析资金使用的合理性。(4)技术组

22、织措施执行效果分析 n 技术组织措施是项目降低成本、提高经济效降低成本、提高经济效益益的有效途径。因此，在项目开工以前开工以前要根据生产特点编制技术组织措施计划编制技术组织措施计划，列入组织设计之中。n 在项目生产过程生产过程中，为了落实组织设计所列的技术组织措施计划，可以结合月度项目作业计划的内容编制月度技术组织措施计划月度技术组织措施计划；同时，还要对月度技术组织措施计划的执行情况进行检查检查和考核和考核。n 措施节约效果=措施前的成本-措施后的成本 4目标成本差异分析方法 n 目标成本差异是实际成本脱离目标实际成本脱离目标成本成本的简称，它是指实际成本和目标成本的差额。n 项目进行目标成

23、本差异分析的目的目的是为了找出找出并分析目标成本差异产生的分析目标成本差异产生的原因原因，从而尽可能地降低成本，提高项目整体竞争力。人工费量差与人工费价差的计算公式n 人工费量差=(实际耗用工日数-预算定额工日数)预算人工单价。n 人工费价差=实际耗用工日数(实际人工单价-预算人工单价)材料价格差异对材料费的影响=(实际单价-预算单价)实际用量材料用量差异对材料费的影响=(实际用量-预算用量)预算单价6.2 项目成本控制 n项目成本控制的内容和步骤 n项目成本控制的方法 n项目成本控制的输出结果 6.2.1项目成本控制的内容和步骤 1项目成本控制的内容项目成本控制的主要内容：n项目决策成本控制

24、n招投标费用成本控制n设计成本控制n项目施工成本控制（1）决策成本控制n决策是项目形成的关键，为了能够对项目进行科学的决策，通常需要对项目的可行可行性性，包括市场情况、施工环境、融资情况市场情况、施工环境、融资情况等进行详细研究，n而完成这些工作需要的资金完成这些工作需要的资金，这些资金就构成了项目的决策成本项目的决策成本，n其预算和管理预算和管理就构成了决策成本控制决策成本控制。（2）招标费用成本控制 n 招标费用成本控制，是指对进行招投标工作时开支的费用所进行的控制。（3）设计成本控制 n 设计成本控制，是指对目标项目的各种设计，包括初步设计、施工图设计、复杂设计和其他技术设计等所需费用的

25、管理和控制。（4）施工成本控制 n 施工成本控制，是指对整个项目施工所涉施工所涉及的费用及的费用进行的管理和控制。n 通常一个项目涉及的成本主要有设备费、设备费、材料费、人力资源费、施工管理费材料费、人力资源费、施工管理费等，这些费用共同构成了项目成本的主体。其中，设备费、材料费、人力资源费三种通常称为直接成本直接成本或直接费用，施工管理费则称为间接成本间接成本或间接费用。n 项目总成本的四项费用，即项目决策成本、招投标费用成本、设计成本、项目施工成本之中，项目施工成本的费施工成本的费用是主要的，通常可达用是主要的，通常可达90以上以上。因此，项目的成本控制成本控制从某种意义上说，实际就是项目

26、施工的成本控制项目施工的成本控制。n 成本控制除了确定一个成本的范围确定一个成本的范围之外，最重要的是对整个项目的成本费用的使用进行整个项目的成本费用的使用进行管理管理，特别是在项目发生了变化或正在发生变化时，对这种变化实施管理。变化实施管理。n 因此，成本控制因此，成本控制还包括查找出现正负偏差查找出现正负偏差的原因的原因。该过程必须同其他控制过程同其他控制过程包括范围范围变更控制、进度计划控制、质量控制变更控制、进度计划控制、质量控制和其他控制等紧密地结合起来结合起来。n 例如，对成本偏差采取不适当的应对措施可能会引起质量或进度方面的问题，或引起项目在后期出现无法接受的风险。2项目成本控制

27、的步骤 n(1)成本控制的准备工作。成本控制的准备工作。n 1)熟悉合同条款。n 2)分析研究进度计划表。n 3)分析研究材料的供应计划。n 4)编制工程的施工预算。n 5)分析研究奖金计划。n 6)对成本费用项目进行分类。n 7)熟悉工程内容和施工方法。n 8)整理涉及成本预算的其他资料。n(2)项目成本控制的实施项目成本控制的实施n 1)监督成本执行情况以及对发现实际成本与计划的偏离偏离。n 2)要把一些合理的改变合理的改变包括在费用预算计划(基准成本)中。n 3)防止不正确的、不合理的、未经许可防止不正确的、不合理的、未经许可的改变的改变包括在费用预算计划(基准成本)中。n 4)把合理的

28、改变通知项目的涉及方。通知项目的涉及方。3.项目成本控制的依据 n费用预算计划n执行情况报告n变更申请n费用管理计划。(1)费用预算计划n 费用预算计划，也称为基准成本，基准成本，它是以时间为自变量的预算以时间为自变量的预算，被用于度量和监督项目执行成本。把预计成本按时间累预计成本按时间累加便为基准成本加便为基准成本，许多项目(尤其大项目)可有多重基准成本以衡量成本的不同方面。(2)执行情况报告 n 执行情况报告一般应提供范围、进提供范围、进度、成本、质量等信息度、成本、质量等信息。执行情况报告对收集的信息进行组织和总结并且提出分析结果。n 该报告可以用多种方法报告费用信费用信息息，较常用的是

29、开支表、直方图和开支表、直方图和S曲线曲线等，任一报告均可全面地或针对某个问题编写。(3)变更申请 n 对项目执行情况的分析，常常产生对项目的某些方面做出修改的要求某些方面做出修改的要求。n 变更申请是对费用使用方向和范围发费用使用方向和范围发生改变的一种记录生改变的一种记录。n 可能以多种形式表达，如口头或书面的，直接或间接的，外部或内部的，法律强制的或可以选择的等。变更可能是要求增加预算，也可能是允许减少预算。(4)费用管理计划 n 费用管理计划描述当实际成本与计当实际成本与计划成本发生差异划成本发生差异时如何进行管理如何进行管理(差异程度不同，则管理力度也不同)。n 费用管理计划是对整个

30、成本控制过整个成本控制过程进行有序的安排程进行有序的安排，以达到实现费用合理使用的目的。6.2.2 项目成本控制的方法 n成本分析表法n成本累计曲线法n偏差控制法(挣得值法)n工程成本分析法 项目成本控制的内容 n费用变更控制n执行情况测量n补充计划编制 1.费用变更控制n 费用变更控制定义了改变费用计划改变费用计划应当遵循的程序应当遵循的程序。n 它包括书面文字工作书面文字工作、追踪系统追踪系统以及核准变更必需的批准层次核准变更必需的批准层次。2.执行情况测量 n 执行情况测量有助于估算确实发生的任何变化的大小，它通过在成本控制过程中定期或不定期的检测定期或不定期的检测来了解成本了解成本控制

31、情况控制情况。n 成本控制的一个重要部分就是分析分析成本变化的原因成本变化的原因并决定是否需要采取纠是否需要采取纠正措施正措施。3.补充计划编制n 补充计划编制，是指在项目不能精确地按照预定计划进行的时候，项目费用所需要的新的或修订的成本估算或替新的或修订的成本估算或替代方法的变更说明代方法的变更说明。6.2.2.1 项目成本分析表法 n 项目成本分析表法是利用项目中的各种表格各种表格进行成本分析和成本控制成本分析和成本控制的一种方法。应用成本分析表法可以很清晰地进行成本比较研究进行成本比较研究。n 常见的成本分析表：常见的成本分析表：月成本分析表 成本日报或周报表 月成本计算及最终预测报告表

32、 1月成本分析表 n 在项目的成本控制过程中，每月要做出成每月要做出成本分析表本分析表，对成本进行比较分析。n 在月成本分析表中要表明工程期限、成本工程期限、成本费用项目、生产数量、工程成本、单价费用项目、生产数量、工程成本、单价等。n 例 大型车床设备使用费大型车床设备使用费，其费用细分项目有操作费、修理更换费、折旧费操作费、修理更换费、折旧费等。对可能控制的作业单位作业单位，每个月都要做成本分析做成本分析。n 这些作业单位的成本费用项目作业单位的成本费用项目的分类，一定要与成本预算相一致成本预算相一致，以便分析对比。2成本日报或周报表 n 对主要工程或工程的主要阶段每日或每周主要阶段每日或

33、每周都应做出成本分析表都应做出成本分析表，以便加强对项目的成本控制，掌握项目的进度并发现项目实施过程中存在的各种问题，从而及时做出各种改进。n 成本日报或周报表一般是针对重要工程和是针对重要工程和进度快的项目作业制订进度快的项目作业制订的，相对于月报表要更加详细，通常成本日报或周报表只记人工费、只记人工费、机械运营费和产品数量机械运营费和产品数量 3月成本计算及最终预测报告表 n 每月编制每月编制月成本计算及最终成本预测报告表，是项目成本控制的重要内容之一。n 该报告主要事项包括项目名称、已项目名称、已支出金额、已竣工尚需的预计金额、盈支出金额、已竣工尚需的预计金额、盈亏预计亏预计等。月成本计

34、算及最终成本预测报告要在月末会计账簿截止的同时完成，并随时间推移使精确性不断增加。6.2.2.2工程成本分析法n 工程成本分析法主要是针对工程成本控制而采用的一种方法。n 即在成本控制中，对已发生的项目发生的项目成本进行分析成本进行分析，分析并发现成本节约或发现成本节约或超支的原因超支的原因，从而达到改进管理工作，提高经济效益的目的。6.2.2.3成本累计曲线法 n 成本累计曲线又叫做时间时间-累计成本图累计成本图。它是反映整个项目或项目中某个相对独立部分开支状况的图示。它可以从成本预算计划中直接导出成本预算计划中直接导出，也可利用网络图、条线图等图示网络图、条线图等图示单独建立单独建立 n

35、在网络分析中我们知道，大量的非关键工序开始和结非关键工序开始和结束时间是需要调整束时间是需要调整的。利用各工序的最早开始时间最早开始时间和最迟开最迟开始时间始时间制作的成本累计曲线称为香蕉曲线成本累计曲线称为香蕉曲线。n 香蕉曲线表明了项目成本变化的安全区间，实际发生的成本变化如不超出两条曲线限定的范围，就属于正常变化，可以通过调整开始和结束的时间使成本控制在计划的范围内。如果实际成本超出这一范围，就要引起重视，查清情况，分析出现的原因。如果有必要，应迅速采取纠正措施。顺便指出，香蕉曲线不仅可以用于成本控制，还是进度控制的有效工具。6.2.2.4 偏差控制法 n 绩效度量技术绩效度量技术主要用

36、于评估费用变化评估费用变化的大小、大小、程度及原因程度及原因等。n 挣得值挣得值(Earned value)法是最常用的技术，该方法用三种指标来控制衡量费用使用情况。1967年，美国国防部制订费用进度控制系统的费用进度控制系统的准则准则(CostSchedule control Systems Criteria，即CSCSC或简称CS)时，正式采用了挣得值的概念，目前包括美国宇航局美国宇航局(NASA)、美国国税国税局局(IRS)和美国联邦调查局美国联邦调查局(FBI)等国防部以外的机构也采用了挣得值的概念。1.在CSCSC内使用的挣得值法的三个基本值 n(1)已安排工作的预算费用已安排工作的

37、预算费用BCWS(Budgeted Cost of work Scheduled)n 即根据批准认可的进度计划和预算进度计划和预算到某一一时点时点应当完成的工作所需投入资金的累计值完成的工作所需投入资金的累计值。这个值对衡量项目进度和项目费用都是一个标尺或基准。n 一般来说，BCWS在工作实施过程中应保持不变不变，除非合同有变更除非合同有变更。如果合同变更影响了工作的进度和费用，经过批准认可，BCWS基线也应作相应的更改。n 按我国的习惯可以把它称作“计划投资额计划投资额”。(2)已完成工作的预算费用BCWP(Budgeted cost of Work Performed)n 即根据批准认可的

38、预算批准认可的预算，到某一时点已经到某一时点已经完成的工作所需投入资金的累计值完成的工作所需投入资金的累计值。n 由于业主业主正是根据这个值对承包商完成的对承包商完成的工作量进行支付工作量进行支付，也就是承包商获得(挣得)的金额，故称挣得值挣得值(也称获得值、赢得值、净赚值、赚取值、盈余量、挣值、实践值等)。n 已完成的工作必须经过验收，要符合质量要求。n 挣得值反映了反映了满足质量标准的项目的实际项目的实际进度进度，真正实现了投资额到项目成果的转化。按我国的习惯可将其称作“实现投资额实现投资额”。(3)完成工作实际费用ACWP(Actual Cost Work Performed)n 即到某

39、一时点已完成的工作所实际已完成的工作所实际花费的总金额花费的总金额。n 按我国的习惯可将其称作“消耗投消耗投资额资额”。n项目投资额的三个基本值实际上是三个关于进度(时间)的函数，即n (1)BCWS(t)，(0tT)。n (2)BCWP(t)，(0tT)。n (3)ACWP(t)，(0tT)。n 其中，T表示项目完成时点，t表示项目进展中的监控时点。在理想状态下，上述三条函数曲线应该重合于BCWS(t)，(0tT)。如果管理不善，ACWP(t)会在BCWP(t)曲线之上，说明费用已经超支；BCWP(t)在BCWS(t)曲线之下，说明进度已经滞后。2.导出的几个重要指标：n(1)费用偏差费用偏

40、差CV(Cost Variance)。n CV是指在某个检查点上BCWP与ACWP之间的差异，即n CV=BCWP-ACWPn 当CV为负值为负值时，即表示超支超支，实际费用超过预算费用。若在几个不同的检查点上都出现此问题，则说明项目执行效果不好。n 当CV为正值为正值时，表示节支节支，实际费用没有超出预算费用，项目执行效果良好(2)进度偏差SV(Schedule Variance)n SV是指在某个检查点上BCWP与BCWS之间的差异，即n SV=BCWP-BCWSn 当SV为负值时，表示进度延误；n 当SV为正值时，表示进度提前(3)费用绩效指数CPI(Cost Performance I

41、ndex)n CPI是指预算费用与实际费用值的比值，即n CPI=BCWPACWPn 当CPI1时，表示节支，即实际费用低于预算费用；n 当CPI1时，表示进度提前，即实际进度比计划进度快；n 当SPI1时，表示进度延误，即实际进度比计划进度拖后。3挣得值法的一般评价分析 n 在项目的实际操作过程中，最理想的状态最理想的状态是BCWP，BCWS，ACWP三条三条S曲线靠得很曲线靠得很紧密紧密，平稳上升，预示着项目和人们所期望的走势差不多，朝着良好的方向发展。n 如果三条曲线的偏离度和离散度很大偏离度和离散度很大，则表示项目实施过程中有重大的问题隐患重大的问题隐患，或已经发生了严重问题已经发生了

42、严重问题，应该对项目进行重新评估和安排。n 挣得值法是一种比较准确的事后评价方法比较准确的事后评价方法，可以采用一些预测的手段预测的手段来对项目的发展进行项目的发展进行评价评价，但准确性会大大降低。n 基于此方法的事后评价的特性，我们可以根据以往的经验，给出一些费用超支的部分原因给出一些费用超支的部分原因。n (1)宏观原因。出现重大的技术难题，计划不充分，物价上涨，总工期拖延，工作量大幅增加。n (2)微观原因。工作效率低下，返工增多，管理协调不好。n (3)内部原因。管理效率低下，员工素质不高，直接成本增加，事故。n (4)外部原因。上级、业主的干扰，国家相关产业政策的变动，其他风险。n

43、(5)其他原因。n 原因分析可以采用因果关系图因果关系图进行定性分析，也可以利用因素差异分析法因素差异分析法进行定量分析 挣得值法参数分析与应对措施 运用偏差控制法的一般程序：n(1)找出偏差。找出偏差。n 偏差控制法要求在项目实施过程中定期地定期地，如每日或每周，不间断地寻找和计算三种偏差寻找和计算三种偏差，并以目标偏差为对象进行控制。n 通常寻找偏差可用成本对比方法寻找偏差可用成本对比方法进行。通过在施工过程中不断记录实际发生的成本费用，然后将记录的实际成实际成本与计划成本本与计划成本进行比较，从而发现目标偏差发现目标偏差。还可将实际成本、计划成本两者的发展变化用图形表示出来。n 项目成本

44、控制的目的项目成本控制的目的是尽量减少目标偏差尽量减少目标偏差，目标偏差越小，说明控制效果越好。由目标偏差目标偏差=实际偏差实际偏差+计划计划偏差偏差，我们知道要减少项目的目标偏差，只有采取措施减措施减少少施工中发生的实际成本偏差实际成本偏差，因为计划偏差一经制定一计划偏差一经制定一般在执行过程中不再改变般在执行过程中不再改变。(2)分析偏差产生的原因n 分析成本偏差产生原因的方法，常用的有两种，即因素分析法与图像分析法。n 1)因素分析法因素分析法。因素分析法就是将成本偏差的原因归纳为几个相互联系的因素，然后用一定的计算方法从数值上测定各种因素对成本产测定各种因素对成本产生偏差程度的影响生偏

45、差程度的影响，找出偏差的产生是由哪种成本费用增加而引起的。如当一个项目成本受几个因素影响时，先假定一个因素在变动，其他因素不变，计算出此因素的影响额，然后再依次去替换替换第2，3，第n个因素，从而找出各因素的影响幅度。n 2)图像分析法图像分析法。n 图像分析法就是通过绘制线图和成本绘制线图和成本曲线的曲线的形式，通过总成本和分项成本的比总成本和分项成本的比较分析较分析，发现在总成本出现偏差时总成本出现偏差时是由哪哪些分项成本超支造成的些分项成本超支造成的，以便采取措施及时纠正。(3)纠正偏差n 当我们发现成本偏差，并经过成本分析找出产生偏差的原因之后，必须针对偏针对偏差的原因采取相应的措施差

46、的原因采取相应的措施，以减少成本偏差，并把成本控制在理想的开支范围成本控制在理想的开支范围之内之内，以使成本控制目标最终得以实现。6.2.3项目成本控制的输出结果 n 项目成本控制的结果是实施成本控实施成本控制后的项目所发生的变化制后的项目所发生的变化。n 包括修正后的成本估算、预算更新、成本估算、预算更新、纠正措施、完成估算、经验与教训纠正措施、完成估算、经验与教训等，n 成本控制的结果往往反映了项目实反映了项目实施的成功与否施的成功与否。1 修正后的成本估算 n修正后的成本估算就是对用于管理项目的成本信息所做的修正成本信息所做的修正。必要时，须通通知知有关的项目干系人项目干系人。修正后的费

47、用成本估算可能可能要求(也可能不要求)对整体项目计划的其他方面进行调整项目计划的其他方面进行调整。2 预算更新 n 预算更新是一种特殊的修改估算特殊的修改估算。预算更新就是对已经批准的费用计划的修改已经批准的费用计划的修改。这些数字一般只有在反映项目范围的变化时才作相应的修改。在某些情况下，成本偏差可能非常严重成本偏差可能非常严重，需要重新确定费用计划，才能提供测量成本控制情况所需的真实数据。n 预算更新是一个更为激进的项目控制反馈活动更为激进的项目控制反馈活动，它的前提前提是发现了项目前期工作的重大失误项目前期工作的重大失误，从而要对既定的费用基线进行更改既定的费用基线进行更改(不包括项目干

48、系人对项目的影响)。n 发生此类活动，项目组要在不影响项目进展的情况下，按照正规的报告、审批报告、审批和执行程序进行预算更新，并且要给出严密的书面报告，并及时按程序通知有关单位。3 纠正措施n 纠正措施就是指为了将项目未来预期的成本成本控制在项目计划范围内控制在项目计划范围内而采取的所有行动的统称采取的所有行动的统称。n 在实施项目成本控制的时候，由于项目实施不可避免地要遇到各种问题各种问题，包括产品市场变化、产品市场变化、设备及原材料价格变化设备及原材料价格变化、相关政策变化、资金来源和渠道变化、各种物资运输及项目内部建设和管理出现的各种问题等，都要影响到项目成本控影响到项目成本控制制计划的

49、正常实施。对于这些出现的问题需要我们采取大量的措施予以纠正，并在需要的时候重采取大量的措施予以纠正，并在需要的时候重新制定成本计划新制定成本计划。4 完成估算 n 完成估算完成估算EAC(Estimate at Completion)是根据项目执行情况对项目项目执行情况对项目总成本的预测总成本的预测。n 按照项目完成情况估计在目前状态下完成项目所需要的费用，EAC主要有三种情况：n (1)EAC=实际支出实际支出+按目前情况对剩余预按目前情况对剩余预算所作的修改算所作的修改。此类情况通常用在认为项目将来的情况不会与目前情况有很大出入将来的情况不会与目前情况有很大出入时时。n (2)EAC=实际

50、支出实际支出+对未来剩余工作的重对未来剩余工作的重新估算新估算。当目前的项目执行情况表明以往以往的费用估算假设基本失效的费用估算假设基本失效，或者由于目前目前条件的改变使原有的假设不再成立条件的改变使原有的假设不再成立时，可以使用该方法。n(3)EAC=实际支出实际支出+剩余的预算剩余的预算。当项目管理者认为目前情况仅仅是一种特殊情目前情况仅仅是一种特殊情况况，不必对项目预算进行变动不必对项目预算进行变动时，可以使用此方法。5 项目计划的变更 n 虽然费用使用计划是控制费用的标准性依据，但在实际执行时，还是要有一些出入，这就造成项目费用模型的变化。n 当变化幅度很大变化幅度很大时，就需要产生更