中财课件-第六章-固定资产分解.ppt

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1、第六章 固定资产的核算本章结构固定资产概述固定资产增加的核算固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产减值准备的计提一、固定资产的概念及其特征一、固定资产的概念及其特征第一节第一节 固定资产概述固定资产概述固固定定资资产产按按不不同同标标准准分分类类按经济用途分类按经济用途分类按使用情况分类按使用情况分类按所有权分类按所有权分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产自有固定资产租入固定资产二、分类二、分类 生产经营使用的房生产经营使用的房屋和建筑物、机器屋和建筑物、机器设备、运输设备、设备、运输设备、工具器具等工具器具等职工住宅、卫职工住宅、卫生保健用放房生保健用放房屋、设施等屋、设施等使用中固

2、定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产以经营租赁方以经营租赁方式出租的固定式出租的固定资产资产以融资租赁方式以融资租赁方式租入的固定资产租入的固定资产三、固定资产的确认三、固定资产的确认 （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。思考题思考题企业采用以下租赁方式租入或对外出租的机器设备，企业采用以下租赁方式租入或对外出租的机器设备，企业采用以下租赁方式租入或对外出租的机器设备，企业采用以下租赁方式租入或对外出租的机器设备，哪些应当作为企业自身的固定资产进行会计核算。哪些应当作为企业自身的固定资产进行会计核算。哪些应当作为企业自身的固定资产进行会计核算。哪些应当作为企业自身的固定资产进行会计

3、核算。1、以经营租赁方式租入的机器设备正确答案：2和3应当作为企业自己的固定资产进行会计核算。2、以融资租赁方式租入的机器设备3、以经营租赁方式对外出租的机器设备4、以融资租赁方式对外出租的机器设备第二节第二节 取得固定资产取得固定资产一、账户设置一、账户设置一、账户设置一、账户设置 固定资产固定资产增加增加减少减少余额余额在建工程在建工程增加增加减少减少余额余额工程物资工程物资增加增加减少减少余额余额已达到预定可使用状态尚未达到预定可使用状态核算原则：购入不需要安装的固定资产成本：购买价款相关税费(如进口关税等）运输费、装卸费其他可归属于该项资产的费用二、外购固定资产的核算二、外购固定资产的

4、核算（一）（一）购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 核算案例：核算案例：借：固定资产 61,000 应交税费一应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 71,200大华公司（一般纳税人）购入一台不需安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60,000元，增值税为10,200元，另支付运杂费1,000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：核算原则：购入需要安装的固定资产成本：采购成本安装调试成本核算流程：（二）（二）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产在建工

5、程固定资产 核算案例：核算案例：分析：分析：1、购入时、购入时 借：在建工程 61,000 应交税费一应交增值税（进项税额）10，200 贷：银行存款 71,200大华公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60,000元，增值税为10,200元，另支付运杂费1,000元，支付安装工人工资2000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：核算案例：核算案例：借：在建工程2,000 贷：银行存款 2,000分析：分析：2、支付安装费用、支付安装费用 借：固定资产63,000 贷：在建工程63,0003、交付使用时、交付使用时大华公司购入一台需要安装的机器设备，取得

6、的增值税专用发票上注明的设备价款为60,000元，增值税为10,200元，另支付运杂费1,000元，支付安装费2000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：（一）出包工程核算原则：出包工程支付工程款时先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”科目核算。三、自行建造固定资产（出包工程、自营工程）三、自行建造固定资产（出包工程、自营工程）案例：大华公司以出包方式建造一栋房屋，合同总价款50万元，开建时向建筑公司支付20万元，余款在工程完工结算时支付。分析：（1）预付工程款借：在建工程20万贷：银行存款20万（2）工程完工支付余款借：在建工程30万贷

7、：银行存款30万（3）结转工程成本借：固定资产50万贷：在建工程50万（二）自营工程（二）自营工程（二）自营工程（二）自营工程 核算原则：核算原则：核算原则：核算原则：三、自行建造固定资产（出包工程、自营工程）三、自行建造固定资产（出包工程、自营工程）工程物资在建工程固定资产四、接受捐赠取得的固定资产四、接受捐赠取得的固定资产（1）捐赠方提供了有关凭据的：入账价值=凭据上标明的金额+支付的相关税费；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的：入账价值=按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+支付的相关税费；同类或类似固定资产不存在活跃市场的：入

8、账价值=按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：营业外收入五、盘盈的固定资产五、盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.同类或类似固定资产存在活跃市场的:入账价值=按同类或类似固定资产的市场价格一按该项资产的新旧程度估计的价值损耗2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，入账价值=固定资产的预计未来现金流量现值处理见教材案例。六、其他方式取得六、其他方式取得1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，按相关准则处

9、理。第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧 一、折旧的概念一、折旧的概念理论：固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。有有形形损损耗耗无无形形损损耗耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的损耗和由于受自然力的影响而发生的自然损耗。无形损耗是指由于科学技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧 一、折旧的概念一、折旧的概念实务：折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应提折旧额进行的系统分摊。应提折旧额应提折旧额=固定资产原价一预计净残值一固定资产减值准备固定资产原价一预计净残值一固定资产减值准备影响折旧的因素净

10、残值。固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。影响折旧的因素预计使用年限。估计固定资产的使用年限，实质上是估计固定资产的潜在服务能力。要同时考虑有形损耗和无形损耗两个因素。二、影响折旧的因素二、影响折旧的因素 影响折旧的因素计提折旧的基数。计提折旧的基数一般为固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值。计提折旧的基数预计净残值预计使用年限固定资产减值准备固定资产减值准备：指固定资产已计提的减值准备的累计金额三、计提折旧的范围三、计提折旧的范围（一）空间范围（一）空间范围所有的固定资产所有的固定资产都应计提折旧都应计提折旧三、计提折旧的范围三、计提折旧的范

11、围（一）空间范围（一）空间范围企企业业一一般般应应当当按按月月提提取取折折旧旧，当当月月增增加加的的固固定定资资产产，当当月月不不提提折折旧旧，从从下下月月起起计计提提折折旧旧；当当月月减减少少的的固固定定资资产产，当当月月照照提提折折旧旧，从从下下月月起不提折旧。起不提折旧。（二）时间范围（二）时间范围月初（即上月末）存在的月初（即上月末）存在的固定资产才计提折旧固定资产才计提折旧四、计算折旧的方法四、计算折旧的方法计计提提折折旧旧的的方方法法直线法直线法工作量法工作量法 加速折旧法加速折旧法 按直线法计算的折旧在资产使用年限的每一年都是相同的。工作量法是根据固定资产的使用数量计算应该计提的

12、折旧额，多用多提、少用少提、不用不提。加速折旧法要求在资产使用早期多计提折旧，在资产使用后期少计提折旧。在资产的整个使用年份中，直线法、工作量法和加速折旧法计提的折旧总额是相同的。直线法和加速折旧法的区别直线法和加速折旧法的区别 【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司购置了一台新设备，计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本85,000 估计残值 10,000 估计使用年限/年 51直线法直线法 直线法又称平均年限法，是将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。使用例子中的数据，直线法计算的折旧费用如下：下表总结了直线折旧在资产整个使用年限内的影响。折旧表（直

13、线法）年份计算折旧费用累计折旧账面价值第一年第二年第三年第四年第五年合计75,0001/575,0001/575,0001/575,0001/575,0001/515,00015,00015,00015,00015,00075,00015,00030,00045,00060,00075,00085,00070,00055,00040,00025,00010,000应提折应提折旧总额旧总额预计净预计净残值残值在实际工作中，采用直线法计算折旧时，折旧额一般是根据固定资产原值和折旧率计算的。=12年折旧率2、月折旧率%100=原始成本年折旧额1、年折旧率估计净残值率=预计净残值/原始成本*100%1

14、001-=估计使用年限估计净残值率3、年折旧额=原始成本年折旧率4、月折旧额=年折旧额122、工作量法（1）单位工作量折旧额（固定资产原价一预计净残值）总工作量（2）每期折旧额单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。3加速折旧法加速折旧法 加加速速折折旧旧法法双倍余额递减法年数总和法 双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面价值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。原理：原理：原理：原理：1、前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧

15、；2、最后两年考虑净残值，改成直线法。【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司购置了一台新设备，计算各年底折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本85,000 估计残值 10,000 估计使用年限/年 5加加速速折折旧旧法法双倍余额递减法年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率（是一个分数）来计算每年的折旧额。折旧率=固定资产剩余使用年数年数累计和 【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：，大华公司购置了一台新设备，计算各年底折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本85,000 估计残值 10,000 估计使用年限/年 5五、折

16、旧的会计处理五、折旧的会计处理当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产应计提的折旧额-上月减少的固定资产应计提的折旧额P190 累计折旧账户累计折旧账户：该账户是资产备抵账户，该账户是资产备抵账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。其账户用于核算企业固定资产的累计折旧。其账户结构为：结构为：累累累累 计计计计折折折折 旧旧旧旧减减减减 少少少少 的的的的 固固固固 定定定定 资资资资 产产产产 折折折折 旧旧旧旧额额额额计计计计 提提提提 的的的的 固固固固 定定定定 资资资资 产产产产 折折折折 旧旧旧旧额额额额提提提提 取取取取 的的的的 固固固固 定定定定 资

17、资资资 产产产产 折折折折 旧旧旧旧累累累累 计计计计数数数数 账户设置账户设置账户设置账户设置 折旧的会计分录：借：制造费用（车间生产用固定资产的折旧）管理费用（管理用固定资产的折旧）销售费用（专设销售机构使用的固 定资产的折旧）贷：累计折旧间接费用，非产品实体材料间接费用，非产品实体材料某企业某企业1 1月末应计提的折旧额如下：生产车间月末应计提的折旧额如下：生产车间4000040000元，管理部门元，管理部门2000020000元，销售部门元，销售部门1500015000元，该业务元，该业务编制如下会计分录：编制如下会计分录：固定资产折旧的核算案例固定资产折旧的核算案例借：制造费用借：制

18、造费用 40000 管理费用管理费用 20000 销售费用销售费用 15000 贷：累计折旧贷：累计折旧 75000第五节第五节 固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。一、资本化的支出一、资本化的支出一、资本化的支出

19、一、资本化的支出 如资本改良支出如资本改良支出如资本改良支出如资本改良支出 （1 1）账面价值转入）账面价值转入）账面价值转入）账面价值转入“在建工程在建工程在建工程在建工程”。（2 2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在在在在建工程建工程建工程建工程”科目核算。科目核算。科目核算。科目核算。（3 3）更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，）更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，）更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，）更新改造等工程完工并达到预定可使用状

20、态时，再从再从再从再从“在建工程在建工程在建工程在建工程”转为转为转为转为“固定资产固定资产固定资产固定资产”。（4 4）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。计提折旧。计提折旧。计提折旧。第五节第五节 固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算二、费用化的支出二、费用化的支出二、费用化的支出二、费用化的支出 如修理支出如修理支出如修理支出如修理支出 计入计入计入计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”等等等等 案例：案例：案例：案例：201020

21、10年年年年1 1月月月月2323日，甲公司对某生产设备日，甲公司对某生产设备日，甲公司对某生产设备日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为为为为1000010000元，应支付维修人员薪酬为元，应支付维修人员薪酬为元，应支付维修人员薪酬为元，应支付维修人员薪酬为23002300元。元。元。元。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用1230012300 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料1000010000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职

22、工薪酬应付职工薪酬 23002300第六节第六节 期末减值准备的计提期末减值准备的计提 计提原则计提原则：1、进行减值测试、进行减值测试 2、如果通过减值测试表明固定资产发生了贬值：如果通过减值测试表明固定资产发生了贬值：比较比较“固定资产的账面价值固定资产的账面价值”与与“可收回金额可收回金额”之间差额确认减值损之间差额确认减值损失。失。3 3、当价值恢复时，计提的减值准备不能转回。（、当价值恢复时，计提的减值准备不能转回。（即只能补提，不能冲销即只能补提，不能冲销）账户设置账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备处置时冲销处置时冲销计提减值计提减值余额余额会计分录会计分录借：资产减值损失借

23、：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备“资产的公允价值减去处置费用后的净额”与“资产预计未来现金流量的现值”两者之间较高者。第七节第七节 固定资产的减少固定资产的减少固定资产出售固定资产报废固定资产毁损等减减少少主主要要原原因因一、固定资产减少的主要原因 固定资产清理账户固定资产清理账户：1、该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和、该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。所发生的清理费用和清理收入等。2、该账户还应按被清理的固定资产设置明

24、细账。其结构、该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为：为：二、账户设置 固定资产清理净值清理费用相关税费残值收入赔偿收入余额：净损失余额：净收益案例：案例：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为102000102000元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧9100091000元，已计提减值准备元，已计提减值准备元，已计提减值准备元，已计提减值准备10001000元。元。元。元。在清理

25、过程中，以银行存款支付清理费用在清理过程中，以银行存款支付清理费用在清理过程中，以银行存款支付清理费用在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 0005 000元，残料变卖收元，残料变卖收元，残料变卖收元，残料变卖收入为入为入为入为45004500元。元。元。元。分析：分析：分析：分析：（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理10000 10000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 9100091000固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 10001000贷：固定资

26、产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产102000102000 （2 2）发生清理费用）发生清理费用）发生清理费用）发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理5 0005 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款5 0005 000案例：案例：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700186 700元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧

27、177 080177 080元，已计提减值准备元，已计提减值准备元，已计提减值准备元，已计提减值准备2 5002 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 0005 000元，残料变元，残料变元，残料变元，残料变卖收入为卖收入为卖收入为卖收入为6 5006 500元。元。元。元。分析：分析：分析：分析：（3 3）收到残料变价收入）收到残料变价收入）收到残料变价收入）收到残料变价收入 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款4 5004 500贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理4 5004 500 （4 4）结转固定资产处置净损益）结转固定资产处置净损益）结转固定资产处置净损益）结转固定资产处置净损益借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失1 5001 500贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 500 1 500