第3章(1)_费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.pptx

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1、第三章第三章 费用在各种产品以及期费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配间费用之间的归集和分配教学目的和要求教学目的和要求:了解各项要素费用、辅助生产费用、了解各项要素费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、停工损失和期间费用的性质和内制造费用、废品损失、停工损失和期间费用的性质和内容，掌握其核算和分配方法。容，掌握其核算和分配方法。重点难点：要素费用、辅助生产费用、制造费用、废重点难点：要素费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、停工损失分配的方法。品损失、停工损失分配的方法。2023/3/52本章内容本章内容第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配第二节第二节 跨期摊提费用的

2、归集和分配跨期摊提费用的归集和分配第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算2023/3/53一、要素费用分配的一般程序：一、要素费用分配的一般程序：1.按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏。账，账内按成本项目分设专栏。2.根据发生耗费的各种原始凭证，编制各种费用根据发生耗费的各种原始凭证，编制各种费用分配表，并据以编制记账凭证分配表，并据以编制记账

3、凭证3.根据各种费用分配表或记账凭证登记期间费用根据各种费用分配表或记账凭证登记期间费用或产品成本明细账或产品成本明细账4.根据记账凭证登记有关的成本费用总账根据记账凭证登记有关的成本费用总账第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配2023/3/54要素费用分配概述：要素费用分配概述：（1）基本生产车）基本生产车间直接用于产品生间直接用于产品生产而且产而且专设成本项专设成本项目目的直接生产费用的直接生产费用基本生产成基本生产成本（本（X产品）产品）直接材料直接材料直接人工直接人工直接燃料及动力直接燃料及动力废品损失废品损失（2）基本生产车）基本生产车间间直接用于产品成直接用于产品成本

4、、但本、但没有专设成没有专设成本项目本项目的各项费用的各项费用制造费用制造费用（X车间）车间）基本生产成本基本生产成本（X产品）产品）制造费用制造费用2023/3/55（3）辅助生产车）辅助生产车间直接用于产品生间直接用于产品生产而且产而且专设成本项专设成本项目目的直接生产费用的直接生产费用辅助生产成辅助生产成本（本（X产品）产品）直接材料直接材料直接人工直接人工直接燃料及动力直接燃料及动力废品损失废品损失辅助生产车间辅助生产车间直直接用于产品成本、接用于产品成本、但但没有专设成本没有专设成本项目项目的各项费用的各项费用制造费用制造费用（X车间）车间）辅助辅助生产成本生产成本（X产品）产品）制

5、造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间未设未设“制造费用制造费用”明细明细账账，直接或间接辅，直接或间接辅助生产的各项费用助生产的各项费用辅助辅助生产成本生产成本（X车间）车间）机物料消耗、职工机物料消耗、职工薪酬、折旧费、办薪酬、折旧费、办公费、水电费、差公费、水电费、差旅费、修理费等等旅费、修理费等等2023/3/56（4）期间费）期间费用用销售费用销售费用当期损益当期损益管理费用管理费用当期损益当期损益财务费用财务费用当期损益当期损益2023/3/57n间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的配，即分配

6、依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。资料比较容易取得，计算比较简便。分配程序：分配程序：确定分配标准确定分配标准分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类求分配率求分配率求各产品应负担的费用求各产品应负担的费用2023/3/58分配率的计算分配率的计算费用分配率费用分配率待分配费用总额待分配费用总额分配标准数额总和分配标准数额总和某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率2023/3/59二

7、、二、材料费用的分配材料费用的分配领领料料凭凭证证材材料料费费用用分分配配表表发发料料的的会会计分录（记账凭证）计分录（记账凭证）登记明细账登记明细账 登记总账登记总账2023/3/510领料凭证领料凭证补充：材料采购成本的计算补充：材料采购成本的计算材料发出的原始凭证材料发出的原始凭证 领料单领料单 限额领料单限额领料单 领料登记簿领料登记簿 退料单退料单 假退料手续假退料手续2023/3/5112023/3/5122023/3/513(1)(1)按实际成本计价发出的核算按实际成本计价发出的核算发发出出材材料料实实际际成成本本计计算算：先先进进先先出出法法、月末一次加权平均法、移动加权平均法

8、等月末一次加权平均法、移动加权平均法等(2)(2)按计划成本计价发出的核算按计划成本计价发出的核算发发出出材材料料实实际际成成本本=发发出出材材料料计计划划成成本本+分摊材料成本差异分摊材料成本差异2023/3/514（一）原材料费用的分配原则：（一）原材料费用的分配原则：原则：原则：（解决分给谁？如何分？的问题）（解决分给谁？如何分？的问题）a a、遵循受益原则遵循受益原则 b b、直接材料直接计入、间接材料分配计入直接材料直接计入、间接材料分配计入分配标准的合理与简便分配标准的合理与简便合理性合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切

9、联系。简便性简便性：作为分配标准的资料容易取得。：作为分配标准的资料容易取得。2023/3/515直接用于产直接用于产品生产、构品生产、构成产品实体成产品实体的原材料费的原材料费用用按产品品种分别领按产品品种分别领用（直接计入费用）用（直接计入费用）基本生产成本基本生产成本X产品直接材料产品直接材料几种产品共同耗用几种产品共同耗用（间接计入费用）（间接计入费用）基本生产成本基本生产成本X产品直接材料产品直接材料基本生产成本基本生产成本Y产品直接材料产品直接材料2023/3/5161、产量（体积、重量等）比例法、产量（体积、重量等）比例法2023/3/517n（1 1）定额消耗量比例法）定额消耗

10、量比例法2、定额比例法、定额比例法公式公式1 1：例例312023/3/518公式公式2 2：续例续例312023/3/519（2 2）定额费用比例法）定额费用比例法例例322023/3/520材料费用的分配与核算材料费用的分配与核算应借科目应借科目直接计入金额直接计入金额 分配计入分配计入（12.5）费用合计费用合计定额消耗量定额消耗量分配金额分配金额 基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品15 20036 000450 000465 200乙产品乙产品117 40012 000150 000267 400小计小计132 60048 000600 000732 600表表3-1 原材料费用分配

11、表原材料费用分配表车间或部门名称：车间或部门名称：20 年年月月 辅助生产辅助生产成本成本供水车间供水车间42 00042 000运输车间运输车间22 00022 000小计小计64 00064 000制造费用制造费用8 5008 500管理费用管理费用2 0002 000销售费用销售费用1 8001 800合计合计208 900600 000808 9002023/3/521会计分录如下：会计分录如下：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品乙产品 267 400 辅助生产成本供水辅助生产成本供水 42 000 运输运输 22 000 制造费用基本生产车间制造费用

12、基本生产车间 5 000 供水车间供水车间 2 000 运输车间运输车间 1 500 管理费用管理费用 2 000 销售费用销售费用 1 800贷：贷：原材料原材料 808 9002023/3/522（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设起专设“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目成本项目；存货核算应增设；存货核算应增设“燃料燃料”一级账户一级账户；燃料费用分配表应单独编制。；燃料费用分配表应单独编制。直接用于产直接用于产品生产的燃品生产的燃料料按产品品种分别按产品品种分别领用（直接

13、计入领用（直接计入费用）费用）基本生产成本基本生产成本X产品直接产品直接燃料及动力燃料及动力几种产品共同耗几种产品共同耗用（间接计入费用（间接计入费用）用）基本生产成本基本生产成本X产品直接产品直接燃料及动力燃料及动力基本生产成本基本生产成本Y产品直接产品直接燃料及动力燃料及动力2023/3/523在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中产品成本明细账中无需单独设无需单独设“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目，应将燃料费用直接记入，应将燃料费用直接记入“直接材料直接材料”成本项目；存货核算中成本项目；存货核算中“燃料燃料”可作为可作为“原

14、原材料材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。配可在材料费用分配表中加以反映。2023/3/524（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销1.包装物的发出包装物的发出（1）发出）发出用于生产过程用于生产过程包装产品的包装物，作为产包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入品组成部分，记入“基本生产成本基本生产成本”等总账科目。等总账科目。（2）发出）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价用于销售过程随同产品出售不单独计价的的包装物，属于产品销售费用，记入包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用销售费用”科科目。目。（3）发

15、出）发出用于销售过程随同产品出售单独计价用于销售过程随同产品出售单独计价的包的包装物，属于其他经营业务费用，记入装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务成其他业务成本本”科目。科目。2023/3/525n2.出借、出租包装物出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入产品销售的费用处理，记入“销售费用销售费用”科目。科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入费等，记入“其他

16、业务成本其他业务成本”科目。科目。（3）摊销）摊销一次摊销法、五五摊销法一次摊销法、五五摊销法2023/3/526（四）低值易耗品摊销（四）低值易耗品摊销 1 1、一次摊销法、一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。例成本费用。例3 33 3 2 2、分次摊销法、分次摊销法 按预计使用期限分次摊入成本或费用。摊销期按预计使用期限分次摊入成本或费用。摊销期超过一年可用超过一年可用“长期摊销费用长期摊销费用”或通过或通过“在库在库”、“在用在用”、“

17、摊销摊销”二级科目处理。二级科目处理。例例3 34 4 3 3、五五摊销法、五五摊销法 领用的同时摊销领用的同时摊销5050；报废的同时摊销低值易；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余耗品价值的其余5050。例。例3 35 52023/3/527三、外购动力费用的核算三、外购动力费用的核算外外购购动动力力费费用用在在有有计计量量仪仪器器记记录录的的情情况况下下，直直接接根根据据仪仪器器所所示示的的耗耗用用数数量量和和单单价价计计算算；在在没没有有计计量量仪仪器器的的情情况况下下，要要按按照照一一定定的的标标准准在在各各种种产产品品之之间间进进行行分分配配。如如按按生生产产工工时时比比例例、机机器

18、器功功率率时时数数比比例例，或或定定额额消消耗耗量的比例分配。量的比例分配。2023/3/528一、一、外购动力费用支付的核算外购动力费用支付的核算由由于于付付款款日日与与成成本本费费用用核核算算日日不不同同，必须应用必须应用“应付账款应付账款”账户。账户。1日日25日日30日日25日日31日日2023/3/529应付账款应付账款实际支付动力费实际支付动力费借借余余：本本月月支支付付款款大大于于应应付付款款而而多多付付动动力力费费。冲冲减减下下月月应付费用。应付费用。按用途分配外购动力费按用途分配外购动力费贷贷余余：本本月月应应付付款款大大于于支支付付款款而而形形成成的的应应付付未未付付动动力

19、力费费，可以在下月支付。可以在下月支付。2023/3/530二、外购动力费用分配的核算二、外购动力费用分配的核算分配率分配率各种产品共同耗用的外购动力费用各种产品共同耗用的外购动力费用分配标准数额之和分配标准数额之和例例36外购电力费外购电力费用用照明用电（间接生照明用电（间接生产费用）产费用）制造费用制造费用X车车间水电费间水电费动力用电（直接生动力用电（直接生产费用、间接计入产费用、间接计入费用）费用）基本生产成本基本生产成本X产品直接燃产品直接燃料及动力料及动力基本生产成本基本生产成本Y产品直接燃产品直接燃料及动力料及动力2023/3/531四、职工薪酬的核算四、职工薪酬的核算职职工工薪

20、薪酬酬的的大大部部分分（包包括括职职工工福福利利），应应计计入入产产品成本和期间费用。品成本和期间费用。（一）职工薪酬的组成（一）职工薪酬的组成工资：是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全体职工资：是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额。包括：基本工资（计时工资或计件工资）工的劳动报酬总额。包括：基本工资（计时工资或计件工资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。资。职工福利、各种保险和公积金、工会经费和职工教育经费、职工福利、各种保险和公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付

21、等。非货币性福利、辞退福利、股份支付等。2023/3/532（二）工资费用核算的原始记录（二）工资费用核算的原始记录考勤记录考勤记录产量和工时记录产量和工时记录考勤卡考勤卡考勤簿考勤簿工作通知单工作通知单工序进程单工序进程单工作班产量和工时记录工作班产量和工时记录工资卡工资卡2023/3/533（三）工资的计算与结算（三）工资的计算与结算1 1、计时工资的计算、计时工资的计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数该职工月标准工资（事假天数日标准工资）日标准工资）（病假天数（病假天数

22、日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算（加法加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资病假天数 日标准工资日标准工资（1病假扣款率病假扣款率)例例372023/3/5342、计件工资的计算、计件工资的计算2023/3/534应付计件工资应付计件工资 （某工人本月生产每种产品产量（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）这里的产品产量这里的产品产量=合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量料废品：料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付非工人本人过失造成的

23、不合格产品，应计算并支付工资。工资。工废品：工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算支付工资。由于本人过失造成的不合格产品，不计算支付工资。某种产品计件单价某种产品计件单价 生产单位产品所需的工时定额生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率（1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算例例38、92023/3/535例：工资的计算例：工资的计算nA、B两种产品均由某级工人加工。两种产品均由某级工人加工。A产品的工时定产品的工时定额为额为30分钟，分钟，B产品的工时定额为产品的工时定额为45分钟。该级工分钟。该级工的小时工资率为的小时工资率为2元，元，5月份该工人加工月份

24、该工人加工A产品产品800件，件，B产品产品600件，其中件，其中B产品合格品产品合格品580件，工废件，工废12件，件，料废料废8件。料废件。料废8件中，完工以后发现的有件中，完工以后发现的有2件，其件，其余余6件是在加工过程中发现的，该件是在加工过程中发现的，该6件共完成定额工件共完成定额工时时180分钟。分钟。n要求：计算该工人要求：计算该工人5月份工资。月份工资。2023/3/536n答答：nA产品计件单价产品计件单价=230/60=1=1（元）（元）nB产品计件单价产品计件单价=245/60=1.5=1.5（元）（元）n该工人该工人5月份工资月份工资 =1800+1.5（580+2）

25、+1.5180/45 =800+873+6 =1 679（元）（元）2023/3/537（2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算n集体计件工资以班组为计件对象，按个人计件工资集体计件工资以班组为计件对象，按个人计件工资的计算方法计算出的计件工资为小组集体应得工资的计算方法计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。算出个人应得工资。n集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配一般应以每人的工资标准和工作

26、日数的乘积为分配标准进行分配。标准进行分配。例例3102023/3/5383、工资的结算与归集、工资的结算与归集实发工资应发工资实发工资应发工资+非工资性津贴非工资性津贴-待扣款项待扣款项应发工资应发计时工资应发工资应发计时工资+计件工资计件工资+工资性津贴和补贴工资性津贴和补贴+奖金奖金通勤费通勤费,通讯费通讯费,特保特保费费,保健保健,降温费降温费,取暖取暖费等非工资性津贴费等非工资性津贴 2023/3/539（四）工资费用分配的核算（四）工资费用分配的核算分配方法分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；直接计

27、入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。受益产品之间进行分配。分配标准分配标准：产品的生产工时：产品的生产工时 （实际工时或定额工时）（实际工时或定额工时）2023/3/540 工资费用分配率工资费用分配率 某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额 该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数 某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际或定额）该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率工资费用分配率例例3-112023/3/541账务处理账务

28、处理n1 1、当月分配的工资额，是按照职工上月的出勤和、当月分配的工资额，是按照职工上月的出勤和产量计算的工资额，此时产量计算的工资额，此时“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户月账户月末无余额。末无余额。n企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关账户：入有关账户：生产工人工资生产工人工资 2023/3/542n车间管理人员的工资车间管理人员的工资 借记借记“制造费用制造费用”账户账户 ；n行政管理人员的工资行政管理人员的工资 借记借记“管理费用管理费用”账户账户 ；n销售人员的工资销售人员的工资 借记借记“销售费用销售费用”账户账户 ；n医务及福利

29、部门人员的工资医务及福利部门人员的工资 借记借记“管理费用管理费用”账户账户 ；n在建工程人员的工资在建工程人员的工资 借记借记“在建工程在建工程”账户账户 ；n六个月以上病假人员工资六个月以上病假人员工资 作为劳动保险费，借记作为劳动保险费，借记“管管理费用理费用”账户账户 ；n应付职工的工资额，应贷记应付职工的工资额，应贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。例例3-122023/3/543按按照照职职工工工工资资总总额额和和规规定定的的比比例例计计提提的的职职工工福福利利费费，应应计计入入产产品品成成本本和和期期间间费费用用，与与工工资资费费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。用一样也是

30、按用途和发生部门进行归集和分配。（五）其他职工薪酬的分配（五）其他职工薪酬的分配账务处理账务处理：可比照工资费用。可比照工资费用。职职工工福福利利费费分分配配表表：一一般般与与工工资资费费用用分分配配表表合并编制。合并编制。例例3132023/3/544五、折旧费用的分配五、折旧费用的分配1.折旧范围折旧范围 P483.分配方法分配方法2.计算方法计算方法折折旧旧费费用用也也是是产产品品成成本本组组成成部部分分，但但它它不不单单独独设设立立成成本本项项目目，而而是是按按照照固固定定资资产产的的使使用用车车间间、部部门门进进行行汇汇总总，然然后后与与生生产产单单位位、部部门门的的其其他他费费用一

31、起分配计入产品成本和期间费用。用一起分配计入产品成本和期间费用。例例3142023/3/545要要素素费费用用中中的的利利息息费费用用，不不是是产产品品成成本本的的组组成成部部分分，而而是是期期间间费费用用中中的的财财务务费费用用。短短期期借借款款的的利利息息可可以以采采用用预预提提利利息息费费用用的的办办法法分分月月按按计计划划预预提提，如如果果利利息息费费用用数数额额不不大大，为为了了简简化核算也可以不采用预提利息费用的办法。化核算也可以不采用预提利息费用的办法。六、利息费用六、利息费用2023/3/546借款利息一般是按季结算支付借款利息一般是按季结算支付预提时，借：财务费用预提时，借：

32、财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 支付时，借：应付利息支付时，借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 若金额小，借：财务费用若金额小，借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款例例3152023/3/547七、税金的核算七、税金的核算要要素素费费用用中中的的税税金金，如如印印花花税税、房房产产税税、车车船船税税和和土土地地使使用用税税等等，不不是是产产品品成成本本的的组组成成部部分分，而而是是期期间间费费用用中中管管理理费费用用的的组组成成部部分。分。2023/3/5481、印花税：借：管理费用、印花税：借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 若金额大，借：预付账款（待摊费用）若金额大，借：预付

33、账款（待摊费用）贷：银行存款贷：银行存款 借：管理费用借：管理费用 贷：预付账款（待摊费用）贷：预付账款（待摊费用）2、房产税、车船使用税和土地使用税：、房产税、车船使用税和土地使用税：计算出时，借：管理费用计算出时，借：管理费用 贷：应交税费应交贷：应交税费应交税税 交纳时，交纳时，借：应交税费应交借：应交税费应交税税 贷：银行存款贷：银行存款例例316、172023/3/549八、其他费用的核算八、其他费用的核算其他费用支出是指上述各项费用以外的其其他费用支出是指上述各项费用以外的其他费用支出。包括：修理费、差旅费、邮电费、他费用支出。包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输

34、费、办公费、水电保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。费、技术转让费、业务招待费等。n有的应计入产品成本，借记有的应计入产品成本，借记“制造费用制造费用”账户；账户；n有的应计入当期损益，借记有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用管理、财务、销售费用”账账户；户；n有的根据权责发生制原则，应记入有的根据权责发生制原则，应记入“预付账款（待摊费用）预付账款（待摊费用）、应付账款（预提费用）、应付账款（预提费用）”账户账户2023/3/550借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 应付账款应付账款 预付账款预付

35、账款 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）例例3182023/3/551第二节第二节 跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的归集和分配为为了了正正确确划划分分各各月月份份的的费费用用界界限限，本本月月支支付付应应由由本本月月和和以以后后各各月月负负担担的的费费用用，应应当当按按一一定定标标准准分分配配计计入入本本月月和和以以后后各各月月。本本月月尚尚未未支支付付但但应应由本月负担的费用，应当预提计入本月。由本月负担的费用，应当预提计入本月。2023/3/5521.关于确定待摊费用和预提费用的依据关于确定待摊费用和预提费用的依据确确定定一一项项费费用用是是否否作作为为待待摊摊费费用用

36、或或预预提提费费用用，应该以该项费用应该以该项费用受益期限受益期限长短为依据。长短为依据。2.关于费用摊销的期限关于费用摊销的期限待待摊摊费费用用的的推推销销期期限限最最长长为为一一年年，摊摊销销期期限限超超过过一一年年的的费费用用，应应该该作作为为“长长期期待待摊摊费费用用”处理。处理。2023/3/553n待摊费用待摊费用n含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在销期限在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用n特点：先支付、后摊销特点：先支付、后摊销n性质：流动资产性质：流动资产n核算原理：先行支付时，借记核算原理：先行支付时，借记“

37、待摊费用待摊费用”科目；科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用待摊费用”2023/3/554待摊费用待摊费用支出各项待摊费用支出各项待摊费用按用途分月摊销待摊费用按用途分月摊销待摊费用余余：已已经经发发生生，尚尚未未摊摊至至各各月月份份的的费费用用，属属于于流动资产流动资产2023/3/555发生（或支付）时，借：待摊费用发生（或支付）时，借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 低值易耗品低值易耗品 包装物包装物 应交税费应交税费 分期摊销时，借：制造费用分期摊销时，借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：

38、待摊费用例例319、202023/3/556n预提费用预提费用n含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用的各项费用n特点特点:先计提、后支付先计提、后支付n性质：流动负债性质：流动负债n核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记关成本费用科目。贷记“预提费用预提费用”科目；日科目；日后支付时，借记后支付时，借记“预提费用预提费用”科目科目2023/3/557期期末末预预提提费费用用总总额额应应与与实实际际支支出出费费用用总总额额相相等等，以以使使正正确确地地计计算算预预提提期期间间的的成成本本、费费用用。因因此此，在在预预提提期期间间，应应该该经经常常测测算算预预提提期期末末预预提提费费用用总总额额与与实实际际支支出出费费用用总总额额之之间间可可能能发发生生的差额。的差额。2023/3/558预提时，借：预提时，借：制造费用制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 支付时，借：预提费用支付时，借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款例例321