权威实用的税务知识培训及税务策划.pptx

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1、第一章第一章 企业税收政策概述企业税收政策概述.3 第一节第一节 税收制度税收制度.4 第二节第二节 税务相关的名称解释税务相关的名称解释.5 第三节第三节 税收优惠及税务筹划的运用税收优惠及税务筹划的运用.9第二章第二章 增值税增值税.10 第一节第一节 增值税的概念增值税的概念11 第二节第二节 一般纳税人与小规模纳税人的认定一般纳税人与小规模纳税人的认定12 第三节第三节 增值税与营业税的业务划分增值税与营业税的业务划分14 第四节第四节 视同销售的界定视同销售的界定.15 第五节第五节 税率的确定税率的确定.17 第六节第六节 应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式.18 第七节第七节

2、实例说明实例说明.19 第八节第八节 增值税发票增值税发票.22 第九节第九节 增值税的税务筹划增值税的税务筹划(采购部分采购部分).33第三章第三章 营业税营业税.36 第一节第一节 营业税的概念营业税的概念37 第二节第二节 商超行业涉及到的营业税业务商超行业涉及到的营业税业务38 第三节第三节 应纳税额的计算及实例说明应纳税额的计算及实例说明39 第四节第四节 地方服务性发票的开具地方服务性发票的开具40第四章第四章 公司总体税务筹划公司总体税务筹划(采购部分采购部分).42 第一节第一节 供应商返利的税务筹划供应商返利的税务筹划.43 第二节第二节 促销活动的税务筹划促销活动的税务筹划

3、.46 第三节第三节 补税差的税务筹划补税差的税务筹划.49 目录目录 第一章第一章：企业税收政策概述企业税收政策概述 第一节:税收制度 第二节:税务相关的名称解释 第三节:税收优惠及税务筹划的运用第一节：税收制度第一节：税收制度 税收制度税收制度是指一个国家或者地区在一定的历史时期，根据自己的社会、经济和政治的具体情况，以法律、法规形式规定的各种税收法规的总称。常见税种有：1、国税系统：增值税、企业所得税(2002年以后注册的企业）2、地税系统：营业税、城建税、教育费附加、印花税、个人所得税、房产土地税等。第二节：税务相关的名称解释第二节：税务相关的名称解释1、纳税人纳税人：依照税法规定对国

4、家直接负有纳税义务的单位和个人。又称纳税义务人、课税主体。纳税人作为缴纳税款的主体，可以是法人，也可以是自然人。2、征税对象征税对象：征税对象又称课税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。3、税目税目：亦称“课税品目”或“征税品目”。税法中按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是课税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，是一个税种课征制度组成的一个要素。第二节：税务相关的名称解释（续）第二节：税务相关的名称解释（续）4、税率税率：税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。税率一般分为定额税率、比例税率、累进税率。

5、此外，还有一些在特定条件下使用的零税率、负税率、累退税率、差额税率等。5、纳税环节纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。6、纳税期限纳税期限：纳税期限是纳税义务、扣缴义务发生后，纳税人、扣缴义务人向国家缴纳或者解缴税款的期限。第二节：税务相关的名称解释（续）第二节：税务相关的名称解释（续）7、减税免税减税免税：减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。8、起征点与免征额起征点与免征额：

6、与减免税有直接关系的还有起征点和免征额两个要素。其中，起征点是指开始计征税款的界限。课税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。第二节：税务相关的名称解释（续）第二节：税务相关的名称解释（续）9、避税避税：采用合法手段少纳或不纳税的行为10、税务筹划税务筹划：又称合理避税,指纳税人为了实现利益最大化,在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税(Tax Savings)的经济利益11、税收优惠税收优惠

7、：是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。第三节第三节 税收优惠及税务筹划的运用税收优惠及税务筹划的运用 财务人员根据税收优惠政策、对公司工作人员进行税务辅导和引导，使公司工作人员具备节税意识，减轻公司的纳税负担。具体包括如下：1、日常经营中的筹划、日常经营中的筹划 学好、用好税法，严格按税法办事，以避免涉税处理上产生不应有税务损失，是税务筹划的前提。比如：取得增值税专用发票，有利于降低商品的成本、费用报销时必须取得合法的发票，可以进行税前扣除等。2、重大决策中的税务筹划、重大决策中的税务筹划 根据国际、国内的税法及税收优惠政策，来进行对经营、投资、理财活动进行前期筹划，尽

8、可能地减轻税收负担。如：跨地区的增值税筹划、跨地区的所得税筹划等。第二章第二章 增值税增值税 第一节：增值税的概念 第二节：一般纳税人与小规模纳税人的认定 第三节：增值税与营业税的划分 第四节：视同销售的界定 第五节：税率的确定 第六节：应纳税额的计算 第七节：实例说明 第八节：增值税发票 第九节：增值税的税务筹划（采购部分）第一节：第一节：增值税的概念增值税的概念 增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税的一种价外税（价外税是根据不含税价格作为计税依据的税）。增值税纳税人分为小规模纳税

9、人和一般纳税人。第二节：第二节：小规模纳税人与一般纳税人的认定小规模纳税人与一般纳税人的认定 小规模纳税人的认定：小规模纳税人的认定：1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（该种收入占总收入的50%），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的企业。2、其他纳税人，年应税销售额在80万（含）以下的企业。3、年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人交纳；年销售额超过小规模纳税人标准的企业，纳税人符合可不办理一般纳税人资格认定规定的企业。第二节：第二节：小规模纳税人与一般纳税人的认定（续）小规模纳税人与一般纳税人的认定（续）一般纳税

10、人认定：一般纳税人认定：1、年销售额超过小规模纳税人标准的。2、新开业的纳税人，首月销售额不低于80万的。而且必须符合下列条件：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账薄，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料的。第三节：第三节：增值税与营业税业务的划分增值税与营业税业务的划分1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货商提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。2、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一

11、定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。第四节：第四节：视同销售的界定视同销售的界定1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。4、将自产或委托加工的货物用于非增值税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；第四节：第四节：视同销售的界定（续）视同销售的界定（续）6、将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；8、

12、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。9、以旧换新的方式销售货物 10、采取以物易物的方式销售 第五节：第五节：税率的确定税率的确定 1、17%（年销售额：商业80万，生产企业 50万）2、13%（粮油、图书、农业产品等）3、0%（计生用品）4、7%（运输专用发票增值税率）5、3%（小规模生产型企业、批发零售企业）第六节：第六节：应纳税额的计算应纳税额的计算 1、应纳税额=当期销项税额 当期进项税额；2、销项税额是纳税人按法定税率计算并向购买方收取的增值税额。（销项税额=不含税销售额 适用税率）3、进项税额是一般纳税人购进货物或者应税劳务时，按销售方销售额和适用税率计算并由

13、购买方支付或者承担的增值税额。（进项税额=不含税采购额*适用税率）第七节：实例说明第七节：实例说明 某商超企业为增值税一般纳税人，所销售的音像制品的增值税税率为13%，计生类商品的增值税税率为0%，其他类商品的增值税税率为17%，2010年5月的相关的经营业务如下：（1）、音像制品含税的销售收入为1130万，税率为13%；计生类商品的含税销售收入为100万，适用税率为0%；其他类商品的含税销售收入为2340万，税率为17%。（2）、购进音像制品商品需支付的货款为565万，已经取得了该供应商的增值税专用发票。所支付的运费为6万，由该商场承担，并且已经取得了相关铁路运输公司的普通发票（机打的发票）

14、（3）、购进其他类商品A商品需支付的货款为117万，该供应商为一般纳税人，已经提供了该批货款的发票。第七节：实例说明（续）第七节：实例说明（续）（4）、购进其他类商品B商品需支付的货款为103万，该供应商为小规模纳税人，已经取得了税务局代开的增值税专用发票。（5）、购进其他类商品C商品需支付的货款为100万元。该供应商为小规模纳税人，提供的是普通发票 （6）、购进其他类商品D商品需支付的货款为50万，该供应商未提供发以上业务按顺序计算如下：（1）、音像制品的销项税额=1130/（1+13%）*13%=130万；计生类商品的销项税额=100/（1+0%）*0%=0；其他类商品的销项税额=2340

15、/（1+17%）*.17%=340万；第七节：实例说明（续）第七节：实例说明（续）（2）、购进音像制品应抵扣的进项税额=565/（1+13%）*13%=65万；运输发票应抵扣的进项税额=6*7%=0.42万；（3）、A商品应抵扣的进项税额=117/（1+17%）*17%=17万；（4）、B商品应抵扣的进项税额=103/（1+3%）*3%=3万；（5）、C商品因为是普通发票，所以不能进行进项税额的抵扣；（6）、D商品因为无发票，不能入账（不能作为所得税税前抵扣）；（7）该商场5月份应缴纳的增值税税额=130+340-65-0.42-17-3=384.58万。第八节：增值税发票第八节：增值税发票

16、1、增值税发票概述：1.1 电子发票与纸质发票 1.2 增值税专用发票（票样说明）1.3 增值税普通发票（票样说明）1.4 运输发票（票样说明）2、增值税专用发票的开具类型（票样）2.1 正数发票的开具（票样说明）2.2 折扣发票的开具（票样说明）2.3 清单发票的开具（票样说明）2.4 红字发票的开具（票样说明）2.5 作废发票的开具（票样说明）1、增值税发票概述：、增值税发票概述：1 增值税发票概述：增值税发票概述：增值税专用发票：由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值

17、税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。新版增值税专用发票的联次一般纳税人为3联，小规模纳税人为6联。1.1 电子发票电子发票：电子发票是指在防伪税控系统-发票发售子系统中购买的，存在于金税卡中的发票。纸质发票纸质发票：增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的发票。从税务局购得纸质发票的同时，也取得了相同号码及数量的电子发票。电子发票与纸质发票存在一一对应的关系，如果其中电子发票或者纸质发票作废，则相同号码的纸质发票或者电子发票也作废。1 1、增值税发票概述（发票票样）、增值税发票概述（发票票样）1 1、增值税发票概述（发票票样）、增值税发票概述（发票票样）第九节第九节 增值税的税务筹

18、划（采购部分）增值税的税务筹划（采购部分）方案一：取得不同税率发票的毛利对比（销售价与采购价一致）方案一：取得不同税率发票的毛利对比（销售价与采购价一致）发票类型税率（%）税前销售金额税前采购金额税前价差税前价差率税后销售收入税后销售成本税后毛利税后毛利率税前价差与税后毛利率差异（%）可抵扣率专用发票17%2000150050025%1709.41282.05427.3525.00%0.00%75.00%专用发票13%2000150050025%1709.41327.43381.9722.35.00%-2.65%77.65%专用发票3%2000150050025%1709.41456.3125

19、3.0914.81%-10.19%85.19%普通发票3%未开专用发票2000150050025%1709.41500.00209.4012.25%-12.75%87.75%第九节第九节 增值税的税务筹划（采购部分）增值税的税务筹划（采购部分）方案二：取得不同税率发票的定价对比（采购价与税后毛利率一致）方案二：取得不同税率发票的定价对比（采购价与税后毛利率一致）发票类型税率（%）税前销售金额税前采购金额税前价差税前价差率税后销售收入税后销售成本税后毛利税后毛利率税前价差与税后毛利率差异（%）可抵扣率专用发票17%1875.00最低1500375.0020.00%1602.561282.0532

20、0.5120.00%0.00%80.00%专用发票13%1941.371500441.3722.74%1659.291327.43331.8620.00%-2.74%80.00%专用发票3%2129.851500629.8529.57%1820.391456.31364.0820.00%-9.57%80.00%普通发票3%未开专用发票2193.751500693.7531.62%1875.001500.00375.0020.00%-11.62%80.00%第九节第九节 增值税的税务筹划（采购部分）增值税的税务筹划（采购部分）方案三：取得不同税率发票的采购价对比（销售价与税后毛利率一致）方案三：

21、取得不同税率发票的采购价对比（销售价与税后毛利率一致）发票类型税率（%）税前销售金额税前采购金额税前价差税前价差率税后销售收入税后销售成本税后毛利税后毛利率税前价差与税后毛利率差异（%）可抵扣率专用发票17%20001400.00可以压低600.0030.00%1709.401196.58512.8230.00%0.00%70.00%专用发票13%20001352.14647.8632.39%1709.401196.58512.8230.00%-2.39%70.00%专用发票3%20001232.48767.5238.38%1709.401196.58512.8230.00%-8.38%70.

22、00%普通发票3%未开专用发票20001196.58803.4240.17%1709.401196.58512.8230.00%-10.17%70.00%第三章第三章 营业税营业税 第一节、营业税的概念 第二节、商超行业涉及到的营业税业务 第三节、应纳税额的计算及实例说明 第四节、地方服务性发票开具 第五节、营业税的税务筹划（采购部分）第一节第一节 营业税的概念营业税的概念 地税服务性发票地税服务性发票：指公司提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得营业额所开具的发票。相对应的税是营业税，在地税局缴纳，商超行业的营业税税率为5%。第二节、商超行业涉及到的营业税业务第二节、商超行

23、业涉及到的营业税业务 向供应商收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、陈列费、管理费、租金、代理费等费用。发票由公司向商户和供应商开具，并按票面金额收取供应商及商户费用。开税票时，按营业执照中规定收费项目进行开具。第三节、应纳税额的计算及实例说明第三节、应纳税额的计算及实例说明 1、公式：应纳税额=营业税*税率 2、实例：某商超5月份向供应商收取了进场费为60万、广告促销费为30万、上架费为20万、展示费为10万、陈列费为5万、管理费为6万、租金万70万、代理费为10万，该商超5月份应缴纳的营业税：应纳税额=（60+30+20+10+5+6+70+10）*5%=211*5%=10.55万 第

24、四节、地方服务性发票开具第四节、地方服务性发票开具 1、填写发票的日期 2、公司名称填写客户的公章公司名 3、费用项目必须为营业执照允许收费的项目。4、费用项目行的金额汇总必须等于合计栏 5、大、小写金额相同 6、大写金额的前面位必须填写零，数字为零的数必须填写零 7、发票联必须在小写合计金额栏加盖发票专用章或者财务专用章（见发票票样)第四章第四章 公司总体税务筹划（采购部分）公司总体税务筹划（采购部分）第一节 供应商返利的税务筹划 第二节 促销活动的税务筹划 第三节 补税差的税务筹划 第一节第一节 供应商返利的税务筹划供应商返利的税务筹划 方案明细 方案一 方案二将折扣在供应商的增值税发票中

25、做扣减处理，冲减原供应商货款将折扣由公司开具地税服务性发票，冲减原应付供应商货款含税销售额800，000.00800，000.00含税采购额500，000.00500，000.00销售折扣或返利30，000.0030，000.00适用增值税税率17%17%销项税（17%）116，239.32116，239.32进项税（17%）68，290.6072，649.57应交增值税47，948.7243，589.74营业税率5%营业税（5%）1，500.00城建税7%+教育费附加3%10%10%附加税（7%+3%）4，794.874，508.97第一节第一节 供应商返利的税务筹划（论证一）供应商返利的税

26、务筹划（论证一）明细项目 方案一论证 方案二论证将折扣在供应商的增值税发票中做扣减处理，冲减原供应商货款将折扣由公司开具地税服务性发票，冲减原应付供应商货款不含税销售收入683,760.68683,760.68不含税销售成本401,709.40427,350.43其他业务净利润（地税发票收入-营业税）0.0028,500.00销售附加税（城建税+教育费附加）4794.874,508.97利润总额277,256.41280,401.28所得税额（25%）69,314.1070,100.32净利润207,942.31210,300.96综合税额(增值税+营业税+附加税+所得税）122,057.69

27、119,699.03综合税负率（综合税额/不含税销售收入)*100%17.85%17.51%第一节第一节 供应商返利的税务筹划（论证二）供应商返利的税务筹划（论证二）项目明细方案一论证方案二论证差异（最优）将折扣在供应商的增值税发票中做扣减处理，冲减原供应商货款将折扣由公司开具地税服务性发票，冲减原应付供应商货款方案二-方案一=方案二最优增加的折扣或返利金额30,000.0030,000.00增加的增值税及附加(1/1.17%*0.17*1.1)4,794.87增加的营业税及附加（5%*1.101,650.00增加的营业利润25,205.1328,350.003,144.87增加的所得税(25

28、%)6,301.287,087.50786.22增加的净利润18,903.8521,262.502,358.65增加的综合税额11,096.158,737.50-2358.65增加的税负率1.62%1.28%-0.35%第二节第二节 促销活动的税务筹划促销活动的税务筹划序号方案一方案二方案三方案四方案五活动形式买满100元直接享受8折优惠买满100元，折扣券20元（不可兑换现金，下次购物代币结算买满100元，赠送20元现金（此方案还需考虑代折代缴个人所得税）买满100元，赠送“大礼包”20元（现场直接赠送物品，（此方案还需考虑代扣代缴个人所得税）买满100元，商场加量，可再选购价值20元的商品

29、，实行捆绑销售）说明直接兑现到当前销售将20元的销售折扣，递延到后期，客户推迟折扣或可能不再享受折扣活动力度大，直接兑现承诺直接兑现到当期的销售中，未延迟折扣；同时单独赠送货品，是视同销售的行为，需要交纳增值税可配售库存的积压货品或引进供应商的促销品假设含税销售额（被促销商品）100.00100.00100.00100.00100.00假设含税成本（被促销商品）60.0060.0060.0060.0060.00适用增值税税率17%17%17%17%17%销售税金及附加率10%10%10%10%10%所得税税率25%25%25%25%25%第二节第二节 促销活动的税务筹划（续）促销活动的税务筹划

30、（续）序号方案一方案二方案三方案四方案五实际含税销售收入80.0080.0080.00100.00100.00实际含税销售成本60.0060.0060.0080.0080.00销项税（17%）11.6211.6211.6217.9314.53进项税（17%）8.728.728.7211.6211.62应交增值税2.912.912.916.312.91实际不含税销售收入68.3868.3868.3885.4785.47实际不含税销售成本51.2851.2851.2868.3868.38销售税金及附加0.290.290.290.630.29营业利润16.8116.8116.8116.4616.80

31、所得税4.204.204.204.124.20净利润12.6112.6112.6112.3412.60综合税额7.407.407.4011.067.4综合税负率10.82%10.82%10.82%12.94%8.66%第二节第二节 促销活动的税务筹划（续）促销活动的税务筹划（续）序号方案一方案二方案三方案四方案五含税销售金额流入80.0080.0080.00100.00100.00含税采购金额流出60.0060.0060.0080.0080.00增值税支出2.912.912.916.312.91销售税金及附加支出0.290.290.290.630.29所得税支出4.204.204.204.12

32、4.20净现金流量12.6012.6012.608.9412.60第三节第三节 补税差的筹划补税差的筹划(收据或无任何发票情况下收据或无任何发票情况下)行次税费项目税率税费扣款计算税费扣款率1增值税17%1000/(1+17%)*17%=145.3014.53%2企业所得税25%1000*25%=25025%3城建税7%1000/(1+17%)*17%*7%=10.171.02%4教育费附加3%1000/(1+17%)*17%*3%=4.360.44%5=1+2+3+4合计 409.8340.98%第三节第三节 补税差的筹划补税差的筹划(续续)(具备增值税普通发票的情况下具备增值税普通发票的情

33、况下)行次税费项目税率税费扣款计算税费扣款率1增值税17%1000/(1+17%)*17%=145.3014.53%2城建税7%1000/(1+17%)*17%*7%=10.171.02%3教育费附加3%1000/(1+17%)*17%*3%=4.360.44%4=1+2+3合计159.8315.98%第三节第三节 补税差的筹划补税差的筹划(续续)(提供提供3%增值税发票的情况下增值税发票的情况下)行次税费项目税率税款扣款计算税费扣款率1增值税17%1000/(1+17%)*17%=145.3014.53%2城建税7%1000/(1+17%)*17%*7%=10.171.02%3教育费附加3%1000/(1+17%)17%*3%=4.360.43%4=1+2+3提供17%增值税发票的情况下税费合计159.8315.98%5增值税3%1000/(1+3%)*3%=29.132.91%6城建税7%1000/(1+3%)*3%*7%=2.040.20%7教育费附加3%1000/(1+3%)*3%*3%=0.870.09%8=5+6+7提供3%增值税专用发票的情况下税费合计32.043.2%9=4-8提供3%增值税专用发票情况下的补税差合计159.83-32.04=127.7912.78%谢 谢!