《财务会计》第十章流动负债ppt课件.pptx
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1、第十章 流动负债01 流动负债概述02 短期借款03 应付及预收账款04 应付票据04 应交税费0504 应付职工薪酬0607其他流动负债财务会计第十章 流动负债1 1流动负债概述财务会计第十章 流动负债一、一、流动负债的概念及特点流动负债的概念及特点 流动负债流动负债指将在一年或超过一年的一个营业周期指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括:短期借款、应付票据、应付内偿还的债务。包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。应付款和一年内到期的长期借款等。财务会计第十章 流动负
2、债1 1从偿还期限看从偿还期限看偿还期限短偿还期限短2 2从负债数额看从负债数额看数额通常较小数额通常较小3 3从负债目的看从负债目的看为解决生产经营资金周转需要为解决生产经营资金周转需要流动负债流动负债特点:特点:4 4从负债偿还看从负债偿还看用企业资产、提供劳务等偿还用企业资产、提供劳务等偿还5 5从资金成本看从资金成本看筹资成本低筹资成本低 财务会计第十章 流动负债1 1、按按偿偿付付手手段段分分类类货币性流动负债货币性流动负债非货币性流动负债非货币性流动负债应付票据应付票据短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款二、流动负债分类:二、流动负债分类:财务会计第
3、十章 流动负债 2 2 2 2、按按按按偿偿偿偿付付付付金金金金额额额额是是是是否否否否肯肯肯肯定定定定划划划划分分分分 金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债 金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债 金额应予估计的流动负债金额应予估计的流动负债金额应予估计的流动负债金额应予估计的流动负债 或有负债或有负债或有负债或有负债 财务会计第十章 流动负债 3 3、按按形形成成方方式式划划分分融资融资融资融资活动形成的流动负债活动形成的流动负债活动形成的流动负债活动形成的流动负债 营业营业营业营
4、业活动形成的流动负债活动形成的流动负债活动形成的流动负债活动形成的流动负债 收益收益收益收益分配形成的流动负债分配形成的流动负债分配形成的流动负债分配形成的流动负债 财务会计第十章 流动负债三、流动负债的计价三、流动负债的计价 企业的各项流动负债,应按实际发生额记账。企业的各项流动负债,应按实际发生额记账。我国会计制度规定,流动负债按未来应付金额计价,而不我国会计制度规定,流动负债按未来应付金额计价,而不是按其现值计价。是按其现值计价。在具体计价时,存在以下三种情况:在具体计价时,存在以下三种情况:按合同或协义规定金额计价,例:应付账款按合同或协义规定金额计价,例:应付账款 期末按企业经营情况
5、确定金额计价,例:应交税费期末按企业经营情况确定金额计价,例:应交税费 按会计职业判断估计数额计价,例:预计短期借款利息按会计职业判断估计数额计价,例:预计短期借款利息财务会计第十章 流动负债2 2短期借款财务会计第十章 流动负债企业通过企业通过“短期借款短期借款”账户核算短期借款的取得、账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款短期借款”,偿,偿还时借记还时借记“短期借款短期借款”。该科目只核算借款该科目只核算借款本金本金,不核算利息,不核算利息财务会计第十章 流动负债 会计处理:会计处理:(1 1)借款时:)借款时:借:银行存款借:银行存款
6、贷:短期借款贷:短期借款 (2 2)每月计提短借款利息时:)每月计提短借款利息时:借:财务费用借:财务费用 贷:应付利息贷:应付利息 (3 3)还本付息时:)还本付息时:借:短期借款借:短期借款 应付利息应付利息 (计提)(计提)财务费用财务费用(不计提,直接支付)(不计提,直接支付)贷:银行存款贷:银行存款财务会计第十章 流动负债【例例】某工业企业某工业企业7 7月月1 1日向银行借入为期日向银行借入为期3 3个月个月的借款的借款50 00050 000元,用于生产经营周转,年利率为元,用于生产经营周转,年利率为6 6,到期还本,按月计提利息,按季付息。,到期还本,按月计提利息,按季付息。会
7、计分录会计分录会计分录会计分录借:银行存款借:银行存款 50 00050 000 贷:短期借款贷:短期借款 50 00050 000财务会计第十章 流动负债 【例例】承承上上例例,利利息息费费用用采采用用按按月月预预提提、按按季季支支付的方法。付的方法。会计分录会计分录会计分录会计分录7 7月末、月末、8 8月末月末计提当月应计利息时:计提当月应计利息时:借:财务费用借:财务费用 250250 贷:应付利息贷:应付利息 2502509 9月末月末支付当季利息费用并归还本金时:支付当季利息费用并归还本金时:借:短期借款借:短期借款 50 00050 000 应付利息应付利息 500500 财务费
8、用财务费用 250250 贷:银行存款贷:银行存款 50 75050 750月利息:月利息:50 0006%12=25050 0006%12=250财务会计第十章 流动负债 【例例.单选题单选题】某公司某公司20172017年年7 7月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金6060万元,期限万元,期限6 6个月,年利率为个月,年利率为6%6%,到期还本,按月,到期还本,按月计提利息,按季付息。该企业计提利息,按季付息。该企业7 7月月3131日应计提的利息日应计提的利息为(为()万元。)万元。A.0.3A.0.3 B.0.6 C.0.9B.0.6 C.0.9 D.3.6D.3.6【答案答案】
9、A A (20092009年考题)年考题)【解析解析】7 7月月3131日应计提的利息日应计提的利息606%1/12606%1/120.30.3(万元)(万元)财务会计第十章 流动负债3 3应付及预收账款财务会计第十章 流动负债一、应付账款一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。财务会计第十章 流动负债购进材料、商品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款项归还的应付款项 余额:尚未支付的应付账款表示:债务余额:尚未收回的应收账款余额:尚未收回的应收账款表示:债权本账户应按供应单位设置明细账,进行明细核算。(一)核算使用的会计科目:应付账款财务会计第十
10、章 流动负债(二)核算要点:1、货物与发票账单同时到达,待货物验收入库后,按发票账单登记入账;借:原材料(或库存商品)应交税费应交增值税(进项税)贷:应付账款 2、货物与发票账单不同时到达,待月份终了暂估入账;借:原材料(或库存商品)贷:应付账款发票账单的金额发票账单的金额暂估价暂估价财务会计第十章 流动负债3、应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的,应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付总金额 确定。即:借:有关科目 贷:应付账款(发票上记载的全部应付金额)获得现金折扣时:借:应付账款 贷:银行存款 财务费用财务会计第
11、十章 流动负债4、企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入“营业外收入”。借:应付账款 贷:营业外收入财务会计第十章 流动负债【例.单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2017年4月5日,从A公司购入一批材料,价款200万元,增值税34万元,对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库,款项尚未支付。则不正确的会计处理是()。A.原材料初始确认价值为201万元B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款C.增值税的进项税额34万元可抵扣D.计入应付账款的金额为235万元【答案】B财务会计第十章 流动负债【例.单选题】企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是()。A.商
12、品价款 B.增值税进项税额C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费【答案】C(2010年考题)练一练财务会计第十章 流动负债例:例:甲企业于2017年6月4日从某公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为250万元,增值税额为42.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲企业在2017年6月21日付清货款。要求:编制甲企业相关的会计处理。财务会计第十章 流动负债(1)2017年6月4日购入产品并验收入库时:借:库存商品 250应交税费应交增值税(进项税额)42.5贷:应付账款 2925(2)2017年6月21日支付货款,
13、享受现金折扣:(25099%+42.5)借:应付账款 2925贷:财务费用 2.5(2501%)银行存款 290财务会计第十章 流动负债二、预收账款(一)内容:预收账款是指企业按照合同规定,向购货单位预先收取的款项。注意:企业预收账款业务不多时,可以不设置“预收账款”科目,直接计入“应收账款”科目的贷方。财务会计第十章 流动负债预收的货款购货方补付的货款冲销的预收货款退回多收的货款余额:向购货方退回的多余款表示:债务余额:购货方应补付的货款表示:债权本账户应按供应单位设置明细账,进行明细核算。(二)核算:预收账款财务会计第十章 流动负债、预收款项时:、预收款项时:借:银行存款10 000贷:预
14、收款项10 000、确认收入:借:预收账款93 600贷:主营业务收入80 000应交税费应交增值税(销项税)13 600、收到补付款时:借:银行存款83 600贷:预收款项83 600、或:退回多余款项时借:预收款项贷:银行存款财务会计第十章 流动负债【例.单选题】如果企业不设置“预收账款”账户,应将预收的货款计入()。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方答案(B)财务会计第十章 流动负债判断题:1、企业预收账款业务不多时,可以不设置“预收账款”科目,直接计入“应付账款”科目的借方科目。()2、预收账款虽然与应付账款均属于负债项目,但与应付账款不同,它
15、通常不需要以货币偿付。()财务会计第十章 流动负债4 4应付票据财务会计第十章 流动负债(一)内容:(二)不带息应付票据的核算要点:(三)带息票据的账务处理财务会计第十章 流动负债(一)内容:指企业购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括:商业承兑汇票及银行承兑汇票。应付票据财务会计第十章 流动负债开出并承兑的商业汇票的面值偿还面值+利息余额:反映尚未支付的账面余额期末计提利息!应付票据财务会计第十章 流动负债(二)不带息应付票据的核算要点:、取得时,按面值计入“应付票据”的贷方。借:有关科目贷:应付票据(面值)、如果开出的是银行承兑汇票,应将支付的手续费计入“财务费用”。借:
16、财务费用 贷:银行存款3、到期按面值支付款项。借:应付票据 贷:银行存款财务会计第十章 流动负债4、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的,在票据到期时,将“应付票据”面值金额转入“应付账款”科目。借:应付票据贷:应付账款5、如果企业应付银行承兑汇票到期不能支付,应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。借:应付票据贷:短期借款财务会计第十章 流动负债【例.单选题】下列有关应付票据处理的表述中,不正确的是是()。()。A.企业开出并承兑商业汇票时,按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时,按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费,计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承
17、兑汇票,应按票面金额转入“应付账款”【答案】D【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按票面金额转入“短期借款”。财务会计第十章 流动负债【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。2017年5月1日甲公司从乙公司购进原材料一批,取得增值税发票,价款100万元,增值税17万元,甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票,面值为117万元,期限3个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.2万元。甲公司按照实际成本核算,原材料已经验收入库。要求:编制甲公司相关的会计处理。财务会计第十章 流动负债 1 1、购进原材料:、购进原材料:借:原材料借:原材料 100100 应交
18、税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1717 贷:应付票据贷:应付票据 117117 2 2、支付银行承兑手续费:、支付银行承兑手续费:借:财务费用借:财务费用0.20.2 贷:银行存款贷:银行存款 0.20.2 3 3、到期支付货款、到期支付货款:借:应付票据借:应付票据117117 贷:银行存款贷:银行存款117117 借:应付票据借:应付票据117117贷:短期借款贷:短期借款 117117如果如果无力支付货款:无力支付货款:财务会计第十章 流动负债(三)带息票据的账务处理 1.取得时,按面值计入“应付票据”的贷方。借:有关科目贷:应付票据(面值)2.带息票据在期末计
19、算应付利息,计入当期财务费用,增加应付票据的账面余额。借:财务费用贷:应付票据 3.应付票据到期偿还。借:应付票据贷:银行存款财务会计第十章 流动负债4、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付,在票据到期时,将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。借:应付票据贷:应付账款5、如果企业应付银行承兑汇票到期不能支付,应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。借:应付票据贷:短期借款财务会计第十章 流动负债【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。2017年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批,取得增值税发票,价款100万元,增值税17万元,甲公司向乙公司交付一张由企业签发
20、并承兑的商业汇票,面值117万元,期限3个月,票面利率为6%。原材料已验收入库。(假定甲公司按照实际成本核算)要求:编制甲公司相关的会计处理。财务会计第十章 流动负债(1)2017年7月1日(2)2017年7月末借:原材料100应交税费应交增值税(进项税额)17贷:应付票据117借:财务费用0.585 (1176%121176%12)贷:应付票据0.585财务会计第十章 流动负债(3)2017年8月末、9月末,同上(4)10月1日到期,如果支付货款:借:应付票据118.755 (1171170.58530.5853)贷:银行存款118.755财务会计第十章 流动负债5 5应交税费财务会计第十章
21、 流动负债企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等等。注意:车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。财务会计第十章 流动负债一、应交增值税一、应交增值税(一)设置的科目(二)核算1、一般纳税企业的核算2、小规模纳税企业的核算 财务会计第十章 流动负债一、应交增值税一、应交增值税 增值税的纳税人分为一般纳税企业小规模纳税企业从会计核算角度而言,也应区别一般纳税企业和小规模纳税企业。财务会计第十章 流动负债(一)设置的科目借方专栏借方专栏进项
22、税额已交税金应交税费应交增值税贷方专栏贷方专栏销项税额进项税额转出一般纳税企业设置:财务会计第十章 流动负债小规模纳税企业设置:只设置“应交税费应交增值税”明细科目,不需设置上述专栏。财务会计第十章 流动负债(二)核算1、一般纳税企业的核算(1)进项税额(2)销售货物或者提供应税劳务(3)视同销售行为(4)进项税额转出财务会计第十章 流动负债(二)核算1、一般纳税企业的核算(1)进项税额企业从国内采购商品或接受应税劳务等,根据增值税专用发票上注明的增值税额支付给销货方的税款,作为销项税额的抵扣款项。财务会计第十章 流动负债准予从销项税额中抵扣的进项税额,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额;
23、(1 1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(2 2)企业购入固定资产支付的增值税,计入“应交税费应交增值税(进项税额)”。(3 3)购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣。(4 4)企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。财务会计第十章 流动负债 注意:注意:属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的,直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。财务会计第十章 流动负债如果购进免税农产品:借:库存商品(购买价款购买价款11%)应
24、交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款(购买价款)购买价款13%财务会计第十章 流动负债 【例例】A企业购入免税农产品一批,价款l00 000元,规定的扣除率为11%,货物尚未到达,货款已用银行存款支付。进项税额=购买价扣除率=100 00011%=11000(元)A企业有关会计分录如下:借:材料采购 89 000应交税费应交增值税(进项税额)11 000贷:银行存款 100 000 财务会计第十章 流动负债(2)销售货物或者提供应税劳务按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。销项税额=不含税销售额适用税率 注意:如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的,按公式:
25、含税销售额 (1+17%)并按不含税销售额计算销项税额。不含税销售额=财务会计第十章 流动负债【例】甲企业为外单位代加工电脑桌400个,每个收取加工费100元,适用的增值税税率为17%,加工完成,款项已收到并存入银行。甲企业的有关会计分录如下:借:银行存款 46 800贷:主营业务收入 40 000应交税费应交增值税(销项税额)6 800财务会计第十章 流动负债(3)视同销售行为 企业的有些交易和事项按照税法规定,应视同对外销售处理,计算应交增值税。例如:企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费,税法上视同销售行为,计算确认销项税额。财务会计第十章 流动负债【例】A公司将自
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