《成本核算与管理》课件项目五-辅助生产费用的归集与分配.ppt

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1、学习领域名称123213123131制作者名称：伊娜项目五项目五 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 浙江金融职业学院成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 理解辅助生产费用的含义、特点及组成内容理解辅助生产费用的含义、特点及组成内容掌握辅助生产费用核算设置的账户掌握辅助生产费用核算设置的账户知识目标知识目标职业能力目标职业能力目标成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 能够正确进行辅助生产费用的归集能够正确进行辅助生产费用的归集能够熟练掌握辅助生产费用分配的各种分配法下费用分配能够熟练掌握辅助生产费用分配的各种分配法下费用分配率的计算率的计算能够编制辅助生产费用

2、分配表，并正确进行账务处理能够编制辅助生产费用分配表，并正确进行账务处理能力目标能力目标职业能力目标职业能力目标成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 引导案例引导案例浙江环球股份有限责任公司设有供电和供水两个辅助生产车间，20*年6月30日在分配结转前，“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用：供电车间为87600元，供水车间为64500元。成本核算员将本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量进行了汇总，编制出辅助生产车间劳务供应量汇总表（见表51），着手进行辅助生产费用的归集与分配。公司对辅助生产费用采用一次交互分配法进行分配。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配

3、 表表5-1辅助生产车间劳务供应量汇总表辅助生产车间劳务供应量汇总表20*年年6月月引导案例引导案例受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）供水数量（吨）辅助生产单位耗用：供电车间耗用10000供水车间耗用7300基本生产单位耗用产品生产直接耗用90000120000车间一般耗用800025750厂部管理部门耗用42005500合计109500161.250成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 任务一任务一辅助生产辅助生产费用的归集费用的归集1任务任务二二辅助生产费用辅助生产费用的的分配分配2本项目任务包括本项目任务包括成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 任务一任务一 辅

4、助生产辅助生产费用的归集费用的归集【任务描述任务描述】【任务思考任务思考】【基本知识与技能基本知识与技能】成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【任务描述】任务一任务一 辅助生产辅助生产费用的归集费用的归集本任务的工作思路如图本任务的工作思路如图5-1所示。所示。通过本任务的学习，学生能够正确理解辅助生产通过本任务的学习，学生能够正确理解辅助生产费用及其分类，掌握辅助生产费用归集的方法。费用及其分类，掌握辅助生产费用归集的方法。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【工作思路图工作思路图】任务一任务一 辅助生产辅助生产费用的归集费用的归集成本核算与管理项目五 辅助生产费用的

5、归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】（一）辅助生产（一）辅助生产企业的生产按其生产职能不同，可以分为企业的生产按其生产职能不同，可以分为基本生产基本生产和和辅助生产辅助生产。基本生产是以生产各种基本生产是以生产各种产品产品为主要任务的生产；辅助生产是为了为主要任务的生产；辅助生产是为了保证企业产品生产正常进行而向基本生产、行政管理部门等单位保证企业产品生产正常进行而向基本生产、行政管理部门等单位提供产品和劳务的生产，所从事的生产活动称为辅助生产。辅助提供产品和劳务的生产，所从事的生产活动称为辅助生产。辅助生产的产品主要是为基本生产车间制造工具、模具及零配件等辅生产的产品主要是为基本生产

6、车间制造工具、模具及零配件等辅助材料，以及为基本生产车间和行政管理等部门提供水、电、气、助材料，以及为基本生产车间和行政管理等部门提供水、电、气、机修、运输等劳务。这些产品一般不对外销售（个别的也对外销机修、运输等劳务。这些产品一般不对外销售（个别的也对外销售），生产这些产品的辅助生产车间，应单独计算成本。售），生产这些产品的辅助生产车间，应单独计算成本。一、辅助生产费用及其分类一、辅助生产费用及其分类任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】（二）辅助生产费用（二）辅助生产费用辅助生产费用是指辅助生产单位

7、为基本生产车间、行政管理等其辅助生产费用是指辅助生产单位为基本生产车间、行政管理等其他部门提供产品或劳务而发生的各项费用。辅助生产费用与基本他部门提供产品或劳务而发生的各项费用。辅助生产费用与基本生产费用有较大不同，因为基本生产费用会随着产品的完工入库生产费用有较大不同，因为基本生产费用会随着产品的完工入库而转移，而辅助生产费用由于而转移，而辅助生产费用由于没有产品没有产品，其费用是要先在发生地，其费用是要先在发生地点进行归集、期末要通过分配给其受益对象才能得以转移。同时，点进行归集、期末要通过分配给其受益对象才能得以转移。同时，也只有辅助生产产品和劳务成本分配之后，才能进一步计算基本也只有辅

8、助生产产品和劳务成本分配之后，才能进一步计算基本生产的产品成本。生产的产品成本。一、辅助生产费用及其分类一、辅助生产费用及其分类任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】（三）辅助生产费用的分类（三）辅助生产费用的分类1.提供不需要验收入库的产品或劳务的辅助生产提供不需要验收入库的产品或劳务的辅助生产此类生产主要指供水、供电、供此类生产主要指供水、供电、供气以及提供修理和运输的辅助生产。气以及提供修理和运输的辅助生产。其特点是产品或劳务不需要验收入库或不能验收入库，期末没有在产品，其特点是产品或劳务不需要验

9、收入库或不能验收入库，期末没有在产品，本期发生的费用需要对所有受益对象进行分配，分配完成后本期无余额。本期发生的费用需要对所有受益对象进行分配，分配完成后本期无余额。2.提供需要验收入库的产品的辅助生产提供需要验收入库的产品的辅助生产此类生产主要指提供自制材料、工具、模具和包装物的辅助生产。此类生产主要指提供自制材料、工具、模具和包装物的辅助生产。其特点是费用要随着基本生产或其他部门的领用而转移，产品需要验收其特点是费用要随着基本生产或其他部门的领用而转移，产品需要验收入库，期末可能有在产品，成本需要在完工产品和期末在产品之间进行入库，期末可能有在产品，成本需要在完工产品和期末在产品之间进行分

10、配。分配。一、辅助生产费用及其分类一、辅助生产费用及其分类任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二二、辅助生产费用归集、辅助生产费用归集的账户设置与方法的账户设置与方法任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集(一一)辅助生产费用归集辅助生产费用归集的账户设置的账户设置1.生产成本明细账的设置生产成本明细账的设置辅助生产单位发生的费用，通过在辅助生产单位发生的费用，通过在“生产成本生产成本”账户中设置账户中设置“辅助生产成本辅助生产成本”二级账户来归集。该二级账户按各辅助生产单位分别设置明细账。

11、同时，二级账户来归集。该二级账户按各辅助生产单位分别设置明细账。同时，还应按照辅助生产单位的成本核算对象（即产品和劳务的种类）开设还应按照辅助生产单位的成本核算对象（即产品和劳务的种类）开设“产品产品生产成本明细账生产成本明细账”(“产品成本计算单产品成本计算单”)，用来归集辅助生产费用并计算出，用来归集辅助生产费用并计算出辅助生产单位生产的各种产品和提供的各种劳务的实际总成本和单位成本。辅助生产单位生产的各种产品和提供的各种劳务的实际总成本和单位成本。辅助生产单位生产产品和劳务的成本项目可以比照基本生产单位，设置辅助生产单位生产产品和劳务的成本项目可以比照基本生产单位，设置“直直接材料接材料

12、”“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”等成本项目，也可以根据辅助生产单等成本项目，也可以根据辅助生产单位自身的生产特点另行确定成本项目。辅助生产成本明细账的具体格式见表位自身的生产特点另行确定成本项目。辅助生产成本明细账的具体格式见表5-2。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二二、辅助生产费用归集、辅助生产费用归集的账户设置与方法的账户设置与方法任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集(一一)辅助生产费用归集辅助生产费用归集的账户设置的账户设置表表5-2生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本车间明细账车间明细账辅助生产车间：辅助

13、生产车间：车间车间产品名称：产品名称：劳务劳务2016年凭证号摘要成本项目合计月日直接材料燃料与动力直接人工制造费用T1正确吗？正确吗？已改已改成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二二、辅助生产费用归集、辅助生产费用归集的账户设置与方法的账户设置与方法任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集(一一)辅助生产费用归集辅助生产费用归集的账户设置的账户设置2.制造费用明细账的设置制造费用明细账的设置辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法。辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法。一是在一是在“制造费用制造费用”总分类账户下，按辅助生产单位设

14、置制造费用明细账，归总分类账户下，按辅助生产单位设置制造费用明细账，归集辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所集辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账。此种方法适用于提供两个或两个以上的产品或劳务属的产品生产成本明细账。此种方法适用于提供两个或两个以上的产品或劳务的辅助生产单位。的辅助生产单位。二二是不设置辅助生产车间的制造费用明细账，是不设置辅助生产车间的制造费用明细账，而将该车间发生的制造费用直接而将该车间发生的制造费用直接记入辅助生产成本二级账及其所属的产品生产成本明细账，在这种方法下，辅记入辅助生产成本二级账

15、及其所属的产品生产成本明细账，在这种方法下，辅助生产成本二级账和所属的产品生产成本明细账应将产品和劳务的成本项目与助生产成本二级账和所属的产品生产成本明细账应将产品和劳务的成本项目与制造费用的费用项目结合起来设置专栏，组织辅助生产费用的明细核算和产品制造费用的费用项目结合起来设置专栏，组织辅助生产费用的明细核算和产品劳务成本的计算。此种方法适用于提供单一产品或劳务的辅助生产单位。劳务成本的计算。此种方法适用于提供单一产品或劳务的辅助生产单位。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二二、辅助生产费用归集、辅助生产费用归集的账户设置与方法的账户设置与方法任

16、务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用的归集由于各类辅助生产费用在发生的时候已经通过前面各项目要素费用的分配由于各类辅助生产费用在发生的时候已经通过前面各项目要素费用的分配归集到了归集到了“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本车间车间”账户，因此关于辅助账户，因此关于辅助生产费用归集的具体方法在这里不需要累述，下面只将辅助生产费用归集生产费用归集的具体方法在这里不需要累述，下面只将辅助生产费用归集的程序进行归纳。不需要验收入库的辅助生产的归集流程如图的程序进行归纳。不需要验收入库的辅助生产的归集流程如图5-2所示，需所示，需要验收入库的辅

17、助生产费用的归集流程如图要验收入库的辅助生产费用的归集流程如图5-3所示。所示。图图2-2采用实际成本材料入库账务处理图采用实际成本材料入库账务处理图成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二二、辅助生产费用归集、辅助生产费用归集的账户设置与方法的账户设置与方法任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集图图5-2不需要验收入库的辅助生产费用的归集和成本的结转图不需要验收入库的辅助生产费用的归集和成本的结转图成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二二、辅助生产费用归集、辅助生产费用归集的账户设置与方法的账户

18、设置与方法任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集图图5-3不需要验收入库的辅助生产费用的归集和成本的结转图不需要验收入库的辅助生产费用的归集和成本的结转图成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 什么是辅助生产费用？它与基本生产费用有什么不同？什么是辅助生产费用？它与基本生产费用有什么不同？辅助生产费用的归集是通过什么实现的？辅助生产费用的归集是通过什么实现的？任务一任务一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集【思考活动思考活动】成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配【任务描述任务描述】本任务的工作思路如图本任务的工作

19、思路如图5-4所示。所示。通过本任务的学习，学生能够掌握辅助生产费用分通过本任务的学习，学生能够掌握辅助生产费用分配的五种方法，掌握每种方法的优缺点及其适用范配的五种方法，掌握每种方法的优缺点及其适用范围，掌握每种方法的计算方法及其分配表的编制，围，掌握每种方法的计算方法及其分配表的编制，掌握每种方法下的账务处理。掌握每种方法下的账务处理。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【工作思路工作思路】任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】一、一、辅助生产费用分配的辅助生产费用分配的界定界定任务二任务

20、二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。并按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。辅助生产费用的分配主要是对基本生产部门和行政管理部门进辅助生产费用的分配主要是对基本生产部门和行政管理部门进行的，但在有两个或两个以上辅助生产车间的企业里，还存在行的，但在有两个或两个以上辅助生产车间的企业里，还存在各个辅助生产车间相

21、互提供劳务或产品的情况，因此辅助生产各个辅助生产车间相互提供劳务或产品的情况，因此辅助生产费用的分配还应考虑各辅助生产单位之间分配费用的问题，这费用的分配还应考虑各辅助生产单位之间分配费用的问题，这也是辅助生产费用分配的一个主要特性。也是辅助生产费用分配的一个主要特性。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）（一）直接分配法直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，全部直接分配给是指各辅助生产车间发生的费用，全部直接分配给辅助生产车辅助生产车间以外间以

22、外的各受益对象的一种分配方法，而的各受益对象的一种分配方法，而不考虑各辅助生产车不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况间之间相互提供产品或劳务的情况。采用直接分配法，各辅助。采用直接分配法，各辅助生产费用只进行对外分配，既不转出也不转入，只分配一次，生产费用只进行对外分配，既不转出也不转入，只分配一次，因而计算工作因而计算工作简便简便。但由于各辅助生产部门的待分配费用不够。但由于各辅助生产部门的待分配费用不够全面，且不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情全面，且不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，因此直接分配法会造成分配结果况，因此直接分配法会造成分配结果不够客

23、观、准确不够客观、准确。直接分。直接分配法主要适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多的情况。配法主要适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多的情况。其分配计算公式如下：其分配计算公式如下：成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（

24、一）直接分配法例题例题5-1】立兴工厂设有供水和供电两个辅助生产车间，】立兴工厂设有供水和供电两个辅助生产车间，20*年年9月在分配辅助生产费用以前，月在分配辅助生产费用以前，“生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成本本供水车间供水车间”账户归集的本月生产费用为账户归集的本月生产费用为19440元，元，“生生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间”账户归集的本月生产账户归集的本月生产费用为费用为132160元，该厂本月辅助生产车间提供的劳务供应量元，该厂本月辅助生产车间提供的劳务供应量情况见表情况见表53。该企业辅助生产的制造费用不通过。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用制造

25、费用”科目核算。采用直接分配法进行分配。科目核算。采用直接分配法进行分配。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法表表53立兴工厂辅助生产劳务供应量汇总表立兴工厂辅助生产劳务供应量汇总表受益对象（生产单位和部门）供水数量（吨）供电数量（度）辅助生产单位耗用：供电车间耗用800供水车间耗用12000基本生产单位耗用：产品生产直接耗用600080000车间一般耗用100012000厂部管理部门耗用30008000合计108001

26、12000成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法(1)计算对外分配费用分配率：计算对外分配费用分配率：成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法（2）将辅助生产费用分配给各收益对象，辅助生产单位之间不分配。）将辅助生产费用分配给各收益对象，辅助生产单位之间

27、不分配。分配水费：分配水费：基本生产车间产品生产应负担的水费基本生产车间产品生产应负担的水费60001.9440=11664（元）（元）基本生产车间一般耗用应负担的水费基本生产车间一般耗用应负担的水费10001.9440=1944（元）（元）厂部管理部门应负担的水费厂部管理部门应负担的水费30001.9440=5832（元）（元）分配电费：分配电费：基本生产车间产品生产应负担的电费基本生产车间产品生产应负担的电费800001.3216=105728（元）（元）基本生产车间一般消耗应负担的电费基本生产车间一般消耗应负担的电费120001.3216=15859.20（元）（元）厂部管理部门应负担的

28、电费厂部管理部门应负担的电费80001.3216=10572.80（元）（元）采用直接分配法计算各受益对象应负担的费用，集中编制的辅助生产费用分配采用直接分配法计算各受益对象应负担的费用，集中编制的辅助生产费用分配表见表表见表5-4。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法表表5-4立兴工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）立兴工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）数量单位：吨、度数量单位：吨、度20*年年9月月金额单位：元金额

29、单位：元项 目供水车间供电车间对外分配金额合计（元）数量（吨）金额（元）数量（度）金额（元）待分配费用 19 440132 160151 600劳务供应总量10 800112 000其中：辅助生产以外单位80012 000费用分配率（单位成本）1.94401.3216受益对象供电车间（800）供水车间（12000）基本生产车间产品生产6 00011 66480 000105 728117 392一般消耗1 0001 94412 00015 859.2017803.20厂部管理部门3 0005 8328 00010 572.8016 404.80合计10 00019 440100 000132

30、160151 600成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法（3）根据辅助生产费用分配表（表）根据辅助生产费用分配表（表5-2），编制分配结转辅助生产费用的会计），编制分配结转辅助生产费用的会计分录。分录。这一步还存在一个问题，就是对于基本生产车间产品耗用的水电费在进行账务这一步还存在一个问题，就是对于基本生产车间产品耗用的水电费在进行账务处理时还应在不同的产品之间进行进一步的分配，才能将水电费直接记入处理时还应在不同的产品

31、之间进行进一步的分配，才能将水电费直接记入“生生产成本产成本基本生产成本基本生产成本产品产品”账户中。假设该企业生产甲、乙两种产账户中。假设该企业生产甲、乙两种产品，水电费采用生产工时比例分配法进行分配。对基本生产车间产品耗用的水品，水电费采用生产工时比例分配法进行分配。对基本生产车间产品耗用的水电费进行如下分配，见表电费进行如下分配，见表5-5。表表5-5产品直接耗用水电费用分配表（基本生产车间）产品直接耗用水电费用分配表（基本生产车间）20*年年9月月金额单位：元金额单位：元成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生

32、产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法表表5-5产品直接耗用水电费用分配表（基本生产车间）产品直接耗用水电费用分配表（基本生产车间）20*年年9月月金额单位：元金额单位：元分配对象分配标准（生产工时）分配率分配金额甲产品600011.739270435.20乙产品400011.739246956.80合计1000011.7392117392成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（一）直接分配法（一

33、）直接分配法根据辅助生产费用分配表（表根据辅助生产费用分配表（表5-4）、产品直接耗用水电费用分配表（表）、产品直接耗用水电费用分配表（表5-5），），编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲产品产品70435.20乙乙产品产品46956.80制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间17803.20管理费用管理费用16404.80贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间19440供电车间供电车间132160成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法

34、费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（二）（二）一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法是指将辅助生产车间发生的生产费用，先在各辅助一次交互分配法是指将辅助生产车间发生的生产费用，先在各辅助生产单位之间进行一次生产单位之间进行一次相互分配相互分配后，再对其他受益单位进行分配的后，再对其他受益单位进行分配的一种分配方法。这种方法把辅助生产车间的费用分为一种分配方法。这种方法把辅助生产车间的费用分为两个阶段两个阶段进行进行分配。首先将各辅助生产单位自身归集的费用总额按其供应的劳务分配。首先将各辅助生产单位自身归集的费用总额按其供应的劳务总量计算出分配率，在各辅助生产单位

35、之间进行第一次的分配，我总量计算出分配率，在各辅助生产单位之间进行第一次的分配，我们称之为们称之为交互分配交互分配。然后将各辅助生产单位调整后的实际费用（即。然后将各辅助生产单位调整后的实际费用（即各辅助生产单位自身直接发生的费用，加上交互分配转入的费用，各辅助生产单位自身直接发生的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）在辅助生产车间以外的各受益对象之间减去交互分配转出的费用）在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行第二次分配，我们称之为进行第二次分配，我们称之为对外分配对外分配。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、二、辅助生产辅助

36、生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法一次交互分配法考虑到了辅助生产车间相互提供劳务的情况并进行交互分一次交互分配法考虑到了辅助生产车间相互提供劳务的情况并进行交互分配，从而提高了辅助生产分配结果的配，从而提高了辅助生产分配结果的准确性准确性。但由于要进行两次分配，增。但由于要进行两次分配，增加了分配的计算工作量，同时，交互分配时的费用分配率是根据交互分配加了分配的计算工作量，同时，交互分配时的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是该辅助生产单位劳务的实际单位成本，因此前的待分配费用计算的，不是该辅助

37、生产单位劳务的实际单位成本，因此分配结果也并非完全客观；另外，各辅助生产车间的费用交互分配必须由分配结果也并非完全客观；另外，各辅助生产车间的费用交互分配必须由企业会计部门集中进行，而不能由各辅助生产车间分散进行，所以它往往企业会计部门集中进行，而不能由各辅助生产车间分散进行，所以它往往会影响成本计算的及时性。这种方法一般适用于各辅助生产车间之间相互会影响成本计算的及时性。这种方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。其计算公式如下：提供劳务较多的企业。其计算公式如下：成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、二、辅助生产辅助生产费用分配

38、的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 【基本知识与技能基本知识与技能】二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法1.进行交互分配进行交互分配(l)计算交互分配费用分

39、配率：计算交互分配费用分配率：供水车间交互分配费用分配率供水车间交互分配费用分配率19440/10800=1.8（元（元/吨）吨）供电车间交互分配费用分配率供电车间交互分配费用分配率132160/112000=1.18（元（元/度）度）(2)计算交互分配应分配费用：计算交互分配应分配费用：供电车间应负担的水费供电车间应负担的水费=8001.8=1440（元）（元）供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费=120001.18=14160（元）（元）（3）交互分配的账务处理：）交互分配的账务处理：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间14160供电车间供电车间1440贷：

40、生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间1440供电车间供电车间14160成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法表表5-6立兴工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）立兴工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）项 目交互分配对外分配供水车间供电车间供水车间供电车间金额合计（元）数量（吨）金额（元）数量（度）金额（元）数量（吨）金额（元）数量（度）金额（元）待分配费用19 440132 16032 160119 440151 6

41、00劳务供应量总量10 800112 00010 000100 000费用分配率1.81.183.21601.1944受益对象供电车间8001 440供水车间12 00014 160基本生产车间产品生产600019 2968000095 552114 848一般消耗10003 2161200014332.8017548.80厂部管理部门30009 64880009 555.2019203.20合计8001 44012 00014 16010000032 16010000119 440151 600成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方

42、法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法表表5-7产品直接耗用水电费用分配表（基本生产车间）产品直接耗用水电费用分配表（基本生产车间）分配对象分配标准（生产工时）分配率分配金额甲产品600011.484868908.80乙产品400011.484845939.20合计1000011.4848114848借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品68908.80产品产品45939.20制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间17548.80管理费用管理费用19203.20贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车

43、间32160供电车间供电车间119440成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（三）计划成本分配法（三）计划成本分配法计划成本分配法，是指按照辅助生产单位提供劳务的计划成本分配法，是指按照辅助生产单位提供劳务的计划单位成本计划单位成本和各受益单和各受益单位接受辅助生产单位提供劳务的数量，分配辅助生产费用的一种分配方法。采位接受辅助生产单位提供劳务的数量，分配辅助生产费用的一种分配方法。采用这种方法，首先按计划单位成本分配各辅助生产单位的费用，然后再将辅助用这种方法，首先按计划单位成本分

44、配各辅助生产单位的费用，然后再将辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额差额（即辅（即辅助生产成本差异）分配给辅助生产以外的收益单位。为了简化核算，可以把辅助生产成本差异）分配给辅助生产以外的收益单位。为了简化核算，可以把辅助生产成本差异，此项助生产成本差异，此项差异直接全部记差异直接全部记入管理费用入管理费用。采用计划成本分配法，由于预先制定了产品和劳务的计划单位成本，不需要每采用计划成本分配法，由于预先制定了产品和劳务的计划单位成本，不需要每月根据发生的实际费用和供应的实际劳务量计算出费用分配率再分配费用，

45、对月根据发生的实际费用和供应的实际劳务量计算出费用分配率再分配费用，对于辅助生产成本差异也可以直接全部计入管理费用，因而于辅助生产成本差异也可以直接全部计入管理费用，因而简化和加快了简化和加快了成本计成本计算和分配工作。同时，通过计算和分配辅助生产单位的成本差异，可以反映辅算和分配工作。同时，通过计算和分配辅助生产单位的成本差异，可以反映辅助生产单位成本计划的执行情况；辅助生产费用按计划单位成本分配给各受益助生产单位成本计划的执行情况；辅助生产费用按计划单位成本分配给各受益单位和部门，排除了辅助生产单位费用单位和部门，排除了辅助生产单位费用超支和节约超支和节约的影响，也便于考核和分析的影响，也

46、便于考核和分析各受益单位和部门的经济责任。这种分配方法适用于计划成本制定得比较准确、各受益单位和部门的经济责任。这种分配方法适用于计划成本制定得比较准确、客观的企业。其具体的计算公式如下：客观的企业。其具体的计算公式如下：成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（三）计划成本分配法（三）计划成本分配法【例题例题5-35-3】根据例题根据例题5-15-1提供的立兴工厂的资料，假设该厂确定的计划提供的立兴工厂的资料，假设该厂确定的计划单位成本每吨水为单位成本每吨水为2.502.50元、每度电

47、为元、每度电为1.201.20元。采用计划成本分配法，有关元。采用计划成本分配法，有关计算过程如下：计算过程如下：(1(1）按计划成本将辅助生产费用分配给全部受益对象，编制的辅助）按计划成本将辅助生产费用分配给全部受益对象，编制的辅助生产费用分配表见表生产费用分配表见表5-85-8。成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（三）计划成本分配法（三）计划成本分配法表表5-8立兴工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）立兴工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）项目按计划成本分配成本差异分配

48、(元)对外分配金额合计(元)供水车间供电车间供水车间供电车间数量(吨)金额(元)数量(度)金额(元)待分配费用19 440132 160151 600劳务供应总量10 800112 000计划单位成本2.501.20受益对象供电车间8002 000供水车间12 00014 400基本生产车间产品生产6 00015 00080 00096 000111 000一般消耗1 0002 50012 00014 40016 900厂部管理部门3 0007 500 8 0009 6006 840-24023 700合计10 80027 000112 000134 4006 840-240151 600成本

49、核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配（三）计划成本分配法（三）计划成本分配法(2）计算辅助生产单位产品和劳务的成本差异：）计算辅助生产单位产品和劳务的成本差异：供水车间成本差异供水车间成本差异=实际总成本实际总成本-按计划单位成本分配转出的费用按计划单位成本分配转出的费用19440+14400-27000=6840（元）（元）供电车间成本差异供电车间成本差异=实际总成本实际总成本-按计划单位成本分配转出的费用按计划单位成本分配转出的费用=132160+2000-134400=-240（元

50、）（元）(3）编制按计划单位成本分配结转辅助生产费用的会计分录如下：）编制按计划单位成本分配结转辅助生产费用的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间14400供电车间供电车间2000生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本111000制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间16900管理费用管理费用23700贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间27000供电车间供电车间134400成本核算与管理项目五 辅助生产费用的归集与分配 二、二、辅助生产辅助生产费用分配的方法费用分配的方法任务二任务二辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配