模块六---进口业务的核算.ppt

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1、外贸会计 主讲 徐 艳 模块六进口商品经营业务的核算学习任务一学习任务一 自营进口业务核算自营进口业务核算 学习任务二学习任务二 代理进口业务的核算代理进口业务的核算 教教学学目目的的：掌掌握握自自营营进进口口业业务务和和代代理理进进口口业业务务的的核核算算。重重点点掌掌握握自自营营进进口口商商品品采采购购成成本本的的构构成成、自自营营进进口口商商品品采采购购的的帐帐务务处处理理，掌掌握握自自营营进进口口商商品品销销售售收收入入的的确确认认，了了解解代代理理进进口业务会计处理。口业务会计处理。学习任务一学习任务一 自营进口业务核算自营进口业务核算一、自营进口商品采购成本的构成一、自营进口商品采

2、购成本的构成二、自营进口商品购进的核算二、自营进口商品购进的核算三、自营进口商品销售的核算三、自营进口商品销售的核算四、自营进口商品销售其他业务的核算四、自营进口商品销售其他业务的核算一、自营进口商品采购成本的构成自营进口商品的采购成本由国外进价自营进口商品的采购成本由国外进价、进口税金和进口税金和国内运费三部分构成。国内运费三部分构成。自营进口商品的采购成本自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）（到岸价）+税金（进口关税、税金（进口关税、进口消费税）收到的进口佣金进口消费税）收到的进口佣金+国内运费国内运费或：（或：（FOB价价+运保费收到的进口佣金运保费收到的进口佣金+税金）税金）+国内

3、运费国内运费（CFR价价+保费收到的进口佣金保费收到的进口佣金+税金）税金）+国内运费国内运费进口关税进口关税=关税完税价格（关税完税价格（CIF）适用税率适用税率消费税消费税=（CIF+关税）关税）（1消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率增值税增值税=（CIF+关税关税+消费税）消费税）税率税率 如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下：价格要减进口商品佣金。公式如下：进口关税进口关税=关税完税价格（关税完税价格（CIF-佣金）佣金）适用税适用税率率消费税消费税=（CIF-佣金佣金+关税）关税）（1消费税税率）消费

4、税税率）消费税税率消费税税率增值税增值税=（CIF-佣金佣金+关税关税+消费税）消费税）税率税率二、自营进口商品购进的核算设立设立“商品采购商品采购-进口商品采购进口商品采购”“库存商品库存商品库存进口商品库存进口商品”“应交税费应交税费”帐户帐户核算举例例例1：甲进出口公司从日本进口彩电：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进台，国外进价为价为160000美元（美元（FOB）。）。1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为货款，当日外汇牌价为1：6.18。借:商品采购进口商品采购988800贷:银行存款美元户(US$160

5、0006.18)9888002.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为美元。当日外汇牌价为1：6.19。借借:商品采购商品采购进口商品采购进口商品采购61900贷贷:银行存款银行存款美元户美元户(US$100006.19)619003.收到进口佣金收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价美元，当日外汇牌价1：6.19。借借:银行存款银行存款美元户美元户(US$82006.19)50758借借:商品采购商品采购进口商品采购进口商品采购507584.计算确定缴纳进口关税计算确定缴纳进口关税19

6、9988.40元元,消费税消费税133325.60元元(关税关税率为率为20%,消费税率为消费税率为10%)。相关计算及会计分录为。相关计算及会计分录为:进口关税进口关税=关税完税价格关税完税价格适用税率适用税率=(988800+61900-50758)20%=199988.40(元元)消费税消费税=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消费税税率消费税税率)消费税税率消费税税率=(988800+61900-50758+199988.40)(1-10%)10%=133325.60(元元)借借:商品采购商品采购进口商品采购进口商品采购333314贷贷:应交税费应交税费应交进口关税应交进口关

7、税199988.40应交进口消费税应交进口消费税133325.605.交纳税款（关税、消费税及增值税）交纳税款（关税、消费税及增值税）增值税增值税=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）消费税）税率税率=(988800+61900-50758+199988.40+133325.60)16%=133325616%=213320.96(元元)借借:应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税199988.40应交进口消费税应交进口消费税133325.60应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)213320.96贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户546634.966.支付进口彩电港务费支付

8、进口彩电港务费12000元，外运劳务费元，外运劳务费8700元。元。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购20700贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户207007.进口彩电到货，验收入库。进口彩电到货，验收入库。借：库存商品借：库存商品库存进口商品库存进口商品1353956贷：商品采购贷：商品采购进口商品采购进口商品采购1353956三、自营进口商品销售的核算结算方式：销售实现时间的确认结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算）购销合一（单到结算、货到结算）购销分离（出库结算）购销分离（出库结算）科目：科目：“主营业务收入主营业务收入-自营进口销售收入自营进口销

9、售收入”“主营业务成本主营业务成本-自营进口销售成本自营进口销售成本”单到结算例例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批：甲进出口公司从纽约进口材料一批共共100吨，合同规定价吨，合同规定价FOB纽约港口每吨纽约港口每吨50美元，关税税率美元，关税税率10%，增值税税率，增值税税率16%，对内销售每吨，对内销售每吨800元（不含税），元（不含税），国外运费和保险费国外运费和保险费100美元，汇率美元，汇率1：6.18。单到结算（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。）接到银行转来的国外单据，支付货款。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购30900贷贷:银行存款银行存款美元户美元户（US

10、$501006.08）30900（2）同时向国内用户办理货款结算。）同时向国内用户办理货款结算。借：应收帐款借：应收帐款某单位某单位92800贷贷:主营业务收入主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）12800（3）支付国外运、保费。）支付国外运、保费。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购618贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户（US$1006.18）618（4 4）货到口岸，计算应纳进口税金。）货到口岸，计算应纳进口税金。借借:商品采购商品采购进口商品采购进口商品采购3151.803151.80贷贷:应交

11、税费应交税费应交进口关税应交进口关税3151.803151.80借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5547.17)5547.17应交进口关税应交进口关税3151.803151.80贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户8698.978698.97（5 5）结转进口成本）结转进口成本借借:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本34669.8034669.80贷贷:商品采购商品采购进口商品采购进口商品采购 34669.8034669.80货到结算货到结算核算举例同上例。核算举例同上例。出库结算出库结算自阅自阅教材教材四、自营进口商品销售其他业务的核算(

12、一一)销售退回的核算销售退回的核算自营进口商品销售采取单到结算方式。在自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和

13、退货费用，然后向国内客户办款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。理退货手续。例例3：例：例2中从纽约进口材料一批共中从纽约进口材料一批共100吨，运到吨，运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意退货。退货。（1）9月月10日，购汇垫付退还日，购汇垫付退还100吨进口材料国吨进口材料国外运费、保险费外运费、保险费100美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为6.18元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户（美元户（US

14、$1006.18）618贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户（US$1006.18）618（2）9月月10日，将日，将100吨进口材料作进货退出吨进口材料作进货退出处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关税。会计分录如下：税。会计分录如下：借借:应收外汇账款应收外汇账款美元户美元户(US$51006.18)31518应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税3151.80贷贷:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本34669.80（3）9月月10日，同时作销货退回处理，开出红日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退回对内销售货款字专

15、用发票，应退回对内销售货款80000元，元，增值税额增值税额12800元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）12800贷：应收帐款贷：应收帐款某单位某单位92800（4）9月月24日，收到纽约日，收到纽约XX公司退回的货款公司退回的货款及垫付费用及垫付费用5200美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为6.17元，元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：收到银行转来结汇水单。会计分录如下：借借:银行存款银行存款美元户美元户(US$52006.17)32084贷贷:

16、应收外汇账款应收外汇账款美元户美元户(US$52006.17)32084（5）9月月30日，收到税务机关退还进口关税日，收到税务机关退还进口关税3151.80元和增值税元和增值税5547.17元，会计分录如下：元，会计分录如下：借借:银行存款银行存款人民币户人民币户8698.97贷贷:应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税3151.80应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5547.17(二二)索赔和理赔索赔和理赔1、向国内用户理赔向国内用户理赔,冲减销售收入冲减销售收入借借:主营业务收入主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

17、）贷贷:银行存款银行存款2、对外索赔、对外索赔,冲减原销售成本冲减原销售成本.借借:应收外汇帐款应收外汇帐款进口索赔进口索赔贷贷:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本3、已对内理赔、已对内理赔,但对外无索赔权但对外无索赔权,计入计入“营业外支出营业外支出”。借：营业外支出借：营业外支出贷贷:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本例例4：甲进出口公司：甲进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黑月从美国达拉斯公司购进黑豆豆250吨吨,以以CIF价格计价价格计价,每吨每吨400美元美元,佣金佣金2000美元美元,当日美元市场价为当日美元市场价为6.19元元,进口缴纳

18、关进口缴纳关税税24000元人民币元人民币,缴纳增值税缴纳增值税124032元人民币。元人民币。这批黑豆采用单到结算方式这批黑豆采用单到结算方式,以每吨以每吨4000元价格元价格已售给泰康食油厂已售给泰康食油厂,货款货款1000000元元,增值税增值税160000元。款已收妥入账。元。款已收妥入账。8月月5日日,黑豆到达港黑豆到达港口口,检验中发现其中检验中发现其中25吨已霉烂变质。吨已霉烂变质。（1）8月月7日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元美元,当日美元市场价为当日美元市场价为

19、6.19元。元。借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户美元户(US$98006.19)60662贷贷:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本60662（2）8月月7日，同时作销货退回处理。日，同时作销货退回处理。借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1600贷：应付账款贷：应付账款泰康食油厂泰康食油厂116000（3）8月月8日，申请退还进口关税。日，申请退还进口关税。借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税2400贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成本自营进口

20、销售成本2400（4）8月月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，美元，当日美元市场汇率为当日美元市场汇率为6.17元。元。借借:银行存款银行存款美元户美元户(US$98006.17)60466贷贷:应收外汇账款应收外汇账款美元户美元户60466（5）8月月31日日，收到税务机关退还，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和吨变质黄豆的关税和增值税。增值税。借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户14803.20贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税2400.00应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12403.20

21、学习任务二学习任务二 代理进口业务的核算代理进口业务的核算一、代理进口业务概述二、代理进口业务的核算一、代理进口业务概述特点特点:只收取手续费只收取手续费,不负担盈亏不负担盈亏结算内容：结算内容：国外（国外货款、国外运保费）国外（国外货款、国外运保费）国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理手续费）手续费）科目：科目：“其他业务收入其他业务收入代购代销收入代购代销收入”“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”“预收帐款预收帐款”二、代理进口业务的核算例例5：甲甲进出口公司接受国内新华工厂委托：甲甲进出口公司接受国内新华工厂委托代理进口材料一批代理

22、进口材料一批,合同价合同价FOB纽约纽约10000美元美元,国外运输费、保险费共计国外运输费、保险费共计100美元美元,关税税率为关税税率为10%,增值税税率为增值税税率为16%,银行手续费银行手续费50元元,外运外运劳务费劳务费950元元,手续费率为手续费率为2%,美元对人民币汇美元对人民币汇率为率为1 6.2。1.收到委托单位预付进口外汇收到委托单位预付进口外汇10000美元。美元。借：银行存款借：银行存款美元户美元户（US$100006.2）62000贷：预收帐款贷：预收帐款委托单位委托单位62000 2.收到进口单证向国外支付货款。收到进口单证向国外支付货款。借：预收帐款借：预收帐款委

23、托单位委托单位62000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户（US$100006.2）620003.支付代理进口商品的国外运输费、保险费。支付代理进口商品的国外运输费、保险费。借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位620贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户（US$1006.2）6204.计交代理进口商品关税。计交代理进口商品关税。（66000+660)10%借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税6262贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户6262借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位6262贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税62625.计交代理进口商品的增值税。

24、计交代理进口商品的增值税。(62000+620+6262)16%借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)11021.12贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户11021.12借借:预收账款预收账款委托单位委托单位11021.12贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)11021.126.支付代理进口商品的银行手续费、外运劳务费。支付代理进口商品的银行手续费、外运劳务费。借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位1000贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户10007.向委托单位结算代理费。向委托单位结算代理费。借借:预收账款预收账款委托单位委托单位1327.54贷贷:其他业务收入其他业务收入代购代销收入代购代销收入1252.40应交税费应交税费应交增值税应交增值税75.141252.40=(62000+620)2%75.14=1252.406%8.收到委托单位的结欠款。收到委托单位的结欠款。借借:银行存款银行存款人民币户人民币户20230.66贷贷:预收账款预收账款委托单位委托单位20230.66