小企业会计实务(第三版)第十一章.ppt

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1、小企业会计实务（第三版）黄贤明 2021.05第十一章 外币业务的核算本章概述 随着经济日益全球化,资本的跨国流动和国际贸易不断扩大,一方面,外资企业在我国内地开办外商独资、合资小企业,不断注入外币资本;另一方面,我国小企业也积极实施“走出去”的战略,小企业经常涉及外币业务。因此,外币业务已构成小企业的一项重要日常业务。下面就让我们一起来学习小企业外币业务的核算吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够:了解小企业外币及外币业务的内容;理解小企业记账本位币的确定与变更;理解小企业外币交易的内容和外币折算汇率;掌握小企业外币交易发生日及资产负债表日的会计核算;掌握小企业外币财务报表的折算。第

2、一节 外币交易的会计处理在经济日益全球化的今天,小企业经常涉及外币业务,为了反映小企业的经营业绩和财务状况,需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映。小企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即记账本位币,记账本位币以外的货币为外币,以外币计价或者结算的交易称为外币交易,以外币反映的财务报表称为外币财务报表,将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即外币折算。第一节 外币交易的会计处理外币交易是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务,借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指小企业记账本位币以外的货币。外币交

3、易的会计处理涉及的主要问题有:记账本位币的确定;外币交易发生日折算汇率的选择及相应的外币交易初始确认的会计处理;资产负债表日及结算日折算汇率的选择及汇兑差额的会计处理。一、记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格计算。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结

4、算。（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。记账本位币的变更小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。二、外币交易的内容外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。小企业外币交易的会计处理主要涉及两个环节：一是在交易日进行初

5、始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额计入当期损益。三、外币折算汇率（一）汇率 汇率指两种货币相兑换的比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。汇率有以下几种分类：1.直接汇率与简介汇率直接汇率又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准来计算应付付出多少单位本国货币。简介汇率又称应收标价法。它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外汇货币。二、外币折算汇率（一）汇率 汇率指两种货币相兑换的比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。汇率有以下几种分类：1.直接汇率与间接汇率直接汇率又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准来

6、计算应付付出多少单位本国货币。间接汇率又称应收标价法。它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外汇货币。2.买入汇率、卖出汇率、中间汇率买入汇率。也称买入价，即汇率银行向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。采用直接标价法时，外币折合本币数较少的那个汇率是买入价，采用间接标价法时则相反。卖出汇率。也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。采用直接标价法时，外币折合本币数较多的那个汇率是卖出价，采用间接标价法时则相反。中间汇率。是买入价与卖出价的平均数。西方明刊报导汇率消息时常用中间汇率，套算汇率也用有关货币的中间汇率套算得出。3.即期汇率与远期汇率即期汇率。也叫现汇汇率，是

7、指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。远期汇率。远期汇率是在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同、达成协议的汇率。到了交割日期，由协议双方按预订的汇率、金额进行钱汇两清。（二）折算汇率小企业会计准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和交易当期平均汇率。1.即期汇率。一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。2.交易当期平均汇率。即中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价与中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价的平均值。四、外币交易发生日的会计核算（一）外币兑换业务的会计处理 外币兑换业务，是指小企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构卖出外币的交易。1.买入外币

8、借：银行存款外币户（按实际收到的外币与按当日的即期汇率或当期的平均汇率折算）财务费用汇兑差额 贷：银行存款人民币户（实际支付的人民币金额）【例1】旗胜有限公司的记账本位币是人民币，2X21年1月5日以人民币从中国银行买入200000美元，以中国人民银行公布的人民币中间汇率作为即期汇率，当日即期汇率为1美元=6.3465元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元=6.3648元人民币。旗胜有限公司的账务处理如下：借：银行存款美元户 1269300 （200000X6.3465）财务费用汇兑差额 3660 贷：银行存款人民币户 1272960 （200000X6.3648）2.买出外币借：银行存款人

9、民币户（实际收到的人民币金额）财务费用汇兑差额 贷：银行存款外币户（按实际收到的外币与按当日的即期汇率或当期的平均汇率折算）【例2】华夏有限公司的记账本位币是人民币，2X21年1月19日将其持有的100000美元向中国人民银行兑换人民币，以中国人民银行公布的人民币中间汇率作为即期汇率，当日即期汇率为1美元=6.3724元人民币，中国银行当日美元买入价为1美元=6.3250元人民币。华夏有限公司的账务处理如下：借：银行存款人民币户 632500 （100000X6.3250）财务费用汇兑差额 4740 贷：银行存款美元户 637240 （100000X6.3724）（二）外币购销业务的会计处理

10、外币购销业务，是指小企业以外币计价的进出口商品购销业务，通常采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用当期的平均汇率进行折算。【例3】旗胜有限公司的记账本位币是人民币，2X21年1月20日，向某国公司出口商品一批，货款共计60000美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.3465元人民币，假设不考虑增值税等相关税费。旗胜有限公司的账务处理如下：借：应收账款美元户 380790（60000X6.3465）贷：主营业务收入 380790（60000X6.3648）【例4】旗胜有限公司的记账本位币是人民币，2X21年2月8日，从某国购入钢材，共计50000美元，当日即期汇率为1美元=6.

11、3648元人民币，按规定支付进口关税11760元人民币，支付进口增值税42900元，货款尚未支付，进口关税及增值税银行付讫。旗胜有限公司的账务处理如下：借：原材料 330000 应交税费应交增值税（进项税额）42900 贷：应付账款美元318240（50000X6.3648）银行存款 54660 （三）外币借款业务的会计处理 小企业介入外币资金时，应当按借入外币资金的即期汇率或当期的平均汇率进行折算入账，同时按借入外币金额登记相关的外币账户。【例5】旗胜有限公司的记账本位币是人民币，2X21年2月20日，从中国银行借入80000美元，期限为3个月，年利率为4%，当日即期汇率为1美元=6.425

12、2元人民币。假定借入的美元暂存银行。旗胜有限公司的账务处理如下：借：银行存款美元户514016（80000X6.4252）贷：短期借款美元 514016（四）接受外币投资业务的会计处理 小企业接受投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率，不得采用合同约定汇率和交易日当期的平均汇率进行折算。【例6】旗胜有限公司的记账本位币是人民币，2X21年3月15日，收到外商投入的资本100000美元，当日即期汇率为1美元=6.3935元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.46元人民币。旗胜有限公司的账务处理如下：借：银行存款美元户 639350（100000X6.3935）贷：实收资本 639

13、350五、资产负债表日的会计核算小企业在资产负债表日，应当按照小企业会计准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行相应的会计处理。（一）外币货币性项目的处理 货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。属于汇兑收益的计入“营业外收入”，属

14、于汇兑损失的，计入“财务费用”。【例7】承例3至例6，旗胜有限公司的记账本位币是人民币，外币业务采用交易时的即期汇率折算，2X21年12月31日的即期汇率为1美元=6.3830元人民币。旗胜有限公司的账务处理如下：（1）计算期末产生的汇兑差额：银行存款账户余额=80000+100000=180000美元按12月31日即期汇率折算为人民币金额：180000X6.3830=1148940人民币元汇兑差额=1148940-（639350+514016）=-4426（汇兑损失）旗胜有限公司的账务处理如下：（2）应收账款美元户余额=60000美元按12月31日即期汇率折算为人民币金额：60000X6.3

15、830=382980人民币元汇兑差额=382980-380790 =2190（汇兑收益）旗胜有限公司的账务处理如下：（3）应付账款美元户余额=50000美元按12月31日即期汇率折算为人民币金额：50000X6.3830=319150人民币元汇兑差额=319150-318240 =910（汇兑损失）旗胜有限公司的账务处理如下：（4）短期借款美元户余额=80000美元按12月31日即期汇率折算为人民币金额：80000X6.3830=510640人民币元汇兑差额=510640-514016 =-3376（汇兑收益）旗胜有限公司的账务处理如下：（5）应计入当期损益的汇兑收益=2190+3376 =5

16、566人民币元应计入当期损益的汇兑损失=4426+910 =5336人民币元旗胜有限公司的账务处理如下：借：应收账款美元 2190 短期借款美元 3376 贷：营业外收入汇兑差额 5566借：财务费用汇兑差额 5336 贷：银行存款美元户 4426 应付账款美元 910（二）外币非货币性项目的处理非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。【例8】旗胜有限公司的记账本位币是人民币，2X21年3月5日，进口机械设备一套，设备价款200000美元，尚未支付，当日的即

17、期汇率为1美元=6.3445元，2X21年12月31日的即期汇率为1美元=6.3830元人民币。旗胜有限公司的账务处理如下：由于该设备属于旗胜有限公司的固定资产，在购入时已按当日的即期汇率折算为人民币1268900元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，在2X21年12月31日旗胜有限公司，不需要按当日即期汇率进行调整。第二节外币财务报表的折算小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。由于小企业对外币财务报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率对外币报表所有的项目进行折算，因此就不会产生外币财务报表折算差额，也就减少了外币财务报表折算的工作量。谢谢大家！The end!