《财务会计》第六章长投ppt课件.pptx

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1、第六章 长期股权投资的核算01 长期股权投资概述02 长期股权投资的计量03 长期股权投资的核算财务会计第六章 长投长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的概念长期股权投资的概念长期股权投资是指通过投资取得被投资企业期限在长期股权投资是指通过投资取得被投资企业期限在1年以上年以上的股份而形成的的股份而形成的各种股权性投资，包括购入的股票和其他股权投资等。各种股权性投资，包括购入的股票和其他股权投资等。特别提示：长期股权投资不包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且特别提示：长期股权投资不包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、持有至

2、到期投资。其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资。财务会计第六章 长投长期股权投资概述长期股权投资概述二、长期股权投资长期股权投资的的特点特点（一）投（一）投资额度大度大 持有期限持有期限长 不易不易转换（二）利益共享（二）利益共享 风险共担共担财务会计第六章 长投长期股权投资概述长期股权投资概述三、长期股权投资长期股权投资的的类型（四种类型）类型（四种类型）控制是指投控制是指投资人有人有权决定被投决定被投资企企业的的财务和和经营政策，并能据以政策，并能据以从从被被投投资企企业的的经营活活动中中获取利益。投取利益。投资企企业与被投与被投资企企业形成母形成母公公司司与子公

3、司关系。投与子公司关系。投资企企业应当将子公司当将子公司纳入合并入合并财务报表的合并范表的合并范围。（一）（一）控制控制控制一般存在于以下情况：控制一般存在于以下情况：1、投资企业直接拥有被投资单位、投资企业直接拥有被投资单位50以上以上的表决权资本；的表决权资本；2、投资企业虽然仅直接拥有被投资单位、投资企业虽然仅直接拥有被投资单位50或以下或以下的表决权资本，但的表决权资本，但具有具有实质控制权实质控制权。财务会计第六章 长投长期股权投资概述长期股权投资概述三、长期股权投资长期股权投资的的类型（四种类型）类型（四种类型）共同控制是指投共同控制是指投资人按合同人按合同约定定对某某项经济活活动

4、所共有的控制所共有的控制。不不包括共同控制包括共同控制经营、共同控制、共同控制财产等等。共同共同控制是指由两个或多个企控制是指由两个或多个企业共同投共同投资建立的建立的实体，体，该被投被投资单位的位的财务和和经营决策必决策必须由所有投由所有投资方共同决定方共同决定（二）共同控制（二）共同控制财务会计第六章 长投长期股权投资概述长期股权投资概述三、长期股权投资长期股权投资的的类型（四种类型）类型（四种类型）重大影响重大影响是指投是指投资人人对被投被投资企企业的的财务和和经营政策有参与决策的政策有参与决策的权力力，但但并不决定并不决定这些政策些政策。重大重大影响通常体影响通常体现为在被投在被投资单

5、位的董事会或位的董事会或类似似权力机构中派有力机构中派有代表代表参与参与被投被投资单位的政策制定位的政策制定过程、与被投程、与被投资单位位之之间发生重要交易、生重要交易、向向被被投投资单位派出管理人位派出管理人员或是向被投或是向被投资单位提供关位提供关键技技术资料等。料等。（三三）重大重大影响影响财务会计第六章 长投长期股权投资概述长期股权投资概述三、长期股权投资长期股权投资的的类型（四种类型）类型（四种类型）无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响是指投是指投资企企业直接直接拥有被投有被投资单位位20以下的表决以下的表决权资本，同本，同时不存在其他不存在其他实施重大影响的

6、途径或施重大影响的途径或投投资企企业直接直接拥有被投有被投资单位位20或以上的表决或以上的表决权资本，但本，但实质上上对被被投投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。位不具有控制、共同控制和重大影响。（四）无控制、无共同控制且无重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响财务会计第六章 长投长期股权投资概述长期股权投资概述四、长期股权投资长期股权投资的的管理管理1、投、投资决策决策风险2、投、投资运运营管理管理风险3、投、投资清理清理风险（一）企（一）企业长期股期股权投投资面面临的的风险财务会计第六章 长投长期股权投资概述长期股权投资概述四、长期股权投资长期股权投资的的管理管理1、完善企、完善

7、企业法人治理法人治理结构构2、建立合理的企、建立合理的企业内部内部组织结构构3、健全企、健全企业内部控制内部控制制度制度4、按、按长期股期股权投投资业务流程流程进行行风险防范防范（二）长期股期股权投投资的管理的管理财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的计量的计量一、长期股权投资长期股权投资的的初始计量初始计量同一控制下的企同一控制下的企业合并合并合并方以支付支付现金、金、转让非非现金金资产或承担或承担债务方式方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投初始投资成本成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让

8、的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行行权益性益性证券券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（一）企（一）企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的计量的计量一、长期股权投资长期股权投资的的初始计量初始计量非同一控制下的企非同一控制下的企业合并合并购

9、买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量，所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和以及发生的各项相关费用作为合并中形成长期股权投资的成本。购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。即合并成本=支付价款或付出资产的（含税）公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值。（一）企（一）企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资

10、的计量的计量一、长期股权投资长期股权投资的的初始计量初始计量1、以、以支付支付现金金取得的取得的长期股期股权投投资，应当按照当按照实际支付的支付的购买价款价款作作为初始投初始投资成本。初始投成本。初始投资成本包括与取得成本包括与取得长期股期股权投投资直接相关直接相关的的费用、税金及其他必要支出用、税金及其他必要支出。2、以、以发行行权益性益性证券券取得取得长期股期股权投投资的，的，应当按照所当按照所发行行证券的券的公允价公允价值作作为初始投初始投资成本，但成本，但不包括不包括应自被投自被投资单位收取的位收取的己宣告己宣告但尚未但尚未发放的放的现金股利或利金股利或利润。3、以、以非非货币性性交交

11、换换入的入的长期股期股权投投资(包括股包括股权投投资与股与股权投投资的的交交换)，按，按换出出资产的的账面价面价值加上加上应支付的相关税支付的相关税费，作，作为初始成本初始成本。4、通、通过债务重重组取得的取得的长期股期股权投投资，其初始投，其初始投资成本成本应当按照享当按照享有有债务人股份的公允价人股份的公允价值确确认，重，重组债权的的账面余面余额与股份的公允价与股份的公允价值之之间的差的差额，计入当期入当期损益。益。债权人已人已对债权计提减提减值准准备的，的，应当先将当先将该差差额冲减减冲减减值准准备，减，减值准准备不足以冲减的部分，不足以冲减的部分，计入当期入当期损益。益。（二）企（二）

12、企业合并以外其他方式取得的合并以外其他方式取得的长期股期股权投投资财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的计量的计量二、长期股权投资长期股权投资的的后续计量后续计量长期股期股权投投资核算的成本法，是指核算的成本法，是指长期股期股权投投资应当按照初始投当按照初始投资成成本入本入账。在成本法下，。在成本法下，长期股期股权投投资以初始投以初始投资成本成本计价，持有期价，持有期间一般不一般不调整其整其账面价面价值。只有在收到清算性股利和追加或收回投。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当当调整整长期股期股权投投资的成本。被投的成本。被投资单位宣告分派的位宣告分派的现金股利或利金股利或利润，应

13、确确认为当期投当期投资收益，不管有关利收益，不管有关利润分配是属于分配是属于对取得投取得投资前前还是取得投是取得投资后被投后被投资单位位实现净利利润的分配。的分配。（一）成本法下的后（一）成本法下的后续计量量财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的计量的计量二、长期股权投资长期股权投资的的后续计量后续计量长期股期股权投投资核算的核算的权益法，是指在投益法，是指在投资持有期持有期间根据投根据投资企企业享有享有被投被投资单位所有者位所有者权益份益份额的的变动对投投资的的账账面价面价值值进行行调整的方法。整的方法。投投资企企业应在股在股权投投资持有期持有期间，按，按应享有或享有或应分担的被投分

14、担的被投资单位当位当年年实现的的净利利润或或发生的生的净亏损的份的份额（法（法规或公司章程或公司章程规定不属于定不属于投投资企企业的的净利利润除外），除外），调整投整投资的的账面价面价值，并确，并确认为当期投当期投资损益。投益。投资企企业按被投按被投资单位宣告分派的利位宣告分派的利润或或现金股利金股利计算算应分得分得的部分，相的部分，相应减少投减少投资的的账面价面价值。（二）（二）权益法下的后益法下的后续计量量财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算一、长期股权长期股权投资投资核算的主要内容及账户设置核算的主要内容及账户设置1、企、企业持有的能持有的能够对被投被投资单位位实施控

15、制的施控制的权益性投益性投资，即，即对子公子公司投司投资；2、企、企业持有的能持有的能够与其他合与其他合营方一同方一同对被投被投资单位位实施共同控制的施共同控制的权益性投益性投资，即，即对合合营企企业投投资；3、企、企业持有的能持有的能够对被投被投资单位施加重大影响的位施加重大影响的权益性投益性投资，即，即对联营企企业投投资；4、企、企业对被投被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市市场中没有中没有报价且公允价价且公允价值不能可靠不能可靠计量的量的权益性投益性投资。5、长期股期股权投投资核算方法的核算方法的转换。（一）（一）长期股期股权投投资核算

16、的主要内容核算的主要内容财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算一、长期股权长期股权投资投资核算的主要内容及账户设置核算的主要内容及账户设置企企业应设置置“长期股期股权投投资”、“应收股利收股利”、“投投资收益收益”、“其他其他综合收合收益益”、“资本公本公积”、“长期股期股权投投资减减值准准备”等等账户其中其中，“长期股期股权投投资”用来核算企用来核算企业长期股期股权投投资的取得、持有和的取得、持有和处置等相关置等相关业务。“长期股期股权投投资”总分分类账户下按被投下按被投资单位位设置明置明细账进行明行明细核算。核算。长期股期股权投投资在取得在取得时，均，均应按初始投按初始投

17、资成本入成本入账。采用采用权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资还应分分别设置置“长期股期股权投投资成本成本”、“长期股期股权投投资损益益调整整”、“长期股期股权投投资其他其他权益益变动”明明细账进行明行明细核算。核算。该账户期末借方余期末借方余额，反映企，反映企业长期股期股权投投资的价的价值。（二）（二）长期股期股权投投资核算的核算的账户设置置财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算同一控制下的企同一控制下的企业合并合并合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金

18、股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”账户；如为借方差额，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”和“利润分配未分配利润”账户。（一）（一）长期股期股权投投资取得取得时的核算的核算1、企业合并形成的长期股权投资取得的核算财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算非非同同一控制下的企一控制下的企业合并合并购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价购买方作为合并对价付出的资产，应当按

19、照以公允价值处置该资产进行会计处理。购买方以发行权益性证券作为合并对价的，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易，分别取得股权，最终形成企业合并的，合并成本为购买日之前所持有的被购买方股权投资账面价值与购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。（一）（一）长期股期股权投投资取得取得时的核算的核算1、企业合并形成的长期股权投资取得的核算财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算（1）以支付）以支付现金取得的金取得的长期股期股权投投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本

20、，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（2）投）投资者投入的者投入的长期股期股权投投资原则上应按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为其初始投资成本。（3）投）投资成本中包含的己宣告尚未成本中包含的己宣告尚未发放放现金股利或利金股利或利润的的处理理应确认为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。（一）（一）长期股期股权投投资取得取得时的核算的核算2、除企、除企业合并外其他方式取得的合并外其他方式取得的长期股期股权投投资的核算的核算财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算

21、长期股权投资的成本法，是指长期股权投资按历史成本计价，除非追加或收回投资，持有期间账面余额一般保持不变。（1）持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户，实际收到利润或现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。（2）持有期间未改变控制权的股权变动，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（3）资产负债表日，长期股权投资出现减值迹象时投资方应当对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。（二）（二）长期股期股权投投资持有期持有期间及及处置的核算置的核算1

22、、长期股权投资的成本法核算财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算（4）处置长期股权投资，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户（倒挤）。（二）（二）长期股期股权投投资持有期持有期间及及处置的核算置的核算1、长期股权投资

23、的成本法核算财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算长期股期股权投投资理解理解为投投资方在被投方在被投资单位位拥有的有的净资产净资产量，被投量，被投资方方实现净净利利润润、出、出现亏亏损损、分派分派现金股利、可供出售金融金股利、可供出售金融资产的公允价的公允价值变动都会引起投都会引起投资方方净资产量的相量的相应变动。采用采用权益法核算益法核算时，企，企业在在“长期股期股权投投资”账户下分下分别设置置“成本成本”、“损益益调整整”、“其他其他综合收益合收益”、“其他其他权益益变动”等明等明细账户（二）（二）长期股期股权投投资持有期持有期间及及处

24、置的核算置的核算2、长期股权投资的权益法核算财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算（1）长期股期股权投投资减减值的的处理理原原则（2）长期股期股权投投资减减值金金额的确定的确定（3）长期股期股权投投资减减值的的核算核算（二）（二）长期股期股权投投资持有期持有期间及及处置的核算置的核算3、长期股权投资减值的核算财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算（1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能

25、够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的原持有的长期股期股权投投资以及新增新增长期股期股权投投资两部分分别处理（三三）成本法和成本法和权益法的益法的转换1、成本法转换为权益法财务会计第六章 长投原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额，前者大于后者的，不调资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差

26、额分别调整长期股整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资贷：盈余公积贷：盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润财务会计第六章 长投新增长期股权投资的处理新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调增长期股权投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。财务会计第六

27、章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算（2）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资起实施共同控制的情况下：（三三）成本法和成本法和权益法的益法的转换1、成本法转换为权益法应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款等借：银行存款等贷：长期股权投资（账面价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（差额，或借记）投资收益（差额，或借记）财务会计第六章 长投比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公

28、允价值的份额。属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润财务会计第六章 长投对于原取得投资后至处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实对于原取得投资后至处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额。一方面应调整长期股权投资的账面价值，另现的净损益中应享有的份额。一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益一方面，对于原取得投资时至处置投资

29、当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“其他其他综合收益综合收益”账户。账户。财务会计第六章 长投长期股权长

30、期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算（1）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对于公司投资的，要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本。（2）因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整。（三三）成本法和成本法和权益法的益法的转换2、权益法转换为成本法财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资

31、核算投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应把按照金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按长期股权投资权益法核算的初始投资成本。原持有的投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按长期股权投资权益法核算的当期损益。（三三）成本法和成本法和权益法的益法的转换3、因持股比例上升由金融资产核算转换为长期股权投资权益法核算财务会计第六章 长投长期股权长期股权投资投资的核算的核算二、长期股权长期股权投资核算投资核算投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时在与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（三三）成本法和成本法和权益法的益法的转换4、因持股比例下降由权益法转换为金融资产核算财务会计第六章 长投财务会计第六章 长投财务会计第六章 长投财务会计第六章 长投