XXXX企业销售税务处理课件.pptx

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1、销售收入的确认原则销售收入的确认原则一、权责发生制原则一、权责发生制原则二、纳税资金能力原则二、纳税资金能力原则注：各种结算方式分析注：各种结算方式分析三、成本确定原则三、成本确定原则 注：购物卡、收取定金加工注：购物卡、收取定金加工1 1 1 1权责发生制原则权责发生制原则企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第九条第九条第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发企业应纳税所得额的计算，以权责发企业应纳税所得额的计算，以权责发企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项生制

2、为原则，属于当期的收入和费用，不论款项生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。不作为当期的收入和费用。不作为当期的收入和费用。不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规本条例和国务院财政、税务主管部门另有规本条例和国务

3、院财政、税务主管部门另有规本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。定的除外。定的除外。定的除外。2 2 2 2权责发生制的例外权责发生制的例外1.1.特许权使用费特许权使用费会计：分期确认会计：分期确认税法：合同约定日期税法：合同约定日期2.2.有形资产出租收入有形资产出租收入会计：分期确认会计：分期确认税法：合同约定日期税法：合同约定日期或者分期确认（提前收取租金）或者分期确认（提前收取租金）3 3 3 3权责发生制的例外权责发生制的例外3 3、股息部分、股息部分资产负债表日资产负债表日宣告分配时宣告分配时 （权益法）（权益法）（成本法和税法）（成本法和税法）4 4、政府补助、政府补

4、助收益性：直接计入营业外收入科目收益性：直接计入营业外收入科目 资产性：由递延收益分期转入营业外资产性：由递延收益分期转入营业外4 4 4 4对比分析对比分析收付实现制收付实现制货币资金货币资金不含应收款项不含应收款项纳税资金能力纳税资金能力货币资产货币资产包括应收款项包括应收款项5纳税资金能力原则纳税资金能力原则增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的 预收货款下发出货物预收货款下发出货物预收货款下发出货物预收货款下发出货物营业税：发票开具时间、合同约定的营业税：发票开具时间、合同约定的营业税：发票开具时间、合同约定的营业税：发票开具时间、合同

5、约定的 收款时间、收款时间、收款时间、收款时间、实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先债务偿还程序债务偿还程序债务偿还程序债务偿还程序房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的 收款时间、实际收收款时间、实际收收款时间、实际收收款时间、实际收款时间两者孰先款时间两者孰先款时间两者孰先款时间两者孰先6 6 6 6增值税纳税义务时间增值税纳税义务时间增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税

6、纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条 收讫销售款

7、项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：7 7 7 7直接收款方式直接收款方式（一）（一）采取直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物，不论，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天索取销售款凭据的当天（四）（四）采取预收货款方式销售货物采取预收货款方式销售货物，为货，为货物发出的当天。物发出

8、的当天。注：书面约定延迟履行，不得随时提货注：书面约定延迟履行，不得随时提货8 8 8 8预收账款方式预收账款方式1.1.签订书面合同签订书面合同2.2.没有提前开具发票没有提前开具发票3.3.不得采用毛利率法不得采用毛利率法4.4.计入预收账款科目计入预收账款科目 2011201120112011公告公告公告公告40404040号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告9 9 9 9不得提前确认会计收入不得提前确认会计收入2002200220022002法释法释法释法

9、释21212121号关于行政诉讼证据若干问题的规定号关于行政诉讼证据若干问题的规定号关于行政诉讼证据若干问题的规定号关于行政诉讼证据若干问题的规定第七十七条第七十七条 人民法院就数个证据对同一事人民法院就数个证据对同一事实的证明力，可以依照下列原则认定实的证明力，可以依照下列原则认定 （二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔（二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录或者经过公证、录或者经过公证、登记的书证登记的书证，其证明力，其证明力一般大于其他书证、视听资料和证人证言一般大于其他书证、视听资料和证人证言10101010不得采用毛利率法（准确核算）不得采用毛利率法（准确核算）企业会计准则第企业会计准则第

10、1 1 号号存货存货第十四条第十四条 企业应当采用先进先出法、加权企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。同的成本计算方法确定发出存货的成本。11111111预收账款（加工承揽）预收账款（加工承揽）第一，货物是否发出，企业负有第一，货物是否发出，企业负有举证的义务。举证的义务。如果企业不能够提供完整的原材料和如果企业不能够提供完整的原材料和库存商品的入库、发出和结存情况，库存商品的入库、发出和结存情况，税务机关有

11、权推定为货物已经发出，税务机关有权推定为货物已经发出，计算相应的增值税和企业所得税收入计算相应的增值税和企业所得税收入12121212预收账款（加工承揽）预收账款（加工承揽）第二，如果在加工合同约定的验收提第二，如果在加工合同约定的验收提货日，承揽方已经完成全部的加工过程，货日，承揽方已经完成全部的加工过程，即使定作方尚未验收提货，也应当确认为即使定作方尚未验收提货，也应当确认为纳税义务已经发生。纳税义务已经发生。注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方式已经由预收货

12、款方式销售货物，转变为采取直式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物1313131314 第三，如果在加工合同规定的验收提第三，如果在加工合同规定的验收提货日，承揽方由于种种原因尚未完成全部货日，承揽方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提货的具体时间无法确定，加工过程，验收提货的具体时间无法确定，如果存在定作方书面同意的证据，可以暂如果存在定作方书面同意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，但加工产时不确认为纳税义

13、务已经发生，但加工产品一旦完成全部的加工过程，就应当立即品一旦完成全部的加工过程，就应当立即确认纳税义务已经发生，而不应当递延到确认纳税义务已经发生，而不应当递延到定作方实际验收提货的当天。定作方实际验收提货的当天。分期收款（提前开票）分期收款（提前开票）增值税实施细则（三）采取赊销和分期收增值税实施细则（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天没有约定收款日期的，为货物发出的当天所得税法实施条例第二十三条所得税法实施条例第二十三条 （

14、一）以分（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；收款日期确认收入的实现；15151515分期收款（提前开票）分期收款（提前开票）2002200220022002法释法释法释法释21212121号关于行政诉讼证据若干问题的规定号关于行政诉讼证据若干问题的规定号关于行政诉讼证据若干问题的规定号关于行政诉讼证据若干问题的规定第七十七条第七十七条 人民法院就数个证据对同一事人民法院就数个证据对同一事实的证明力，可以依照下列原则认定实的证明力，可以依照下列原则认定 （二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔（二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录或者

15、经过公证、录或者经过公证、登记的书证登记的书证，其证明力，其证明力一般大于其他书证、视听资料和证人证言一般大于其他书证、视听资料和证人证言16161616成本确定原则成本确定原则流转税、所得税、会计处理流转税、所得税、会计处理 1.1.1.1.流转税：不考虑对应的成本，流转税：不考虑对应的成本，流转税：不考虑对应的成本，流转税：不考虑对应的成本，多数贯彻纳多数贯彻纳多数贯彻纳多数贯彻纳税资金能力原则税资金能力原则税资金能力原则税资金能力原则 2.2.2.2.所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的所得税：考虑对应成本，但不考虑

16、相关的经济利益是否流入企业经济利益是否流入企业经济利益是否流入企业经济利益是否流入企业 3.3.3.3.会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济利益是否流入企业的经济利益是否流入企业的经济利益是否流入企业的经济利益是否流入企业17171717成本确定原则成本确定原则2008200820082008国税函国税函国税函国税函875875875875号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知问题的通知问

17、题的通知 同时满足同时满足同时满足同时满足 1.1.1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；要风险和报酬转移给购货方；要风险和报酬转移给购货方；要风险和报酬转移给购货方；2.2.2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理

18、权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。1818181820092009年度北京年度北京 企业销售商品满足已发生或将发生的企业销售商品满足已发生或将发生的成本能够可靠地核算等条件时应确认收入成本能够可靠地核算等条件时应确认收入的实现，当

19、企业的成本不能可靠地核算时的实现，当企业的成本不能可靠地核算时不应确认为收入实现。不应确认为收入实现。当企业的成本能可靠地核算并符合其当企业的成本能可靠地核算并符合其他收入确认条件时，如采取预收款方式的，他收入确认条件时，如采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。在发出商品时确认收入。19191919分期收款与预收账款分期收款与预收账款某企业签订某企业签订书面书面的销售合同，注明的销售合同，注明先预收先预收30%30%进行定作加工，货物进行定作加工，货物发出并且安装后再支付发出并且安装后再支付60%60%，运，运行一年后再支付行一年后再支付10%10%思考：具体的结算方式思考：具体的结算方式2

20、0202020分期收款与预收账款分期收款与预收账款在不考虑发票的前提下：在不考虑发票的前提下：30%30%预收款：在实际收取时不确认增值税预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货物时再进行确认收入，在发出货物时再进行确认60%60%货物：在安装验收合格后确认增值税货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收入（全部收入和所得税收入（全部/部分）部分）10%10%货物：在书面合同约定付款日期确认货物：在书面合同约定付款日期确认21212121委托代销的方式委托代销的方式买断方式：买断方式：行纪合同行纪合同发票流程：工业发票流程：工业商业商业消费者消费者适用税种：增值税适用税种：增值税手续

21、费方式：手续费方式：居间合同居间合同发票流程：工业发票流程：工业消费者消费者适用税种：营业税适用税种：营业税22222222代购行为的营业税代购行为的营业税19941994财税财税2626号关于增值税营业税若干政策号关于增值税营业税若干政策规定的通知规定的通知 代购货物行为，代购货物行为，如果如果同时具备以下条同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。收增值税。23232323代购行为的营业税代购行为的营业税（一）受托方不垫付资金；（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将

22、发票开具给委托方，并由（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。另外收取手续费。24242424手续费方式下手续费方式下 2004200420042004国税发国税发国税发国税发136136136136号关于商业企业向货物供应方收取的部分号关于商业企业向货物供应方收取的部分号关于商业企业向货物供应方收取的部分号关

23、于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知 虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者直接开具发票，作为受托方（商业企业）只费者直接开具发票，作为受托方（商业企业）只费者直接开具发票，作为受托方（商业企业）只费者直接开具发票，作为受

24、托方（商业企业）只是代收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿是代收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿是代收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿是代收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认的代理的劳务收入，因此应当按照确认的代理的劳务收入，因此应当按照确认的代理的劳务收入，因此应当按照确认的代理的劳务收入，因此应当按照5%5%5%5%计算计算计算计算缴纳营业税缴纳营业税缴纳营业税缴纳营业税25252525委托代销的账务处理委托代销的账务处理 委托方在发出货物时应当作相应的发委托方在发出货物时应当作相应的发出商品处理，做到账实相符，否则税务机出商品处理，做到账实相符，否则税务机关有权视为账簿不

25、健全；关有权视为账簿不健全；借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 存货存货存货存货注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权 受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映26262626委托代销的纳税义务发生时间委托代销的纳税义务发生时间增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条 （五）委

26、托其他纳税人代销货物，为收到（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天分货款的当天 2005200520052005财税财税财税财税165165165165号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知.docx.docx.docx.docx财税财税财税财税165165165165号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知 企业在委托代销货物的过程中，无代销清单企业在委托代销货物的过程中，无代销清单

27、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定纳税义务发生时间的确定纳税义务发生时间的确定纳税义务发生时间的确定：27272727委托代销的纳税义务发生时间委托代销的纳税义务发生时间2005200520052005财税财税财税财税165165165165号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知号关于增值税若干政策的通知 （一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代（一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代（一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代（一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款

28、的，其纳税义务销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。发生时间为收到全部或部分货款的当天。发生时间为收到全部或部分货款的当天。发生时间为收到全部或部分货款的当天。（二）对于发出代销商品超过（二）对于发出代销商品超过（二）对于发出代销商品超过（二）对于发出代销商品超过180180180180天仍未收到代天仍未收到代天仍未收到代天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值销清单及货款的

29、，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180180180180天天天天的当天。的当天。的当天。的当天。28282828预收款的不同处理预收款的不同处理 预收账款下发出货物，由于所有权已预收账款下发出货物，由于所有权已经发生了转移，应当就发出货物的全部价经发生了转移，应当就发出货物的全部价值计算增值税；值计算增值税；委托代销下发出货物，由于所有权并委托代销下发出货物，由于所有权并没有发生转移，应当就实际收款金额或代没有发生转移，应当就实际收款金额或代销清单

30、金额计算增值税。销清单金额计算增值税。29292929委托代销下的保证金委托代销下的保证金2004200420042004国税函国税函国税函国税函416416416416号关于对福建雪津啤酒有限公司号关于对福建雪津啤酒有限公司号关于对福建雪津啤酒有限公司号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复收取经营保证金征收增值税问题的批复收取经营保证金征收增值税问题的批复收取经营保证金征收增值税问题的批复注：收取的经营保证金，在合同期内不得自动抵注：收取的经营保证金，在合同期内不得自动抵注：收取的经营保证金，在合同期内不得自动抵注：收取的经营保证金，在合同期内不得自动抵顶货款，合同期

31、限届满时是否返还也暂时无法确顶货款，合同期限届满时是否返还也暂时无法确顶货款，合同期限届满时是否返还也暂时无法确顶货款，合同期限届满时是否返还也暂时无法确定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接相关暂时无法确定，因此暂时不征收增值税。相关暂时无法确定，因此暂时不征收增值税。相关暂时无法确定，因此暂时不征收增值税。相关暂时无法确定，因此暂时不征收增值税。会计处理应当计入会计处理应当计入“其他应付款其他应付款”科目科目30303030委托代销下的保证金委托代销下的保证金

32、未来如果返还给经销商，证明与未来如果返还给经销商，证明与应税销售额不存在直接相关，也不征应税销售额不存在直接相关，也不征收增值税。收增值税。未来如果不再返还给经销商，证未来如果不再返还给经销商，证明与应税销售额存在直接相关，应当明与应税销售额存在直接相关，应当征收增值税。征收增值税。31313131违约金与增值税违约金与增值税增值税暂行条例增值税暂行条例第六条销售额为纳税人第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用部价款和价外费用。增值税实施细则增值税实施细则第十二条第十二条 价外费用，包价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、

33、补贴、基括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、金、集资费、返还利润、奖励费、违约金违约金、滞纳金、延期付款利息、滞纳金、延期付款利息、赔偿金赔偿金。32323232根本违约与一般违约根本违约与一般违约合同法合同法第一百零七条当事人一方第一百零七条当事人一方不履行不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。偿损失等违约责任。注：是否实际履行合同义务，是否伴注：是否实际履行合同义务，是否伴随销售货物或提供劳务随销售货物或提供劳务33333333根

34、本违约与一般违约根本违约与一般违约2010201020102010国税函国税函国税函国税函42424242号关于设计劳务营业税纳税人及纳号关于设计劳务营业税纳税人及纳号关于设计劳务营业税纳税人及纳号关于设计劳务营业税纳税人及纳税地点问题的批复税地点问题的批复税地点问题的批复税地点问题的批复 只签订劳务合同、未提供只签订劳务合同、未提供只签订劳务合同、未提供只签订劳务合同、未提供设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为营设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为营设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为营设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为营业税纳税义务人。业税纳税义务人。业税纳税义务人。业税

35、纳税义务人。2013201320132013财税财税财税财税106106106106号营业税改征增值税试点有关事项号营业税改征增值税试点有关事项号营业税改征增值税试点有关事项号营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定的规定的规定 航空运输企业已售票但未提供航空运航空运输企业已售票但未提供航空运航空运输企业已售票但未提供航空运航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。收入，不征收增值税。收入，不征收增值税。收入，不征收增

36、值税。34343434定金加工失败与发票定金加工失败与发票收钱收钱加工加工违约违约开票开票收钱收钱开票开票加工加工 违约违约收钱收钱违约违约开票？开票？收钱收钱开票开票违约违约？35353535 定金加工失败定金加工失败 如果尚未开始实质性加工，即原如果尚未开始实质性加工，即原材料尚未被生产车间领用，则不再返材料尚未被生产车间领用，则不再返还的定金会计处理计入还的定金会计处理计入“营业外收入营业外收入”科目，不涉及增值税，但需要计算科目，不涉及增值税，但需要计算企业所得税企业所得税注：无法收回发票的除外注：无法收回发票的除外36363636定金加工失败（续）定金加工失败（续）如果已经开始实质性

37、加工，即原材料如果已经开始实质性加工，即原材料已经被生产车间领用，则不再返还的定金已经被生产车间领用，则不再返还的定金计入计入“主营业务收入主营业务收入”或者或者“其他业务收其他业务收入入”科目，需要计算增值税。科目，需要计算增值税。事后开具发票时不得开具专用发票，事后开具发票时不得开具专用发票，原因是对方没有实际接受此项加工劳务原因是对方没有实际接受此项加工劳务37373737加工失败的印花税加工失败的印花税19881988国税地国税地2525号关于印花税若干具体问题号关于印花税若干具体问题的规定的规定 依照印花税暂行条例规定，合同签依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。

38、因此，订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。都一律按照规定贴花。38383838代垫运费代垫运费增值税暂行条例实施细则第十二条增值税暂行条例实施细则第十二条（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.1.1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.2.2.纳税人将该项发票转交给购买方

39、的。纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。的车辆购置税、车辆牌照费。的车辆购置税、车辆牌照费。的车辆购置税、车辆牌照费。39393939代收代付代收代付同时符合以下条件，不属于价外

40、费用同时符合以下条件，不属于价外费用1.1.没有使用经办方自己的发票没有使用经办方自己的发票2.2.实际收款方开具的发票抬头是实际实际收款方开具的发票抬头是实际付款方，而不是经办方；付款方，而不是经办方；3.3.经办方将发票转交给实际付款方的经办方将发票转交给实际付款方的40404040延期付款利息延期付款利息1.1.由于存在对应的营业收入作为载体，由于存在对应的营业收入作为载体，延期付款利息属于价外费用，应当征延期付款利息属于价外费用，应当征收增值税或营业税。收增值税或营业税。2.2.既可以隐含在应收账款中，也可以既可以隐含在应收账款中，也可以单独计算；既可以与营业收入开具在单独计算；既可以

41、与营业收入开具在同一张发票上，也可以单独开具开票同一张发票上，也可以单独开具开票41414141刷卡手续费（刷卡手续费（20012001上海上海）大中型商场以信用卡的形式与客户结算货款，大中型商场以信用卡的形式与客户结算货款，大中型商场以信用卡的形式与客户结算货款，大中型商场以信用卡的形式与客户结算货款，银行在办理信用卡结算时以银行佣金的名义向商银行在办理信用卡结算时以银行佣金的名义向商银行在办理信用卡结算时以银行佣金的名义向商银行在办理信用卡结算时以银行佣金的名义向商家收取信用卡手续费用，商家又将此项费用向货家收取信用卡手续费用，商家又将此项费用向货家收取信用卡手续费用，商家又将此项费用向货

42、家收取信用卡手续费用，商家又将此项费用向货物供应商收回，对商家收回该项费用是否征收营物供应商收回，对商家收回该项费用是否征收营物供应商收回，对商家收回该项费用是否征收营物供应商收回，对商家收回该项费用是否征收营业税的问题，经研究，根据营业税暂行条例的有业税的问题，经研究，根据营业税暂行条例的有业税的问题，经研究，根据营业税暂行条例的有业税的问题，经研究，根据营业税暂行条例的有关规定，商家向货物供应商收回信用卡手续费不关规定，商家向货物供应商收回信用卡手续费不关规定，商家向货物供应商收回信用卡手续费不关规定，商家向货物供应商收回信用卡手续费不符合符合符合符合“代垫费用代垫费用代垫费用代垫费用”的

43、条件，应按的条件，应按的条件，应按的条件，应按“服务业服务业服务业服务业”税目，税目，税目，税目，依依依依5%5%5%5%税率计算缴纳营业税。税率计算缴纳营业税。税率计算缴纳营业税。税率计算缴纳营业税。4242424220112011年度浙江国税年度浙江国税38383838、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商场取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商场取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商场取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商

44、场内商户如何在税前扣除？内商户如何在税前扣除？内商户如何在税前扣除？内商户如何在税前扣除？答：消费者持银行卡刷卡消费后，银行收取刷卡答：消费者持银行卡刷卡消费后，银行收取刷卡答：消费者持银行卡刷卡消费后，银行收取刷卡答：消费者持银行卡刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商户可以凭手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商户可以凭手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商户可以凭手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商户可以凭银行开具的发票及手续费清单、或根据商场与商银行开具的发票及手续费清单、或根据商场与商银行开具的发票及手续费清单、或根据商场与商银行开具的发票及手续费清单、或根据商场与商户的协

45、议及收款收据（结算单）在税前扣除。户的协议及收款收据（结算单）在税前扣除。户的协议及收款收据（结算单）在税前扣除。户的协议及收款收据（结算单）在税前扣除。注：限于商户自行办照、自行申报营业收入注：限于商户自行办照、自行申报营业收入注：限于商户自行办照、自行申报营业收入注：限于商户自行办照、自行申报营业收入43434343成本分摊成本分摊1996199619961996会计基础工作规范：会计基础工作规范：会计基础工作规范：会计基础工作规范：一张原始凭证所列支出一张原始凭证所列支出一张原始凭证所列支出一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担需要几个单位共同负担的，应当将其他单

46、位负担需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方的部分，开给对方的部分，开给对方的部分，开给对方原始凭证分割单原始凭证分割单原始凭证分割单原始凭证分割单，进行结算。，进行结算。，进行结算。，进行结算。企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款 企业与其关联方共同提供、接受企业与其关联方共同提供、接受劳务劳务发发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊照独立交易原则进行分摊444444441、有时候读书是一种巧妙地避

47、开思考的方法。3月-233月-23Sunday,March 5,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。23:08:0223:08:0223:083/5/2023 11:08:02 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。3月-2323:08:0223:08Mar-2305-Mar-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。23:08:0223:08:0223:08Sunday,March 5,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。3月-233月-2323:08:0223:08:02March 5,20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。05三月2

48、02311:08:02下午23:08:023月-237、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。三月2311:08下午3月-2323:08March 5,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/3/523:08:0223:08:0205 March 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。11:08:02下午11:08下午23:08:023月-2310、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/5/2023 11:08:02 PM23:08:0205-3月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/5/2023 11:08 PM3/5/2023 11:08 PM3月-233月-2312、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。05-Mar-2305 March 20233月-2313、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Sunday,March 5,202305-Mar-233月-2314、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。3月-2323:08:0205 March 202323:08谢谢大家谢谢大家