基础会计学复习资料重点.docx

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1、自考“基础会计学”复习笔记（1）第一章总论第一节会计的基本概念一、会计的产生和发展会计是适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求而产生的。般认为从单式记帐法过度到复式记帐法是近代会计形成的标志。二、会计的职能会计的职能就是指会计在经济管理中所具有的功能。（-）会计的反映职能会计反映职能：就是通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业和行政事业单 位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供信息的功能。反映职能特四个特点：1 .会计主要是利用货币计量综合反映各单位的经济活动情况，为经营管理提供可靠的 会计信息，从数量方面反映经济活动可以采用三种量度：实物量度、货币量度和劳动 量度。2 .会

2、计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来为各单位的经营决策和管理 控制提供依据。3 .会计反映应具有完整性、连续性和系统性。完整性就是指凡属于会计反映的内容都必须加以记录不能遗漏；连续性是指对各种 经济业务应当按照其发生的时间顺序依次的进行登记，而不能有所中断；所谓系统性是指 会计提供的数据资料，必须在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体，而不能杂乱 无章。4 .会计反映会随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表现方式。（二）会计的监督职能。监督职能:就是指会计具有按照定的目的和要求利用会计反映所提供的经济信息，对 企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。它的

3、特点：1 .会计监督主要是利用会计反映职能提供的各种价值指标进行的货币监督。2 .会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，包括事前、事中和事后的监督。会计的反映职能和监督职能是不可分隔的，二者的关系是辩证统一的，没有会计监 督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映会计监督就失去存在的基础。曾采用过不同的方法，主要是单式记账和复式记账。单式记账是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。复式记账是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以 上账户中进行记录的记账方法。从以上对比当中可以看出：单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。它在 选择单方面记账时

4、，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。没 有一套完整的账户体系。账户之间也形不成相互对应关系，所以不能全面、系统的反 映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。复试记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法。二、复式记账的特点（1）对每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。（2）由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录。第二节借贷记账法一、借贷记账法的记账符号借贷记账法：是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方 法，是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。借贷记账法是一种复式记账法，它 的特点，就是以

5、借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况。二、借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增 加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容来决定。账户结构就是指账户的 登记方法，具体讲就是借方登记什么、贷方登记什么、期末有没有余额。如果有余额在 哪一方，表示什么。（一）资产、费用的账户结构它们的增加记借方减少记贷方。期末余额是在借方表示资产。那么，这类账户它的 期末余额=期初的借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。费用结转后一般没 有余额。（二）负债、所有者权益、收入、利润类账户。这类账户的结构是：本期增加记在贷方，减少记在借方，余额在

6、贷方表示负债、所 有者权益，期末余额二期初贷方余额+贷方的本期发生额-借方本期发生额。收入、利 润结转后一般没有余额。（三）应借应贷记账发登记经济业务的步骤（略） 三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则概括的说就是“有借必有贷、借贷必相等“。在借贷记账方法下 对任何类型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。记账规则的 形成可以从以下两个方面理解：（一）根据复式记帐的原理，任何一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以 上相互关联的账户中进行登记。（二）根据借贷记账法账户结构的原理，每一项经济业务都是按借贷相反的方向记录, 也就是要求对每一项经济业务都以相等的金额，

7、借贷相反的方向在两个或两个以上相互关 联的账户中进行登记。（I）账户对应关系。运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成“应借应贷” 的相互关系。那么这种关系就叫做账户的对应关系。（2）对应账户。发生对应关系的账户就叫做对应账户。（3）会计分录。会计分录就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录。会计分录有两种：一、简单的会计分录。是指一个账户的借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计 分录，即“一借一贷”的会计分录。二、复合会计分录。是指一个账户的借方同几个账户贷方发生对应关系，或者相反, 一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷或者“多借一 贷”的会计分录

8、。还有一种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分 录，也就是“多借多贷的会计分录，即是说复合会计分录既包括“一借多贷”和“多借一贷”, 也包括“多借多贷”的会计分录。四、借贷记账法的试算平衡试算平衡：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，检查账户记录的正确性 的一种方法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表进行的。借贷记账法的 试算平衡总的讲就是按照借贷平衡的原理进行的。借贷平衡可用公式表达如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计借贷记账法的优点：1 .账户对应关系清楚，可以鲜明地反映各种经济活动

9、的来龙去脉；2 .账户设置适用性强，账户的基本结构为使用既反映资产，又反映负债的双重性 质账户提供了理解的基础，因此，采用借贷记账法不要求对所有账户固定分类；3 .依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，无论发生额和余额都保持借贷 平衡关系，对日常核算记录的汇总和检查十分简单。第四章 账户和借贷记账法的应用第一节工业企业的主要经济业务略第二节资金筹集业务的核算企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。一、实收资本的核算实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部 分。内容、登记方法、要求：这个账户是所有者权益类账户，账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所

10、 有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按 照投资者设置明细账，进行明细分类核算。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本， 借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。其收到的 所有者投资都应该按实际投资数额入账：以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作 为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入 账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得 直接增减投入资本。二、短期借款的核算短期借款：期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借 款，为长期借款。短期借款的核算

11、包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内 容.利息的提取：利息的支付：借：财务费用：借：预提费用：贷：预提费用：贷：银行存款：第三节生产准备业务的核算一、固定资产购入业务的核算固定资产：一般是指使用期限比较长、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发 挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。账户的结构：它的借方是登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原 始价值。期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应该设置固定资产账户。固定资产分为：不需安装和需安装两种。不需要安装，即可投入生产使用。对于 需要安装的固定资产，在记录固定

12、资产建设是时用“在建工程”，在安装结束后，将其全 部转入“固定资产在建工程这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运杂费、安 装费等等。二、材料采购业务的核算材料采购：设置材料采购账户原因：用来反映和监督企业外部材料的买价和采购费用。 计算确定材料采购成本。不论材料是否运达企业和是否已验收入库，采购材料的实际支出都要记入这个账户的 借方，贷方登记已验收材料的实际成本，也就是对已验收入库的外购材料，在确定其采 购成本之后，按其成本从“材料采购”的贷方转入“材料”账户的借方。期末“材料采购”账 户，如果有余额的话在借方，表示款已付，尚未运达企业，或者已经运达企业，但是 还没有验收入库的在途材料的

13、实际成本。在计算出了入库材料采购成本以后，才能结转入 库材料的采购成本，这时候才能借材料贷记材料采购账户。材料：这个账户是用来反映和监督企业库存材料，增减变动和结存情况的账户。应付账款：这个账户是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的 增减变动情况的账户。应付票据：当企业购买材料，是采用商业汇票，就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇 票，采用这种结算方式来结算供货单位的货款时，应该相应的开设应付票据的账户，用 来反应与供货之间的结算关系的账户。（汇票分为：带息和不带息两种。）日常核算企业应该设置应付票据备查簿，详细登记每一票据的种类、签发时期、票 面金额、收款人、付款日期和金额等

14、详细资料。应付票据到期付清的时候，应该在备查 簿中逐笔的注消。预付账款：这个账户的用途是用来反映和监督企业向供货单位预付购买材料货款，而 与供货单位发生的债权结算业务情况的账户。应交税金：（增值税率17%）是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的 应交和实缴的结算情况的账户。应交税金属于双重性质的账户，期末余额可能在借方，也 可能在贷方。第四节产品生产业务的核算一、账户设置：生产成本：这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生 产成本的账户。这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。生产成本账户按 照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的

15、生产成本。生产成本项目分为：直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料和直接人工，直接 费用在生产中直接记入产品。间接费用包括制造费用，制造费用按照生产产品的比例分别 记入各个产品中。制造费用：是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产 费用。包括车间一般人员的工资，以及按照这个工资额的14%计算提取的福利费，车间 房屋建筑按月提取的折旧费，车间固定资产以及生产工具发生的修理费，车间办公活动支 付的办公费、水电费以及机物料消耗等。账户期末一般没有余额，应该按照不同的车间 设置明细账，进行明细分类核算。应付工资：应付工资账户是用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督企业与职

16、工 工资结算情况的账户。账户的贷方登记本月结算的应付职工工资，同时，对应付的工资 额应该作为一项费用，按其经济用途分别计入有关的生产成本、制造费用、管理费用等账 户。（双重性质的账户，期末余额可能在借方，也可能在贷方。）应付福利费：应付福利费账户是为了反映和监督职工福利费的提取和支用情况而设在的 账户。这个账户的贷方登记的是从成本费用中提取的职工福利费。借方登记实际支用的职 工福利费。这个账户如果有期末余额应该在贷方，表示已经提取尚未支用的节余的福利 费的数额，属于应付未付的费用。累计折旧：固定资产账户按原始价值反映增减变动和结存情况。待摊费用：待摊 费用账户是指企业已经支出但应由本期和以后各

17、期分别负担的、分 摊期在一年以内的各项费用。预提费用：预提费用是根据受益情况预先分期从成本费用中计提，根据合同或者有关 规定，以后某个时间实际支付的费用。预提费用账户的贷方登记预先按一定标准提取、 应由本期负担的各项费用，比如说预提修理费，预提借款利息等等。产成品：产成品就是用来反映和监督企业库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况 的账户。二、产品生产业务的总分类核算（略）三、产品生产成本的计算（详见P8183）产品生产成本计算的一般程序：1 .确定成本计算对象2 .按成本项目分配和归集生产费用工业企业一般设立以下三个成本项目：原材料、工资及福利费、制造费用。3 .计算产品生产成本第五节产品

18、销售业务的核算一、产品销售收入的核算（-）产品销售收入的确认销售收入确认的时间主要有以下几种：1 .在销售时确认销售收入。2 .在销售前确认销售收入。（二）账户的设置产品销售收入：是用来反映和监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入的账户。这 个账户的货方用来登记企业销售产品所取得的收入，借方登记发生销售退回和销售折让时 应冲减本期的产品销售收入，以及月末将本期所发生的销售收入转入本年利润账户贷方 的全部金额。期末结转后这个账户没有余额，产品销售收入账户应该按照产品品种或者 劳务的类别开设明细账，进行明细分类核算。应收账款：是用来反映和监督企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况的账户。 如果

19、由于销售产品存在着应收未收货款的业务，就应设置这个账户。应收账款账户的借方 登记由于销售产品而发生的应收款项，贷方登记收回的应收款项，期末余额在借方表示 尚未收回的应收账款。这个账户应按照不同的购买单位，设置明细账，进行明细分类核 算，以便反映和监督各个部门单位和企业结算货款的情况。应收票据：企业的销售产品的时候，或购买单位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票 结算方式结算货款，企业就应设置“应收票据”账户。用来反映监督与购买单位开出的商业 汇票的结算情况。企业应该设置“应收票据备查账”逐笔登记每一应收票据的详细资料，收 到款后再逐笔注销。预收账款：预收账款账户是用来反映和监督企业预收货款的发生与

20、偿付情况。企业在 业务较少的情况下，不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户来完成核算。记录的 方法与“预收账款”方法一样。（三）产品销售收入的总分类核算（略）二、产品销售成本费用的核算（一）账户的设置：产品销售成本：是用来反映和监督企业已经销售产品生产成本的计算和结转的账户。为 了便于计算各种产品销售利润，产品销售成本账户按照产品的品种或者劳务的类别设 置明细账，进行明细分类核算。产品销售费用：是用来反映和监督企业在产品销售过程中发生的各种销售费用的账户。 销售费用是指企业在销售过程中发生的应该由企业负担的产品的运输费，装卸费，包装费, 广告费，以及专设销售机构的经费等等。各种销售费用发

21、生时记入产品销售费用的借方, 贷方登记期末转入本年利润账户借方的产品销售费用。结转后这个账户没有余额。产品销售税金：是用来反映和监督应由销售产品和提供劳务等负担的各种销售税金。 比如营业税，消费税，城市维护建设税和教育费及附加等等。产品销售税金账户的借方 登计按照规定的标准和计算的方法计算出的应负担的产品销售税金。贷方登记期末转入本 年利润账户借方的产品销售税金。结转后这个账户没有余额。借：产品销售税金：借：应交税金城建说:贷：应交税金城建说：贷：银行存款：借：产品销售税金：借：其他应交账款教育费及附加：贷：其他应交账款教育费及附加：贷：银行存款：（-）产品销售成本、费用的总分类核算第六节财务

22、成果业务的核算企业在一定会计期间的利润，是由以下几步计算而得：第一步：产品销售利润=产品销伴收入一产品销售成本一产品销俘费用一产品销售税 金。第二步：营业利润=产品销售利润一管理费用一财务费用第三步：利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出。第四步：净利润=利润总额-所得税0企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取盈余公积金，向投资者 分配利润，弥补亏损等。一、利润实现的核算（一）管理费用和财务费用的核算管理费用：是指企业行政管理部门对组织和管理整个生产经营活动而发生的各项费用。 包括行政管理各部门人员的工资及按这个工资额的14%提取的福利费、办公费、折旧费、工 会经费、职工教育经

23、费、业务招待费、坏帐损失、房产税、土地使用税、印花税、劳动 保险费等。管理费用、财务费用和产品销售费用，因与产品制造没有直接关系，因而不 计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从当期损益中扣除。管理费用账户的借方主 要内容包括：I.支付本月各项管理费用2.结算本月应付各行政管理部门人员工资及提取福 利费3.各行政管理部门用固定资产提折旧4.待摊 费用的摊 销5.报销差旅费6.支付退休人员 工资。财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要资金而发生的各项费用。包括银行利息 的净支出，也就是用银行借款利息支出减去银行存款利息收入后的净支出等等。（二）营业外收支的核算营业外收支：是指那些与企业生产经营

24、活动没有直接关系的收入和支出。包括营业收 入和营业外支出。营业外收入就是指那些与企、也生产经营活动没有直接关系的收入。包 括：（1）固定资产盘盈和固定资产转让的净收入；（2）由于发生了应付而付不出的款项，转 为营业外收入。营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接的支出。包括：（1）固 定资产盘亏和固定资产转让的净损失;（2）材料等存货由于自然灾害的原因造成的意外损失; （3）职工子弟学校和技工学校的经费支出等等。（三）所得税费用（税率：33%）所得税：是企业依照国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按照规定的税 率，计算并交纳的税款。计算的基本公式是：企业所得税=应纳税所得额x适用税率

25、（应纳税所得额=利润总额土所得税前利润中予以调整的项目）分期预交所得税的计算：当期累计应纳所得税额=当期累计应纳税所得额x适用税率。当期应纳所得税额=当期累计应纳所得税额一上期累计已纳所得税额。（四）利润实现的核算为了反映和监督企业本年实现的利润或发生的亏损，应设置“本年利润”账户。“本 年利润”账户贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入；借方登记从各费用账户 转入的本期发生的各种费用，将收入与费用相抵后，如果收入大于费用，即为“本年利 润”账户的贷方余额，表示本期实现的利润。如果费用大于收入，即为“本年利润” 账户的借方余额，表示本期发生的亏损。在年度中间，“本年利润”账户的余额保留在

26、 本账户，不予转帐，表示从1月1日截止本期本年度累计实现的利润或发生的亏损。年 末时，应将“本年利润”余额转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户在年末应该 没有余额。二、利涧分配的核算企业实现的净利润，应该按照国家的有关规定，在投资者、企业和职工个人之间进 行分配，企业利润分配主要包括以下内容：1 .提取盈余公积金。盈余公积金一般按照本年实现净利润的10%提取。2 .分配给投资者。企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以 用以前年度提取的盈余公积金弥补。有关这方面的内容将在财务会计课程中详细讲述。（一）账户的设置1 .“利润分配”账户。企业进行利润分配，意味着企业实现的“利

27、润”这项所有者权益 的减少，本应记入“本年利润”的借方，直接冲减本年实现的利润额。年末，企业将全 年实现的净利润 从本年利润账户的借方结转记入“利润分配”账户的贷方。结转后，“利 润分配”账户如果为贷方余额，表示年末未分配的利润数额；如果有借方余额，表示年 末未弥补的亏损额。2 .“盈余公积”账户是用来反映和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动 和结余情况的账户。“盈余公积”账户的贷方登记从税后利润（即净利润）中提取的盈余 公积的数额；借方登记盈余公积金的支用数，如转增资本或者弥补亏损等，这个账户的期 末余额在贷方，表示期末盈余公枳金的结余数额。3 .“应付利润”账户。应付利润：是用

28、来反映和监督企业向投资者支付利润情况的 账户。“应付利润”账户的贷方登记企业计算出的应支付给投资者的利润数额，借方登 记实际支付给投资者的利润数额，期末余额如果在贷方，表示应付而尚未支付的利润 额；如果在借方，则表示多支付的利润额。（二）利润分配的总分类核算（略）第五章账户的分类账户可以按不同标准，即从不同角度进行分类，其中最主要的是按照账户的经济内 容和用途、结构等分类。第一节账户按经济内容的分类账户的经济内容：是指账户反映的会计对象的具体内容，账户之间的最本质差别 在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础。账户按 其经济内容可以分为五类：即资产类账户、负债类账户、

29、所有者权益类账户、成本类账户、 损益类账户。企业在一定期间所取得的收入和发生的费用，最终都体现在当期损益的计算中，因 而也可以将这些内容与损益计算直接相关的收入、费用账户归为一类，即损益类账户。一、资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性, 这类账户又可以分为两类：1 .反映流动资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“材料”、”待摊费用”、 “产成品”等等。2 .反映非流动资产的账户，如“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、 “无形资产”、“递延资产等账户。二、负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况

30、的账户。按照负债的流动性， 这类账户又可以分为以下两类：1 .反映流动负债的账户，如“短期借款、应付票据、应付帐款”、“应付工资”、“应 付福利费”、“应交税金”、“预提费用”等账户。2 .反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”等账户。三、所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所 有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：1 .反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户。2 .反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配、盈余公积”等账户。四、成本类账户成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。在工业企

31、业，按 照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户乂可以分为以下两类：1 .在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材 料采购”账户。2 .在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造 费用”和“生产成本”账户。从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采 购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。五、损益类账户损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。主要是指那些用 来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为 以下三类：1 .用来反映

32、营业损益的账户，如“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销伐费用”、 “产品销售税金”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比 或期间配比的关系。2 .用来反映营业外收支的账户,如“营业外收入”和“营业外支出”账户。3 .用来反映所得税的账户，如“所得税”账户。第二节账户按用途和结构的分类账户用途：就是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓 账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账 户的借方登记什么，贷方登记什么，期 末账户有没有余额，如果有余额，在账户的哪 一方，表示什么。账户按其用途和结构的不同，可以分

33、为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合 分配账户、跨期 摊 提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账 户和计价对比账户等十一类账户。一、盘存账户1 .盘存账户的定义。盘存账户：是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变 动及其结存情况的账户。属于这类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、“产成品”、“固 定资产等账户。“生产成本”账户和“材料采购”账户如果期初和期末有余额，就分别 表示在产品和在途材料，也具有盘存材料的性质。2 .盘存账户的结构。盘存账户的借方登记本期 财产物资和货币资金的增加额，贷方会计：是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企

34、业和行政事业单位 的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效 益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。第二节会计的对象一、会计对象的一般说明会计对象：是指会计所反映和监督的内容，即会计的客体。在社会主义市场经济 条件下，会计的对象是社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，即企业和行政事业 单位中以货币表现的经济活动。二、会计对象的具体表现会计对象在企业中的具体表现。会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货 币表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 就是一般所说的会计对象要素，或者会 计要素，可见会

35、计要素就是对企业会计对象按照其经济特征所作的分类。第三节会计的任务会计任务：是指对会计对象反映和监督所要达到的目的。会计的任务取决于会计的职 能和经济管理的要求，并受会计对象的特点所制约。一、就是反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算，这 里强调是提供信息。二、反映和监督各单位对财经政策、法令、制度 的执行情况，维护财经纪律。三、充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。第四节会计核算的基本前提会计基本前提：是指为了保证会计核算工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核 算的内容、范围、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计核算的一般原则。会

36、计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的基本前 提。一、会计主体会计主体：是指会计所服务的特定单位，会计主体前提是指会计所反映的是一个特定 企业和行政事业单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。会计主体必须具备三 个条件：（1）、具有一定数量的经济资源；（2）、进行独立的生产经营活动或其它活动；（3）、 实行独立核算，提供反映本主体经济情况的会计报表。二、持续经营持续经营：是指会计核算应该以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是 登记本期财产物资和货币资金的减少额。这类账户如果有余额，一定在借方，表示财产 物资和货币资金的实有额。3 .账户的特点。盘存账户

37、有两个特点：（1）所有的盘存账户反映在财产物资和货币资 金，都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与帐面结存数是否相符, 检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。（2）除“现金”和“银行 存款”账户以外，其他盘存账户，如“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户，都可以通 过设置明细帐，提供实物数量和金额两种指标。二、结算账户1.结算账户：是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。 按照结算账户的用途和结构的不同，乂可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债 权债务结算账户三类。（-）债权结算账户债权结算账户的定义。债权结算账户：又叫做

38、资产结算账户，是用来反映和监督 企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。属于这类账户有：“应收帐款”、“预 付帐款”和“其他应收款”等账户。债权结算账户的特点。债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增 加数，贷方登记本期应收款项和预付款项的减少数。债权结算账户有期末余额在借方， 表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。（二）债务结算账户债务结算账户：又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单位和个人之 间的债务结算业务的账户。属于这类账户的有“应付帐款”、“预收帐款”、“短期借款”、“长 期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款

39、”等账户。债务结算账户的结构特点，债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项 或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。债务结 算账户如果有余额在贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有 数。（三）债权债务结算账户债权债务结算账户：乂叫做资产负债结算账户或往来结算账户。这类账户既反映债 权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。结构特点。债权债务结算账户的借方，登记的内容有两个，即本期债权的增加 额和本期债务的减少额。账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本 期债权的减少额。这时候，债权债务结算账户的余额就出现了两种情

40、况，第一种情况: 这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权净额，也就是尚未收回的债权大尚未偿 付的债务的差额。第二种情况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未 偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。（3）债权债务结算账户应用。在实际工作中，由于企业与债权单位或者债务单位结 算业务发生了特点，经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户，如果企业预收款 项的业务不多，就可以不单设“预收帐款”账户，而用“应收帐款”账户，同时反映企业应 收款项和预收款项的增减变动及其结果。此时，应收帐款账户就是一个债权债务结算账户。 如果企业预付款项的业务不多，也可以不单独设置“预付帐款”账户，而是用“应

41、付帐款” 账户同时反映企业应付款项和预付款项。“预收账款与应收账款属于往来账户，除此以外还有“预付账款与“应付账款”、“其 他应收款”与“其他应付款”，其中“其他应收款”与“其他应付款”是不能相互代替的，合并 设置“其他往来”账户。需要指出的是，债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变 动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可 能同时存在债权和债务。在借贷记帐法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述 的应收帐款、应付帐款等账户外，应交税金、应付工资也都具有双重性质。三、所有者投资账户1 .所有者投资账户：又叫做资本账户，是用来反映和监

42、督企业所有者投资的增减变 动及其结存情况的账户，属于这类账户的有“实收资本”账户和“盈余公积”账户等等。2 .结构特点，所有者投资账户，贷方登记本期所有者投资的增加额，借方登记本 期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资 的实有额。四、集合分配账户1 .集合分配账户：是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费 用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。属于这类账户的有“制 造费用”账户。2 .结构的特点。集合分配账户它的借方登记本期各种费用的实际发生额，贷方登记 月末各种费用分配结转的数额。这个账户月末一般没有余额。五、跨期摊提账户

43、1 .跨期摊提账户的定义。跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用 在各个会计期间进行分摊和预提的账户，属于这类账户的有待摊费用账户和预提费用账 户。2 .跨期摊提账户的结构和特点。跨期摊提账户的借方是用来登记费用的实际发生数或者实际支付数。贷方是用来登 记应由某个会计期间负担的费用摊销数或者费用预提数。期末，这类账户如果有借方余额，就表示已经支付，尚未摊销的待摊费用数额, 如果有贷方余额，则表示已经预提而尚未支付的预提费用数额。待摊费用账户和预提费 用账户都属于跨期摊提账户。3 .待摊费用账户与预提费用账户的关系：它们的相同点：它们都是为了划清各个会计期间的费

44、用界限而设置的；借方都是 用来登记费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来登记应有某个会计期间负担的费用 摊配数或预提数。区别：待摊费用是先发生后摊配，因而是先登记借方后登记贷方，余 额在借方，而不能发生贷方余额：预提费用则是先预提后支用，因而是先登记贷方后登记 借方，期末余额可能在贷方，也可能在借方。六、成本计算账户1 .成本计算账户：是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入 成本的全部费川，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。属于这类账户的有生产成 本和材料采购等账户。2 .结构和特点。成本计算账户的贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实 际成本。成本计算账户期

45、末余额在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际 成本。七、收入账户1 .收入账户：是用来反映和监督，企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户， 属于这类账户的有产品销售收入、营业外收入等账户。2 .结构特点。收入账户，贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少 额和期末转入本年利润账户贷方的收入额。期末结转后收入账户没有余额。3.在销售后确认销售收入。八、费用账户1 .费用账户：是用来反映和监督企业在-一定会计期间内所发生应记入当期损益的各 种费用的账户。属于这类账户的有产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金、管理费 用、财务费用、营业外支出和所得税等账户。2 .结构特点。费

46、用账户的借方登记本期费用支出的增加数额，贷方登记本期费用支 出的减少数额和期末转入本年利润账户借方的费用数额，期末结转后费用账户没有余 额。九、财务成果账户1 .财务成果：账户是企业在一定期间内，全部生产经营活动最终成果的账户。属于 这类账户的有本年利润账户。2 .结构特点：财务成果的贷方登记期末从各个收入账户转入本期发生的各项收入数。 借方登记期末从各个费用账户转入的本期发生的与本期收入相配比的各项费用数。期 末如果有贷方余额，表示收入大于费用的差额为企业本期实现的净利润，若出现借方余 额，则表示本期费用支出大于收入差额为本期发生的亏损总额。3 .年末结转。年末，本年实现的利润或发生的亏损都

47、要结转记入利润分配账户，结 转后财务成果账户没有余额。十、调整账户1 .调整账户：是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设 置的账户。2.分类：调整账户按其调整方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。备抵账户也叫做备抵调整账户。备抵账户的定义。备抵账户是用来递减被调整账户余额，以求得被调整账户实际 余额的账户。备抵调整账户的调整方式。调整公式：被调整 账户余额一调整 账户的余额=被调整 账户的实际余额。备抵账户的特点。被调整账户余额与备抵账户的余额，一定是在相反的方向，如 果被调整账户的余额在借方，则备抵账户的余额一定在贷方。反之，被调整账户的余 额在贷方，则

48、备抵调整账户的余额一定在借方。备抵账户按照被调整账户的性质又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类：资产备抵账户是用来递减某一资产账户的余额，以求得该项资产账户，实际余额 的账户。固定资产与累计折旧属于资产备抵，还有坏账准备账户，它是应收账款的备抵 账户。权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益账户实际余额的账 户。属于权益备抵账户的有：本年利润、利润分配。附加账户附加账户：是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。附加账户调整计算公式：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余 额。备被抵附加账户备抵附加账户：是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求