财务报表解读与分析教学ppt课件(完整版).pptx

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1、项目一 财务报表与会计核算基础财务报表解读与分析（财务报表解读与分析（完整版完整版）掌握会计核算基础知识。1掌握会计记账方法。2了解财务报表的组成、编制要求及其使用主体。3能够分析经济业务对会计等式的影响。4Learninggoals学习目标任务一初识财务报表任务二熟悉会计核算基础知识一、任务引入甲公司与乙公司都是商品流通企业，且两家公司的经营范围比较类似，这两家公司2021年12月31日的资产负债表（简表）分别如图所示。二、相关知识（一）财务报表的组成（二）财务报表的编制要求（三）财务报表的使用者（一）财务报表的组成资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表，是企业经营

2、活动的静态体现。资产负债表是企业依据“资产=负债+所有者权益”这一平衡等式，并根据一定的分类标准和次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成的。01OPTION（一）财务报表的组成利润表利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表可以反映企业在一定会计期间内收入、费用、利润（或亏损）的金额和构成情况，以帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其做出经济决策提供依据。02OPTION（一）财务报表的组成现金流量表现金流量表是对企业各类活动中现金流入和流出情况的综合反映。为了体现各类活动详细的现金

3、流入和流出情况，现金流量表根据企业日常活动的性质，将其划分为经营活动、投资活动和筹资活动，并分门别类地列出各类活动的现金流入和流出量，以及各小类的合计数。现金流量表是一张提供企业现金流入与流出动向的财务报表。03OPTION（一）财务报表的组成所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。所有者权益变动表可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，同时提供所有者权益增减变动的重要结构性信息，还能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。04OPTION（一）财务报表的组成财务报表附注财务报表附注是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益

4、变动表等财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些财务报表中列示项目的说明等。财务报表附注可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。05OPTION（二）财务报表的编制要求财务报表是对企业经营状况的信息输出，具有不同知识背景的报表使用者都可能会利用财务报表所提供的有关信息。数字真实内容完整计算准确前后可比报送及时12345（三）财务报表的使用者作为企业经营状况的体现，财务报表无疑成了各类主体都需要了解的对象。由于不同主体立场的不同、思考问题的角度不同，对财务报表的需求也就存在差异。企业管理者投资者竞争者政府财务人员债权人员工三、任务实训从债权人角度出发进行简单的财

5、务分析任务一初识财务报表任务二熟悉会计核算基础知识一、任务引入某公司20212022年发生了以下经济业务。2021年12月31日，公司实现利润200000元，经决定向投资者分配40000元。2021年12月31日，A公司将该公司前欠的货款60000元转作对该公司的投资。2022年2月1日，将投资者投入的1000000元存入银行。2022年3月1日，出于资金周转的需要，取得6个月的短期借款500000元，存入银行。2022年3月30日，由于公司经营成果显著，实现了预期目标，用银行存款200000元向投资者分红。2022年4月21日，公司上年借入的短期借款300000元到期，使用银行存款归还。20

6、22年4月30日，用现金购买一台笔记本电脑，价值3000元。2022年5月22日，从银行取得短期借款归还前欠A公司的货款120000元。2022年5月31日，将盈余公积30000元转增资本。试分析该公司上述业务分别会对会计等式产生怎样的影响。二、相关知识（一）会计科目（二）报表项目与会计科目（三）报表中的会计等式（四）会计记账方法（一）会计科目资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产。01OPTION（一）会计科目负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。0

7、2OPTION（一）会计科目所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由于资产扣除负债后将表现为企业的净资产，所以所有者权益也称为净资产。按照稳定程度不同，所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。03OPTION04OPTION（一）会计科目费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据用途的不同，费用可分为生产费用和

8、期间费用。05OPTION（一）会计科目利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它表现为收入与费用的差额以及直接计入利润的利得和损失。根据表现形式的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。06OPTION（二）报表项目与会计科目报表项目与会计科目的区分报表项目以财务报表为支撑，是构成财务报表的基本元素，即财务报表的组成部分。会计科目是企业按照经济内容对各会计对象的具体内容做进一步分类核算的项目，可以根据核算和管理的需要设置。01OPTION（二）报表项目与会计科目报表项目与会计科目的对应关系报表项目的列示以会计科目为基础。02OPTION（二）报表项目与会计科目（二）报表项目与会计科目（

9、三）报表中的会计等式财务状况等式财务状况等式的表现形式01OPTION资产表明了企业的资金占用情况，即企业拥有怎样的经济资源和多少经济资源。资产与权益实际上是所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。企业有多少数额的资产就必有与其等量的权益，即资产与权益在任何一个时点上都必然保持着恒等的关系。资产资产=权益权益（三）报表中的会计等式企业的资产来源于企业的所有者和债权人，所以权益又分为所有者权益和债权人权益，在会计领域，债权人权益也被称为负债。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（三）报表中的会计等式经济业务的发生对会计等式的影响等式一边有增有减一项资产增加，另一项资产等额减少。一项负债

10、增加，另一项负债等额减少。一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少。一项负债增加，一项所有者权益等额减少。一项所有者权益增加，一项负债等额减少。等式两边同向变化资产与所有者权益同时等额增加。资产与负债同时等额增加。资产与所有者权益同时等额减少。资产与负债同时等额减少。（三）报表中的会计等式经营成果等式02OPTION企业在一定时间段内经营的目的就是获取收入，实现盈利。利润的计算公式如下。收入收入-费用费用=利润利润这一会计等式被称为经营成果等式或动态会计等式，它反映了一定时期收入、费用和利润这3个会计要素之间的关系，是编制利润表的依据。（三）报表中的会计等式会计等式在利润表中的体现如图所示

11、。（四）会计记账方法借贷记账法01OPTION根据记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法，在现代会计中一般采用复式记账法。复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，是系统反映资金运动结果的一种记账方法。（四）会计记账方法复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。我国企业会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”作为依据，以“借”和“

12、贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。（四）会计记账方法借贷记账法的会计账户结构02OPTION会计账户简称账户，设置账户是会计核算的常规方法。账户是指根据会计科目设置的、具有一定格式和结构的、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户可以反映会计科目的本期发生额和余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额被统称为账户的4个金额要素。期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额（四）会计记账方法账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或“T”型

13、账户。在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方，具体借方记增加还是贷方记增加取决于账户的性质。（四）会计记账方法一般而言，资产、成本和费用类账户，其借方表示增加数，贷方表示减少数；而负债、所有者权益和收入类账户则正好相反，即贷方表示增加数，借方表示减少数。账户借方登记贷方登记余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收入类减少或转销增加一般无余额费用类增加减少或转销一般无余额（四）会计记账方法借贷记账法的记账规则03OPTION所谓记账规则，是指采用某种记账方法记录经济业务时所应遵循的规则。不同的记账方法有不同的记账规则。借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

14、即对于每一笔经济业务而言，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方的金额进行登记。（四）会计记账方法借贷记账法下的会计分录04OPTION会计分录简称分录，是指对每项交易或事项标明其应借、应贷的账户名称及其金额的记录。会计分录有三要素，即应借应贷方向、相互对应的科目、金额。会计分录记载于记账凭证中，按所涉及的账户个数划分，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。（四）会计记账方法借贷记账法下的试算平衡05OPTION发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡全部账户的借方期初余额合计全部账户

15、的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计（五）账务处理程序记账凭证账务处理程序01OPTIONl根据原始凭证编制汇总原始凭证。l根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证。l根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。l根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。l根据记账凭证逐笔登记总分类账。l期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额进行核对。l期末

16、，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。（五）账务处理程序（五）账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序02OPTIONl根据原始凭证编制汇总原始凭证。l根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证。l根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。l根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。l根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。l期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额进行核对。l期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。（五）账务处理程序（五）账务处理程序科目汇总表账务处理程序

17、03OPTIONl根据原始凭证编制汇总原始凭证。l根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。l根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。l根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。l根据各种记账凭证编制科目汇总表。l根据科目汇总表登记总分类账。l期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额进行核对。l期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。（五）账务处理程序三、任务实训分析经济业务对会计等式的影响ThankYou学 业 进 步项目二 拆解资产负债表财务报表解读与分析（微课版）财务报表解读与分析（微课版）掌握资产类项目的

18、相关知识。1掌握负债类项目的相关知识。2掌握所有者权益类项目的相关知识。3了解资产负债表的格式和结构。4Learninggoals学习目标任务一了解资产负债表任务二详解资产类项目任务三详解负债类项目任务四详解所有者权益类项目一、任务引入孙晓大学所学的专业是计算机，毕业后他打算与另外3名同学合伙开办一家主要业务是计算机软件研发以及有关电子产品销售的科技公司，他们为公司取名为上海合众科技有限公司（以下简称“合众公司”）。同学4人中，有两人各用货币资金（银行存款）出资2000000元，有一人以自己拥有的一项专利权作价出资，约定的价值为1000000元，另外一人以自己的一间办公室作价出资，约定的价值为

19、5000000元，各自按照出资比例享有收益并承担相应的责任。2022年3月31日，上述资金已全部到账，办公室和专利权也办理好了相关手续。公司收到上述投资后，首先使用250000元购买了计算机设备和办公用具。出于业务发展需要，又花费400000元添置了一套业内领先的软件系统。一、任务引入公司使用部分资金采购了所需设备后，考虑到后续业务的发展需要，于是又从金融机构借入为期3年的长期借款2000000元。假设上述业务均发生在2022年3月31日之前，且除上述业务外，该公司尚未发生其他业务。请简要说明该公司在2022年3月31日的资产、负债、所有者权益情况，并编制简易资产负债表。二、相关知识（一）资产

20、负债表的作用（二）资产负债表的内容和列示要求（三）资产负债表的格式（四）资产负债表的结构（五）资产负债表的编制方法（六）阅读资产负债表的要点（一）资产负债表的作用资产负债表是企业较为基本和重要的财务报表之一，资产负债表反映了企业某一时点的财务状况，它的作用主要体现在以下4个方面。1324列示企业承担的债务反映净资产及其形成原因揭示企业财务状况发展趋势反映资产及其分布状况（二）资产负债表的内容和列示要求资产负债表是将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的，它可以反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）的财务状况。（二）资产负债表的内容和列示要求资产

21、负债表都是按照一定模式填列而成的，即在资产负债表模板中填列数字；但是资产负债表模板的格式应满足一定的要求。u资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益3个类别分类列报。u资产、负债应按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。u资产负债表中的资产类项目应当列示流动资产和非流动资产的合计项目，负债类项目应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目，所有者权益类项目应当列示所有者权益的合计项目。u资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益总计项目，且资产总计数与负债和所有者权益总计数应当相等。（三）资产负债表的格式资产负债表的排列主要遵循“资产=负债+所有者权益”的

22、会计恒等式原理。将这个恒等式反映在资产负债表中，即表现为“左边=右边”。（三）资产负债表的格式（三）资产负债表的格式（四）资产负债表的结构资产负债表一般由表头、表体两部分组成，表头部分应列明报表名称、编制单位名称、资产负债表日、计量单位等；表体部分是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表的表体格式一般有报告式和账户式两种，我国企业的资产负债表采用账户式格式，分为左右两方。（五）资产负债表的编制方法根据总账科目余额直接填列根据多个总账科目的期末余额合计数填列根据明细科目的期末余额计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的金额

23、填列综合运用上述填列方法分析填列（六）阅读资产负债表的要点资产负债表蕴含着4个前提。该资产负债表已经按照相关法律法规以及企业的财务政策编制完成财务报表中的数据经得起推敲财务报表中数据的获得依据的是同一套理论一般的报表使用者能够从财务报表中获取所需信息（六）阅读资产负债表的要点虽然报表使用者并不一定是财务方面的专家，但对于一些常见错误还是应具有一定的识别能力。1324是否提供了可比期间的比较数据企业是否以持续经营为基础是否存在变化特别大的项目报表项目是否齐全三、任务实训编制简易资产负债表任务一了解资产负债表任务二详解资产类项目任务三详解负债类项目任务四详解所有者权益类项目一、任务引入情景一：某公

24、司2022年1月购入一套房屋及机器设备，价值分别为500000元和50000元，使用年限分别为40年、10年。假设该公司使用年限平均法计提固定资产折旧，且房屋及机器设备没有残值。请计算至2022年3月31日为止，这两项固定资产应计提的折旧额以及2022年3月31日该公司资产负债表中“固定资产”项目的列示金额。情景二：某公司2021年12月31日存在一笔金额为40000元的应收账款。假设2022年1月30日该公司发现欠款客户由于资金链断裂，所以无法全额偿还该笔欠款，只能偿还30000元，于是计提了10000元的坏账准备。2022年2月12日，该公司获知欠款客户已经破产，并最终确定能收到的偿付款为

25、20000元。假设不考虑其他情况。请计算该公司2022年1月、2月月末资产负债表中“应收账款”项目的列示金额。一、任务引入公司使用部分资金采购了所需设备后，考虑到后续业务的发展需要，于是又从金融机构借入为期3年的长期借款2000000元。假设上述业务均发生在2022年3月31日之前，且除上述业务外，该公司尚未发生其他业务。请简要说明该公司在2022年3月31日的资产、负债、所有者权益情况，并编制简易资产负债表。二、相关知识（一）货币资金（二）交易性金融资产（三）应收票据（四）应收账款（五）其他应收款（六）存货（七）固定资产（八）无形资产（一）货币资金货币资金是指企业拥有的、以货币形式存在的资产

26、，包括现金、银行存款和其他货币资金。其中，其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证存款和信用卡存款等。（一）货币资金企业的大部分货币资金以银行存款的形式存在，这些存放在银行等金融机构中的资金可以通过收取少量的存款利息赚取收益，其获利能力相当有限，所以从这个角度来看，企业不应持有过多的货币资金。但另一方面，一般企业都负有一定程度的债务，如果企业持有的货币资金过少，则可能不能如期归还债务，从而导致资金链断裂，出现财务危机。货币资金的数额01OPTION（一）货币资金从企业财务管理角度来看，货币资金具有较强的支付能力，且其流动性

27、居于各类资产之首，属于企业内部管理风险较高的资产，同样也是企业内部出现舞弊的“重灾区”，所以各企业必须制定并执行规范的货币资金内部管理制度，派专人管理货币资金的收支活动并做好货币资金的收支记录。货币资金管理02OPTION（一）货币资金货币资金分析03OPTION货币资金变动情况分析l企业短期内有大额资金支付l企业信用政策（即应收账款政策）变化货币资金结构分析l货币资金余额远小于短期负债l货币资金充裕，有有息甚至高息的货款且负债较多l有大量使用受到限制的货币资金（二）交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。资产

28、负债表中的“交易性金融资产”项目反映的是资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值，该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。通过“交易性金融资产”项目可以了解企业的投资情况，也可以了解企业对资金的利用情况。（三）应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，应收票据是企业因采用商业汇票支付方式进行交易而产生的。商业汇票支付方式与银行存款支付方式的区别在于，商业汇票有一定的到期期限，不能即刻收到款项。应收票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

29、，银行承兑汇票经过银行承兑，汇票到期，银行见票即付款，相对于商业承兑汇票而言，其可收回性强，风险低，流动性也强。报表使用者需要结合财务报表附注中的内容判断企业的应收票据主要是银行承兑汇票还是商业承兑汇票。（四）应收账款应收账款的管理01OPTION增加企业的管理成本增加资金成本影响流动性（四）应收账款应收账款的坏账准备02OPTION提取坏账准备如果企业证明某项债权收回的可能性很小或不能收回全部债权，则应对该债权计提坏账准备。计提坏账准备并不影响应收账款的金额，但由于作为应收账款备抵项目的坏账准备有所增加，资产负债表中反映的应收账款金额就会减少。转销坏账在计提坏账准备后，如果企业确实发生了坏账

30、，则应同时减少应收账款和坏账准备。（四）应收账款“应收账款”项目的解读03OPTION部分企业可能会通过采用虚假销售的方式来虚增收入，即在没有真实交易的情况下确认应收账款。一般而言，企业为了逃脱监管，会在虚增收入的同时虚构销售合同、出入库记录等。针对这种情况，报表使用者可以将应收账款与营业收入金额进行对比，计算应收账款占收入的比例是否异常，如果应收账款占收比异常升高，则说明该企业很可能通过应收账款科目虚构了收入。（五）其他应收款其他应收款的内容01OPTIONl应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。l应收的出租包装物租金。l应向职工收取的各种垫付款项，

31、如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。l存出保证金，如租入包装物支付的押金等。l备用金，如向企业各职能部门、车间拨付的备用金。（五）其他应收款“其他应收款”项目的解读02OPTION“其他应收款”项目金额一般较小，如果发现该项目的期初余额和期末余额变化很大，或者某一期金额异常，那么报表使用者就应当注意。在一些上市公司中可能存在滥用其他应收款的现象。例如，有的公司控股股东或实际控制人、董事、高管私自挪用公司资产，为了弥补亏空，就将这些已经挪用的资产通过“其他应收款”科目下的一些明细科目（“员工借支款”“应收处罚金”“存出保证金”等）来列账。（六）存货存货的内容01OPTIONl原

32、材料。原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料和燃料等。l在产品。在产品是指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在加工的产品、已加工完毕但尚未检验的产品、已检验但尚未办理入库手续的产品。l半成品。半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。l产成品。产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或作为商品对外销售的产品。（六）存货存货”项目的列示金额02OPTION在会计核算中，企业的存货在期末时应按照账面成本与可变现净值孰低的原则进行

33、计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，企业应计提存货跌价准备。在资产负债表中，“存货”项目应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“生产成本”“发出商品”等科目的期末余额合计减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，“存货”项目应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。（六）存货存货的数量03OPTION实际上，存货数量过多、过少都不利于企业的发展。在流动资产中，存货的变现能力较差。存货过多会影响资金的使用，而且对于更新换代速度较快的行业而言，存货过多就可能意味着存在积压。存货过少可能意味着企业

34、的货源、原材料不足，进而影响企业的生产、销售，同样不利于企业的发展。因此，想要提高企业的效益，就有必要根据实际情况确定合理的存货数量。（六）存货存货结构分析04OPTION存货结构是指企业各类存货，如原材料、在产品、半成品等占存货总数的比例。例如，A公司20192021年存货结构比例如表2-3所示。（六）存货由表2-3可知，2021年A公司存货的结构比例发生了较大变化，原材料占比较2019年和2020年下降幅度较大，库存商品和委托加工物资占比较2019年和2020年有所上升。根据调查了解，在A公司所处的行业中，原材料占存货的比例为38%左右才能保证企业的正常运转，而A公司2021年原材料占存货

35、的比例下降至23.6%，远低于合理水平，说明A公司可能投入不足，或者没有足够的远期订单，导致开工不足。而2021年库存商品占比急剧上升，说明A公司的市场占有率可能有所降低，导致库存商品大量积压。从原材料占比和库存商品占比的分析都可以得出，A公司未来存在业务萎缩的可能性，这个结果可以通过分析营业收入的变化予以佐证。（七）固定资产固定资产的占比01OPTION企业拥有的固定资产并不是越多越好，在评价“固定资产”项目时，需要区分企业是资本密集型企业还是劳动密集型企业。对于资本密集型企业而言，对资本要素的投入要求比较高，因此这类企业资产负债表中“固定资产”项目的金额较大，在总资产中的占比也较大；对于劳

36、动密集型企业而言，对劳动要素的投入要求比较多，人工成本相对比较大，而对固定资产的投入相对较少，所以这类企业的资产负债表中“固定资产”项目的占比较小。（七）固定资产固定资产的折旧02OPTION企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，其中，双倍余额递减法与年数总和法属于加速折旧法。企业常用的固定资产折旧方法是年限平均法。（七）固定资产“固定资产”项目的列示03OPTION资产负债表中的“固定资产”项目反映的是资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益，该项目

37、应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”“固定资产清理”科目期末余额后的金额填列。（七）固定资产固定资产变动分析04OPTION固定资产是企业运营和发展的基础，对企业至关重要。固定资产大幅度增加固定资产大幅度增加意味着企业正在投资新项目、翻新厂房、扩大生产线等，此时企业的产能会相应增加，最终会反映到企业的营业收入上。固定资产大幅度减少企业业务萎缩企业资金链出现问题（八）无形资产无形资产的确认01OPTION无形资产是企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权与土地使用权等。与该无形资产有关的经济利益很

38、可能流入企业该无形资产的成本能够可靠计量（八）无形资产无形资产的摊销02OPTION无形资产摊销指的是将无形资产原价在其有效期限内进行摊销。无形资产摊销的方法主要有两种，即直线法和产量法。企业可以根据自身情况选择摊销方法，但其选择的无形资产摊销方法应当能反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法。采用直线法计提摊销额的公式如下。（八）无形资产无形资产的分析03OPTION报表使用者在分析无形资产时，需结合财务报表附注的内容来分析无形资产的价值是否有大幅度变化，企业的无形资产是否已经被其他新技术代替，或者是否已超过法律保护的年限等。报表使用者应关注企

39、业有没有利用无形资产摊销来调整本期利润的行为。因为无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，所以报表使用者在阅读企业财务报表的时候需要关注企业是否有随意变更无形资产的摊销金额，以调节当期利润的行为。三、任务实训计算“固定资产”项目的列示金额计算“应收账款”项目的列示金额任务一了解资产负债表任务二详解资产类项目任务三详解负债类项目任务四详解所有者权益类项目一、任务引入情景一：某公司主要从事某机电产品的生产和销售业务，由于该产品市场竞争非常大，基本属于买方市场，且购货单位基本不存在先付款后提货的情况，所以该公司2021年12月31日资产负债表中的“预收款项”项目金额较年初有明显增加。对于该

40、现象，报表使用者需要特别注意什么？。情景二：某公司每年的销售额在500万元左右，根据增值税法律制度规定，增值税小规模纳税人的标准为年应征增值税销售额500万元及以下。该公司预计当年的销售额将超过500万元，能达到550万元左右，由于该公司取得的增值税抵扣发票非常少，为了维持小规模纳税人的身份，享受优惠税率，于是将80万元的主营业务收入记在了“其他应付款”科目的贷方。但通过查看该公司往年的资产负债表发现，该公司当年的报表中“其他应付款”项目畸高。通过该情况可得出什么结论？二、相关知识（一）短期借款（二）应付票据（三）应付账款（四）预收款项（五）应付职工薪酬（六）应交税费（七）其他应付款（八）长期

41、借款（九）应付债券（十）长期应付款（一）短期借款短期借款的特点01OPTION1324借款利率低容易取得风险大借款期限较短（一）短期借款短期借款变化分析02OPTION短期借款发生变化的原因主要是生产经营需要或企业负债筹资政策变化等，具体来说有以下3点。123企业有临时资金需求企业节约利息成本企业调整负债结构（一）短期借款“短期借款”项目的解读03OPTION报表使用者在阅读资产负债表时，一般不会将重点放在“短期借款”项目上，这是因为该项目所反映的信息很单一，但仔细观察该项目可发现，它还是有值得分析的地方。资产负债表中列示的“短期借款”项目并不一定都是企业主动向银行等金融机构的借款，可能还包括

42、企业由于签发的商业汇票到期无法支付而被动形成的短期借款。（二）应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。资产负债表中的“应付票据”项目反映的是资产负债表日以摊余成本计量的，企业因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑的商业汇票，该项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。（三）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。资产负债表中的“应付账款”项目反映的是资产负债表日以摊余成本计量的，企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细

43、科目期末贷方余额合计数填列。（四）预收款项预收款项是指企业向购货方预收的购货订金或部分货款。资产负债表中“预收款项”项目反映的是企业按合同规定预收的款项，该项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属的各明细科目期末贷方余额合计数填列。预收款项的产生原因01OPTION预收款项对于卖方来说算是一种短期融资方式，一般情况下，预收货款通常是卖方针对买方在购买紧缺商品时使用的方式，是买方为了取得对货物的要求权而不得不做的一种妥协。（四）预收款项“预收款项”项目的解读02OPTION预收款项属于企业的一项负债，但其表现形式却与收入有一定的相似之处，即都表现为从客户处取得的货款或劳务、服务款。如果企业没

44、有舞弊或故意隐瞒收入等行为，则就不需要特别关注预收款项。但是，当企业在各期经营状态没有明显变化的情况下，其预收款项的波动很大，那么报表使用者就需要特别注意。预收款项只是企业为实现收入而设置的一个“暂存性”的负债项目，但有的企业在取得货款后为了避税，不确认收入，而是将收到的货款一直挂在“预收款项”项目中，这属于违法行为。（五）应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系而给予的补偿以及其他

45、与获得职工提供的服务相关的支出。（五）应付职工薪酬应付职工薪酬的涵盖范围01OPTION资产负债表中的“应付职工薪酬”项目包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等同样属于应付职工薪酬的范围。（五）应付职工薪酬“应付职工薪酬”项目的解读02OPTION资产负债表中的“应付职工薪酬”项目作为一个存量指标，单独来看，并不能说明企业人力资本的利用效率如何，但如果将其与财务报表附注中提供的本期人员资料相结合，则可以分析评估企业人力资源的劳动效率。同时，如果将不同年度该项目的金额进行比较，还可以对企业的经营趋势进行评价，从而为分析企业

46、经营是否存在异常情况提供依据。（六）应交税费我国的税收种类繁多，但不是都在“应交税费”项目中反映。该项目所反映的税种（或费用）主要包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等。应交税费包括的税种01OPTION企业资产负债表中列示的应交税费比较片面，单独分析这个数据很难看出企业是否存在问题。对于报表使用者来说，需要将该项目与财务报表附注中提供的税费本期发生额和相关税收资料结合起来，从而了解企业更多的信息。“应交税费”项目的解读02OPTION（七）其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的应付

47、、暂收其他单位或个人的款项。资产负债表中的“其他应付款”项目和会计核算中的“其他应付款”科目所反映的内容并不是完全对应的，“其他应付款”项目涵盖的内容更广泛。“其他应付款”项目包括的内容有应付利息、应付股利、应付租入包装物押金、存入保证金、职工未按期领取的工资、应付的暂收所属单位或个人的款项等。其他应付款的内容01OPTION（七）其他应付款“其他应付款”项目通常只反映企业应付其他单位或个人的零星款项，虽然该项目在不同年度的绝对值没有明显的变化规律，但是一般不会太高，或波动不会太大。但由于该项目核算内容多且杂，所以也是企业舞弊行为发生的“重灾区”。报表使用者如果发现某公司“其他应付款”项目突然

48、过高，或者在某些期间波动很大，则需要关注其变动原因。“其他应付款”项目的解读02OPTION（八）长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。长期借款是企业的重要融资渠道，主要可用于构建固定资产、改扩建工程等需要资金量大或资金占用时间较长的项目。资产负债表中的“长期借款”项目反映的是企业借入但尚未归还的一年期以上（不含一年）的各期借款，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。（八）长期借款长期借款利息有两种处理方法，一种是在发生时直接确认为当期费用（即费用化），另一种则是于发生时直接计入资产成本（即

49、资本化。为购建固定资产而发生的长期借款利息在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，应计入所建固定资产价值，予以资本化。为购建固定资产而发生的长期借款利息在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，应直接计入当期损益，予以费用化。属于流动负债性质的借款利息，或者虽然属于长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款利息，其应直接计入当期损益。长期借款利息01OPTION（八）长期借款长期借款作为企业筹集资金的重要渠道之一，每个会计期间内发生的次数虽然不多，但一旦发生，就会改变企业的资本结构和财务风险水平，所以也需要加以关注。长期借款变动分析02OPTION123长期借款利率降低企业有长期资金需求调整企

50、业负债结构（八）长期借款对于资产负债表中的“长期借款”项目，报表使用者需要关注企业是否有足够的资金来归还这些借款的利息。通常来讲，长期借款的金额比较大，且利率相对比较高，如果企业没有足够的偿债资金，无法支付到期借款利息或本金，该行为除了会对企业信誉造成严重影响外，还可能会引起企业的财务危机。“长期借款”项目的解读03OPTION（九）应付债券应付债券是指企业为筹集资金而对外发行的、期限在一年以上的、具有长期借款性质的书面证明，是以约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺。资产负债表中的“应付债券”项目反映的是企业尚未偿还的各种长期债券的本息，是企业为了筹措长期资金而形成的一项非流动负债。所以，该