4财产物资会计岗位(固定资产)iyc.pptx

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1、项目五项目五 固定资产核算业务固定资产核算业务学习目标学习目标 了解固定资产的概念、确认条件了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握及其分类。掌握外购固定资产外购固定资产、自自建固定资产建固定资产的核算；熟悉固定资产的核算；熟悉固定资产的的初始计量初始计量；掌握；掌握固定资产的折旧固定资产的折旧方法方法；固定资产折旧和后续支出的；固定资产折旧和后续支出的核算；核算；固定资产减值和清查固定资产减值和清查的核算；的核算；固定资产处置固定资产处置的核算。的核算。能力目标能力目标能力目标能力目标 1能够根据原始凭证正确填制有关固定资产能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。记账凭证。2能够根据

2、记账凭证正确登记固定资产总账能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。和明细账。3能够正确计算和处理固定资产岗位相关业能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 模块三模块三 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 模块四模块四 固定资产的后续支出固定资产的后续支出模块五模块五固定资产的处置固定资产的处置项目五项目五 固定资产核算业务固定资产核算业务模块一模块一 固定资产概述固定资产概述 模块六模块六 固定资产减值和清查固定资产减值和清查模块七模块七 固定资产期

3、末计量固定资产期末计量模块一模块一 固定资产概述固定资产概述1固定资产固定资产的概念及的概念及确认条件确认条件 2固定资产固定资产的分类的分类 3固定资产固定资产的初始计的初始计量量固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件 按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产会计科目设置为了核算固定资产的取

4、得，企业需要设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”等科目。等科目。“固定资产固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产固定资产增加固定资产的原价增加固定资产的原价减少固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置“在建工程在建工程”科目是科目是 为了核算企业基建、更新改造等在为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。建工程发生的支出。在建工程在建工程各项在建工程的实际支出各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本

5、完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本状态的在建工程的成本会计科目设置 “工程物资工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。各种物资的实际成本。工程物资工程物资企业购入工程物资的成本企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本种物资的成本模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 企企业业取取得得固固定定资资产产的的方方式式主主要要包包括括购购买买、自自行行建建造造等等。企企业业

6、外外购购的的固固定定资资产产，应应按按实实际际支支付付的的购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装装费费和和专专业业人人员员服服务务费费等等，作作为为固固定定资资产产的的取取得得成成本本。企企业业自自行行建建造造的的固固定定资资产产，应应按按建建造造该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必要支出，作为固定资产的成本。必要支出，作为固定资产的成本。固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）实际成本计量一）实际成本计量1 1

7、外购固定资产的入账价值。外购固定资产的入账价值。2 2自行建造固定资产的入账价值。自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出发生的一切合理、必要的支出continuedcontinued固定资产取得的核算固定资产取得的核算（一）外购固定资产（一）外购固定资产P93、941购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 直接计入直接计入“固定资产固定资产”账户。账户。2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 在安装完工前尚未处于可使用状态，不在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定

8、资产入账其发生的买价、运能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过杂费、包装费等应通过“在建工程在建工程”账账户核算，待固定资产安装完工后，再作户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。固定资产入账。外购外购外购外购自行建造自行建造自行建造自行建造盘盈盘盈盘盈盘盈投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入债务重组取得债务重组取得债务重组取得债务重组取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得例：某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.

9、5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5正确答案：D答案解析：仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。甲公司购入一台不需要安装即可投入使用甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备价款为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费800元，元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲

10、公司的会计处理如下：关税费。甲公司的会计处理如下：（1）计算固定资产的成本）计算固定资产的成本固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价固定资产买价+运输费运输费+包装费包装费=50 000+300+800=51 100（元）（元）（2）编制会计分录）编制会计分录借：固定资产借：固定资产 51 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 600（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 企业自行建造固定资产有自营建企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过方式，

11、都应通过“在建工程在建工程”账账户核算，工程完工交付使用时，再户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入将其实际成本转入“固定资产固定资产”账户。账户。出包工程出包工程预付工程款项借：预付账款贷：银行存款支付工程款、补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款结算进度款500 000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到D公司公司有关工程结算单据，补付工程款有

12、关工程结算单据，补付工程款300 000元，工程元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：会计分录会计分录会计分录会计分录借：在建工程借：在建工程 500000 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000 500000 会计分录会计分录会计分录会计分录借：在建工程借：在建工程 300000 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 300000会计分录会计分录会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 800000 800000 贷：在建工程贷：在建工程 800000 800000 （四）投资者投入的固定资产（四）投资者

13、投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账公允价值入账，重组债，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。业外支出。（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资

14、如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，

15、计入投资损益。产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。模块三 固定资产的后续计量 固定资产的折旧固定资产的折旧主要内容主要内容 固定资产的固定资产的后续支出后续支出 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧金额的因素有：影响折旧金额的因素有：1 1、固定资产的原值、固定资产的原值2 2、固定资产的残值、固定资产的残值3 3、固定资产的使用年限、固定资产的使用年限 按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更

16、新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产【例题多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线正确答案：BCD答案解析：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。注意折旧的时间范围：注意折旧的时间范围：当月增加的固定资当月增加的固定资产当月不折旧，从下个产当月不折旧，从下个月开

17、始折旧；月开始折旧；当月减少的固定资当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。下月开始停止折旧。固定资产折旧方法固定资产折旧方法 折旧方法是指通过什么样的折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间的每一个会计期间1年年限限平平均均法法3双双倍倍余余额额递递减减法法2工工作作量量法法4年年数数总总和和法法1.年限平均法 每一年的折旧金额每一年的折旧金额=（原值预计净残值）（原值预计净残值）预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率=(1=(1 预计净残值率预计净残

18、值率)预计使用年限月折旧金预计使用年限月折旧金额额=年折旧额年折旧额1212特点：特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。生产量多少的影响。优：简便易行，应用最广；优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。适用于使用状况比较均衡的固定资产。单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产月折旧额固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量该月实际完成的工作总量该月实际完成的工作总量该月实际完成的

19、工作总量 单位单位单位单位 工作量折旧额工作量折旧额工作量折旧额工作量折旧额2.工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的致的“单位工作量折旧额单位工作量折旧额”不合理；不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工显的固定资产，

20、如：大型设备或机械、运输工具等具等。7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。正确答案：借：在建工程（700+10）710应交税费应交增值税（进项税额）119贷：银行存款829借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产713贷：在建工程713借：制造费用9.

21、75贷：累计折旧9.75（71335.65）/5（720/10000）9.75（万元）3.双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限年折旧金额年折旧金额=年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率固定资产的账面原值已经计提的折旧固定资产的账面原值已经计提的折旧最后两年每年的折旧金额最后两年每年的折旧金额=（账面原值已提折旧净残值）（账面原值已提折旧净残值）2 2 最后两年改用年限平均法的原因是如最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况现折旧不完的情况 【例题单选题】（2011年）2009年12月31日，甲

22、公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10正确答案：D答案解析：2010年该设备应计提的折旧为252/5=10（万元）。举例【案例【案例58】南方公司某项设备原价为】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用万元，预计使用寿命为寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%；假设丙企业没有对该机；假设丙企业没有对该机器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计

23、算如下：旧，每年折旧额计算如下：年折旧率年折旧率=25100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=12040%=48（万元）（万元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（12048）40%=28.8（万元）（万元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（1204828.8）40%=17.28（万（万元）元）从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额=（1204828.817.281204%）2=10.56（万元）（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。来计算

24、。双倍余额递减法下固定资产折旧计算表双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份年份期初账面净期初账面净额额折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧额额期末账面净期末账面净额额第第1 1年年1 200 0001 200 00040%40%480 000480 000480 000480 000720 000720 000第第2 2年年720 000720 00040%40%288 000288 000768 000768 000432 000432 000第第3 3年年432 000432 00040%40%172 800172 800940 800940 800259 200259 200第第4

25、4年年259 200259 200105 600105 6001 046 4001 046 400153 600153 600第第5 5年年153 600153 600105 600105 6001 152 0001 152 000480 000480 000折旧率折旧率=年折旧额年折旧额=（原值原值残值）残值）年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额121212124.4.年数总和法年数总和法尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限之和预计使用年限之和从N开始，每年递减11 12-2-N N，N N为预计为预计使用年限使用年限年数总和法下固定资产折旧计算表年数总和法下固

26、定资产折旧计算表年年份份尚可使尚可使用年用年限限原价原价净残净残值值年折年折旧旧率率每年每年折折旧旧率率累计累计折折旧旧第第1 1年年5 51152001152000 051515 538400384000 0384038400 00 0第第2 2年年4 41152001152000 041415 530720307200000691269120 00 0第第3 3年年3 31152001152000 031315 523040230400 0921692160 00 0第第4 4年年2 21152001152000 021215 515360153600 0107510752 20 00 0

27、第第5 5年年1 11152001152000 011115 57680076800115211520 00 00 0折旧的账务处理借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧模块四模块四 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。等

28、。企业在固定资产投入使用后，为了适企业在固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的固定资产的 使用效能，往往需要对固定资使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。产进行维护、改建、扩建或者改良。(一）资本化支出（固定资产改良）一）资本化支出（固定资产改良）1.固定资产改良的特点。固定资产改良的特点。固定资产改良是指固定资产的改建和固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。扩建。特点是：改良支出一般数额较大，受特点是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有

29、较大的改进。等都有较大的改进。2.资本化支出（固定资产改良）的核算资本化支出（固定资产改良）的核算 改良后的固定资产价值，按改良前原改良后的固定资产价值，按改良前原固定资产固定资产账面价值账面价值，然后加上由于改建、，然后加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的态前发生的改良支出改良支出，再减去固定资产改，再减去固定资产改良过程中的良过程中的变价收入变价收入计价。计价。如果改良使固定资产延长了使用寿命，如果改良使固定资产延长了使用寿命，还应根据具体情况重新确定改良后的固定还应根据具体情况重新确定改良后的固定资产的折旧年限及折旧率。企业对发

30、生的资产的折旧年限及折旧率。企业对发生的固定资产改建、扩建工程，要通过固定资产改建、扩建工程，要通过“在建在建工程工程”账户核算，工程完工交付使用后再账户核算，工程完工交付使用后再转入转入“固定资产固定资产”账户。账户。（一）资本化的后续支出 符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。主要就是固定资产的改良支出。主要就是固定资产的改良支出。3改良完毕改良完毕借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）银行存款等银行存款等1结转固定资结转固定资产账面

31、价值产账面价值2改良过程改良过程借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【案例513】某航空公司某航空公司201年年12月购入一架飞机，总计花月购入一架飞机，总计花费费6000万元（含发动机），发动机当时的购价万元（含发动机），发动机当时的购价为为400万元。公司未将发动机作为一项单独的固万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。定资产进行核算。209年初，公司开辟新航线，年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公

32、司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价价500万元，另需支付安装费用万元，另需支付安装费用6万元。假定飞万元。假定飞机的年折旧率为机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的会计处理如下：税费的影响，公司的会计处理如下：（1）209年初飞机的累计折旧金额为：年初飞机的累计折旧金额为：60003%7=1260（万元），固定资产转入在（万元），固定资产转入在建工程。建工程。借：在建工程借：在建工程 47 400 000 累计折旧累计折旧 12 600 000 贷：固定资产贷：固定资产 60 000 000（

33、2）安装新发动机）安装新发动机借：在建工程借：在建工程 5 060 000 贷：工程物资贷：工程物资 5 000 000银行存款银行存款 60 000（3）209年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为：400-4003%7=316（万元），终止确认老发动机的（万元），终止确认老发动机的账面价值。账面价值。借：营业外支出借：营业外支出 3 160 000 贷：在建工程贷：在建工程 3 160 000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为：价值为：4740+506-316=4930（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 49 3

34、00 000 贷：在建工程贷：在建工程 49 300 000【例2计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2009年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。2010年1月发生支出合计400万元，均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2010年2月初达到预定可使用状态投入使用。正确答案：计算对该项固定资产进行更换后的原价对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/103=420（万元）加上：发生的后续支出：400万元减去：被更换部件的账面价值：300-300/1

35、03=210（万元）对该项固定资产进行更换后的原价420+400-210=610（万元）2009年12月将账面价值转入在建工程借：在建工程420累计折旧600/103=180贷：固定资产600转销旧固定资产的账面价值账面价值为：300-300/103=210借：营业外支出210贷：在建工程2102010年1月发生支出合计400万元借：在建工程400贷：工程物资400达到预定可使用状态投入使用借：固定资产420+400-210=610贷：在建工程610（二）费用化支出（固定资产修理）（二）费用化支出（固定资产修理）固定资产在其使用过程中，由于使用、自然固定资产在其使用过程中，由于使用、自然侵蚀和

36、意外事故及各个组成部分耐磨程度不同或侵蚀和意外事故及各个组成部分耐磨程度不同或者使用条件的不同，往往发生局部损坏，因此，者使用条件的不同，往往发生局部损坏，因此，必须对固定资产进行必要的修护和修理必须对固定资产进行必要的修护和修理 一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。因而修理费用不增加固定资或提高其工作效率。因而修理费用不增加固定资产的价值，应作为企业经营管理过程中必须发生产的价值，应作为企业经营管理过程中必须发生的费用处理，一次性直接计入当期损益。按实际的费用处理，一次性直接计入当期损益。按实际发生的修理费用数额，借记有关成本费用

37、科目，发生的修理费用数额，借记有关成本费用科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（二）费用化的后续支出 符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等一般包括固定资产修理费用等 借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 银行存款等银行存款等（管理部门的固定资产维修）（管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理过程中共发生材料费用过程中共发生材料费用1 300元，

38、应支付的维修人元，应支付的维修人员工资员工资1 500元。该公司应编制如下会计分录：元。该公司应编制如下会计分录：会计分录会计分录会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 2 800 贷：原材料贷：原材料 1 300 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 500模块五 固定资产的处置一、固定资产处置的概述一、固定资产处置的概述 固定资产处置包括固定资产固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。等。固定资产清理转入的固定资产价值转入的固定资产价值清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的清理费用等清

39、理过程中发生的变价收入清理过程中发生的变价收入 贷方余额表示清理净收益，应从借方结转贷方余额表示清理净收益，应从借方结转至至“营业外收入营业外收入”账户的贷方账户的贷方 借方余额表示清理净损失，应从贷借方余额表示清理净损失，应从贷方结转至方结转至“营业外支出营业外支出”账户的借方账户的借方二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算企业因固定资产处置而减少的固定资产，企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过一般应通过“固定资产清理固定资产清理”科目进行核算。科目进行核算。固定资产清理净损益转销后，固定资产清理账固定资产清理净损益转销后，固定资产清理账户应无余额。户应无余额。企业出售、报废

40、、毁损等原因减少的固定资企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过核算。在账务处理上一般分五个步产，要通过核算。在账务处理上一般分五个步骤：骤：（一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理 企业出售、报废、毁损、对外投资、非企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产。产。按该项固定资产的账面价值，借记按该项固定资产的账面价值，借记“固固定资产清理定资产清理”科目，按已计提折旧借记科目，按已计提折旧借记“累累计折旧计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目

41、，按其账面原价，科目，按其账面原价，贷记贷记“固定资产固定资产”科目。科目。（二）发生清理费用等（二）发生清理费用等固定资产清理过程中应支付的相关固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，税费及其他费用，借记借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款“、”应交税应交税费费应交营业税应交营业税“等科目。等科目。（三）出售收入或残料入库（三）出售收入或残料入库 企业收回出售固定资产的价款、报企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的变价收入或残料估价入废的固定资产的变价收入或残料估价入库等，库等，借记借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷

42、记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款 企业计算出或收到应由保险公司或过失企业计算出或收到应由保险公司或过失人员赔偿的毁损报废固定资产的损失时，人员赔偿的毁损报废固定资产的损失时，借记借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“固定固定资产清理资产清理”科目。科目。（五）转销固定资产清理净损益（五）转销固定资产清理净损益 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记常的处理损失，借记“营业外支出营业外支出处置非流处置非流动资产损失动资产损失”科目，贷记科目，贷

43、记“固定资产清理固定资产清理”科目；科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业处支出营业处支出非常损失非常损失”科目，贷记科目，贷记“固定资固定资产清理产清理”科目。如为科目。如为贷方余额贷方余额。借记。借记“固定资产固定资产清理清理”科目，科目，贷记贷记“营业处收入营业处收入”科目。科目。固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用清理费用：清理费用：借：固定资产清理借：固定资产

44、清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税应交营业税清理收入：清理收入：借：银行存款借：银行存款/原材料原材料/其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清清理理过过程程结转清结转清结转清结转清理净损益理净损益理净损益理净损益（清理净损失）（清理净损失）借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或者（清理净收益）：或者（清理净收益）：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入乙公司有一台设备，因使用期满经批准报乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为废。该设备原价为186 000元，累计已计元，累计已计提折旧提折旧

45、175 000元，已计提减值准备元，已计提减值准备2 500元。在清理过程中，以银行存款支付元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用清理费用4 000元，残料变卖收入为元，残料变卖收入为7 500元。乙公司的会计处理如下：元。乙公司的会计处理如下：（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 8 500累计折旧累计折旧 175 000固定资产减值准备固定资产减值准备 2 500贷：固定资产贷：固定资产 186 000（2）发生清理费用计相关税费）发生清理费用计相关税费借：固定资产清理借：固定资产清理 4 000贷：银行存款贷：银行存款 4 000（4）结转固定资产清

46、理净损益）结转固定资产清理净损益借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 5 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000（3）收到残料变价收入）收到残料变价收入借：银行存款借：银行存款 7 500贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 500 模块六固定资产清查盘点固定资产清查盘点一、固定资产盘盈一、固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整以

47、前年度损益调整”科目科目核算。盘盈的固定资产按以下规定确定其入账价值：核算。盘盈的固定资产按以下规定确定其入账价值：1同类或类似固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的存在活跃市场的，按同类或，按同类或类似固定资产的类似固定资产的市场价格市场价格，减去按该项资产的新旧程度，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；估计的价值损耗后的余额作为入账价值；2同类或类似固定资产同类或类似固定资产不存在活跃市场的不存在活跃市场的，按该项，按该项固定资产的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值预计未来现金流量现值作为入账价值。企业。企业应按上述规定确定的入账价值，借记应按上述规定确定

48、的入账价值，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。案例【例】甲公司在财产清查过程中，发现一台未入甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为账的设备，重置成本为40 000 元（假定与其计元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第税基础不存在差异）。根据企业会计准则第28号号会计政策、会计估会计政策、会计估 计变更和差错更正计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定甲公司适用的所假定甲公司适用的所 得税税率为得税税率为25%，按净利，按净利润的润的10%计提

49、法定盈余公积。计提法定盈余公积。（1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产 40 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 40 000（2）确定应交纳的所得税时：）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 10 000（3）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 27 000二、固定资产盘亏企业在财产清查中，如果发现盘亏的企业在财

50、产清查中，如果发现盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值账面价值，借记借记“待处理账产损溢待处理账产损溢待处理固定资产待处理固定资产损溢损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按已计提的减值准备，科目，按已计提的减值准备，借记借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定科目，按固定资产的资产的原价原价，贷记，贷记“固定资产固定资产”科目。按科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收其他应收款款”科目，按应计入