ch2-会计方法qsw.pptx

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1、第二章会计方法第二章会计方法第二章会计方法第二章会计方法 内容提要本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法，以及会计工作的一般程序和步骤。第一节 会计方法体系第二节 会计科目与账户第三节 复式记账法第四节 会计循环 第一节第一节 会计方法体系会计方法体系一 什么是会计方法会计方法是用来反映与控制会计对象，完成会计任务的手段。二 有哪些会计方法（一）会计核算方法对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。（二）会计分析方法说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。（三）会计检

2、查方法运用会计资料检查各单位经济活动的合理性、合法性、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法。二 有哪些会计方法(续)（四）会计预测方法根据会计核算、会计分析以及其他相关资料，运用科学的方法，对未来市场环境变化趋势对经济活动的影响和对会计主体未来的财务情况进行估计和预测。（五）会计决策方法以会计预测为基础和前提，运用一定的方法，按拟定的财务目标，对未来经营活动的预测方案做出选择的过程。以会计核算方法为基础，5 种方法互相联系，形成了会计方法体系。三 会计核算有哪些基本方法(一)填制和审核会计凭证会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证

3、其合理、合法所使用的专门方法。(二)设置和运用账户账户是分门别类地反映和控制会计项目的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。(三)复式记账复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。(四)登记账簿账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。(五)成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。(六)财产清查财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。(七)编制财务报表财务报表是总括反映价值运动过程及其

4、结果的报告文件。编制财务报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法。第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户一 会计要素的再分类会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种虎虎白菜白菜白菜白菜动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎 植物植物 种子种子 被子被子 双子叶双子叶双子叶双子叶 十字花十字花十字花十字花 十字花十字花十字花十字花 油菜油菜油菜油菜 白菜白菜白菜白菜(二)会计科目与会计(要素)项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分会计要素项目和会计科目都

5、是对会计要素的细分,原则上每原则上每一个会计要素一个会计要素项目项目都可成为一个都可成为一个会计科目会计科目,但后者更具有灵但后者更具有灵活性活性.(三)如何设置会计科目1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复(全面性原则)会计要素会计要素会计要素12 23412341234 2 会计科目的设置，要能提供口径一致的会计核算资料，具有可比性。(一致性原则)3 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。(严密性原则)4 会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。(灵活性原则)(四)会计

6、科目的级别1一级科目（总分类帐科目、总帐科目）：总括反映会计信息的科目，它是按照会计要素的具体内容设置的科目，是设置总分类帐的依据。2 明细科目（明细分类帐科目）：详细反映会计信息的科目。它是对某一总分类科目做进一步分类的科目，是设置明细帐的依据。3 二级科目（子目）：介于总分类科目和明细科目之间，提供的核算资料比总帐科目详细、比明细科目概括的会计科目 (五五五五)会计科目表会计科目表会计科目表会计科目表1 1 会计科目表的意义和作用会计科目表的意义和作用会计科目表的意义和作用会计科目表的意义和作用(1)1)什么是会计科目表什么是会计科目表什么是会计科目表什么是会计科目表会计科目表是一种列示总

7、分类账户名称的表式文件会计科目表是一种列示总分类账户名称的表式文件会计科目表是一种列示总分类账户名称的表式文件会计科目表是一种列示总分类账户名称的表式文件,它它它它连同会计科目使用说明一起构成会计制度的重要内容连同会计科目使用说明一起构成会计制度的重要内容连同会计科目使用说明一起构成会计制度的重要内容连同会计科目使用说明一起构成会计制度的重要内容.(2)2)会计科目表有何作用会计科目表有何作用会计科目表有何作用会计科目表有何作用A.A.会计主体设置账户的依据会计主体设置账户的依据会计主体设置账户的依据会计主体设置账户的依据会计科目表不仅列示了总分类账户名称会计科目表不仅列示了总分类账户名称会计

8、科目表不仅列示了总分类账户名称会计科目表不仅列示了总分类账户名称(总帐科目总帐科目总帐科目总帐科目),),而而而而且有的科目还列示了明细分类帐设置的原则且有的科目还列示了明细分类帐设置的原则且有的科目还列示了明细分类帐设置的原则且有的科目还列示了明细分类帐设置的原则.B.B.规范各类会计主体的账户设置规范各类会计主体的账户设置规范各类会计主体的账户设置规范各类会计主体的账户设置作为会计制度出现的会计科目表作为会计制度出现的会计科目表作为会计制度出现的会计科目表作为会计制度出现的会计科目表,往往是由会计主管部往往是由会计主管部往往是由会计主管部往往是由会计主管部门根据各行业特点分别制定的门根据各

9、行业特点分别制定的门根据各行业特点分别制定的门根据各行业特点分别制定的,作为各类会计主体开设作为各类会计主体开设作为各类会计主体开设作为各类会计主体开设账户的依据账户的依据账户的依据账户的依据,从而起到了在各行业范围内会计指标核算从而起到了在各行业范围内会计指标核算从而起到了在各行业范围内会计指标核算从而起到了在各行业范围内会计指标核算口径统一的作用口径统一的作用口径统一的作用口径统一的作用.2 如何阅读会计科目表如何阅读会计科目表(1)1)会计科目表的一般格式会计科目表的一般格式会计科目表的一般格式会计科目表的一般格式 见见见见P20,P20,表表表表2121(2)2)会计科目的级别会计科目

10、的级别会计科目的级别会计科目的级别:一级科目一级科目一级科目一级科目,提供总括核算指标提供总括核算指标提供总括核算指标提供总括核算指标;明细科目明细科目明细科目明细科目(二级、三级二级、三级二级、三级二级、三级n n级明细科目级明细科目级明细科目级明细科目)提供详尽核算指提供详尽核算指提供详尽核算指提供详尽核算指标标标标,往往只按最后一级明细科目设置明细帐往往只按最后一级明细科目设置明细帐往往只按最后一级明细科目设置明细帐往往只按最后一级明细科目设置明细帐.(3)3)会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类原则上按账户的经济内容为分类标准原则上按账户的经济内容为分类标准原则上按

11、账户的经济内容为分类标准原则上按账户的经济内容为分类标准,以会计要素作为分以会计要素作为分以会计要素作为分以会计要素作为分类类别名称类类别名称类类别名称类类别名称,如我国企业会计科目表中会计科目分如我国企业会计科目表中会计科目分如我国企业会计科目表中会计科目分如我国企业会计科目表中会计科目分为为为为:一一一一资产类资产类资产类资产类;二二二二负债类负债类负债类负债类;三三三三共同类共同类共同类共同类；四四四四所有者权益类所有者权益类所有者权益类所有者权益类;五五五五成本类成本类成本类成本类；六六六六损益类损益类损益类损益类。(4)会计科目的编号会计科目的编号:在现行制度中采用在现行制度中采用4

12、位数编码位数编码:第一位数第一位数,表示科目大类别表示科目大类别,如如1、2、3分别表示资分别表示资产类、负债类、共同类科目；产类、负债类、共同类科目；第二位数第二位数，表示科目的小类别，如资产类的，表示科目的小类别，如资产类的0表示表示货币资金，货币资金，1表示短期债权等。表示短期债权等。第三、四位数第三、四位数分别表示各类科目中一级科目排列顺分别表示各类科目中一级科目排列顺序。序。但第三但第三四位数四位数,有的前后并不连续有的前后并不连续(如如1431之后之后是是1441)这是为会计主体有必要新增设会计科目这是为会计主体有必要新增设会计科目时预留的空号时预留的空号.二 会计分类数据的记录设

13、置和运用账户(一)账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。(二)账户设置的依据会计科目一级会计科目设置总分类账户(总账)的依据明细会计科目设置明细分类账户(明细账)的依据(三)账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额期初余额期初余额期初余额期

14、初余额+增加发生额增加发生额增加发生额增加发生额-减少发生额减少发生额减少发生额减少发生额=期末余额期末余额期末余额期末余额（旧管旧管旧管旧管 新收新收新收新收 开除开除开除开除 实在）实在）实在）实在）【四柱清册四柱清册四柱清册四柱清册】(四)账户的具体结构及账户格式 现现 金金 账 户 年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月 日11 3011月末余额借 70012 5销售收入200借 90013送存银行800借 10021收回人欠300借 40031 12月发生额余额500800借 400现金账户(简化格式)月初余额月初余额 700 7005/12/12 200 13/12 8002

15、00 13/12 80021/12 30021/12 300增加发生额增加发生额 500 500 减少发生额减少发生额 800月末余额月末余额 400 400简化简化第三节第三节 复式记账法复式记账法一一 记账方法记账方法(一一)单式记账法单式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账只对主要方面设置账户进行记录户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法忘记录的一种记账方法.(.(通常只设现金账通常只设现金账,人欠人欠和欠人的备忘记录和欠人的备忘记录,其它不做记录其它不做记录)(二二)复式记账法复式记账法由经济业

16、务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法种记账方法.单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法 经济业务 复式记账法复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文.现金账记 +1000现金账现金账现金账现金账记记记记+1000+1000+1000+1000(果果果果)销售收入销售收入销售收入销售收入记记记记+1000+1000+1000+1000(因因因因)现金账记 -500现金账

17、现金账现金账现金账记记记记 -500 -500 -500 -500(果果果果)库存物料账库存物料账库存物料账库存物料账记记记记+500+500+500+500(因因因因)备忘簿备忘簿记记(擦去擦去水牌原记录水牌原记录)现金账现金账记记+120+120现金账现金账现金账现金账记记记记 +120+120+120+120(果果果果)应收账款应收账款应收账款应收账款记记记记 120 120 120 120(因因因因)只作备忘登记(水牌上作出记录水牌上作出记录)营业收入账营业收入账营业收入账营业收入账记记记记+30+30+30+30(因因因因)应收账款账应收账款账应收账款账应收账款账记记记记+30+30

18、+30+30(果果果果)二二 借贷复式记账法借贷复式记账法(一一)借贷记账法要点借贷记账法要点 1 1 理论依据理论依据会计方程式会计方程式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方并根据会计方程式检验记账结果是否正确程式检验记账结果是否正确 2 2 记账符号记账符号1)1)表示记账方向表示记账方向“借借”,”,账户的借方记录账户的借方记录,借项借项,简称为借简称为借.“贷贷”,”,账户的贷方记录账户的贷方记录,贷项贷项,简称为贷简称为贷.在借贷记账法中在借贷记账法中,账户的左方规定为借方账户的左方规定为借方

19、,右方规定为贷方右方规定为贷方.“.“借借(或贷或贷)X X账户账户”,”,即表示应在该账户左方即表示应在该账户左方(或右方或右方)作出记录作出记录.2)2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户一个账户中借中借(贷贷)表示增表示增(减减),),这由账户模式决定这由账户模式决定.3 账户分类及记账模式 资产类账户资产类账户 负债类账户 权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-余费用类账户+-余利润类账户+-余 借方借方 账账户户模模式式总总图图 贷方贷方资产、费用资产、费用 +资产、费用资产、费用 -负债负债 权益权益 收入收入 利润利润 -负债负

20、债 权益权益 收入收入 利润利润 +资产、费用资产、费用 余额余额负债 权益 收入 利润 余额问题问题：1 1 从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？出哪些规律性？2 2 为什么会出现这种规律性？为什么会出现这种规律性？4 记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷有借必有贷，任何一项业务，任何一项业务(会计事项会计事项)都必须在两个都必须在两个(或以上或以上)账户作出账户作出两种两种记录记录:借方借方记录和记录和贷方贷方记录记录;借贷必相等借贷必相等,记入账户记入账户借方借方的金额的金额与记入账户与记入账户贷方贷方的金额的金额必然相等

21、必然相等.借贷记账法记账规则的推导借贷记账法记账规则的推导:资 产 =负 债 +权 益资资产产+资产资产一一一一负债负债+负债负债权益权益权益权益+权益权益一一一一借借贷贷问题：问题：问题：问题：为什么每一会计事项为什么每一会计事项为什么每一会计事项为什么每一会计事项都必须在都必须在 两个两个(或以上或以上)账户作出记录？账户作出记录？记账规则的应用编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。现记账规则的要求。

22、现记账规则的要求。现记账规则的要求。1)1)1)1)什么是会计分录？什么是会计分录？什么是会计分录？什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2)2)2)2)会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：借：借：借：借：(账户名账户名账户名账户名)()()()(金额金额金额金额)贷贷贷贷:(:(:(:(账户名账户名账户名账户名)()()()(金额金额金额金额)3)3)3)3)如何编制会计分录如何编

23、制会计分录如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计按照会计分录的格式书写出会计按照会计分录的格式书写出会计按照会计分录的格式书写出会计分录分录分录分录.分析经济业务的程序和步骤是分析经济业务的程序和步骤是分析经济业务的程序和步骤是分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些引起哪些引起哪些引起哪些要素项目要素项目要素项目要素项目的变化的变化的变化的变化(变化的项目变化的项目变化的项目变化的项目/金额金额金额金额/增或减增或减增或减增或减)根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应

24、记入的根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的账户名称账户名称账户名称账户名称及金额及金额及金额及金额根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方借方还是贷方借方还是贷方借方还是贷方4)4)4)4)简单分录和复杂分录简单分录和复杂分录简单分录和复杂分录简单分录和复杂分录/账户的对应关系账户的对应关系账户的对应关系账户的对应关系编制会计分录实例 经济业务 分析分析分析会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产资产资产资产/现现现现金金金金-500

25、-500-500-500资产/存款+500现金 500银行存款+500贷方借方借:银行存款500 贷:现 金 500资产资产资产资产/现金现金现金现金 -300 -300负债/应付账款-300现金 300应付账款-300贷方借方借:应付账款 300 贷:现 金300资产资产资产资产/材料材料材料材料 +600资产/现金 -400负债负债负债负债/应付账应付账应付账应付账款款款款+200+200材料材料+600+600现金现金-400400 应付应付应付应付应付应付应付应付账款账款账款账款+200+200+200+200借方借方 贷方贷方贷方贷方借:材料 600 贷:现金 400 应付账款 20

26、0 5 借贷平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额账户借方余额=账户贷方余额账户贷方余额 或账户期初借方余额账户期初借方余额=账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额=账户期末贷方余额账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。第四节第四节 会计循环会计循环一 会计循环的意义 什么是会计循环会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤.为什么要建立

27、会计工作的循环1 为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行2 为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作二 会计循环的一般程序1 分析经济业务,编制会计分录;2 过入分类账户;3 试算平衡;4 账项调整和费用成本结转;5 结清过渡账户并结算资产负债账户;6 编制财务报表.一 分析经济业务，编制会计分录(一)分析业务事项 分析的内容(二)编制会计分录 会计分录的格式 书写会计分录的埸所1)会计分录簿2)记账凭证(参见教材P102)二 过入分类账户(过账):根据分录转记到分类账(一)分类账户的种类:总分类账;明细分类账 明细分类账的设置方法:财产物资明细账可按品种规格名称设置数量金

28、额式明细账(参见教材P120)人欠、欠人明细账可按债权、债务人(单位)设置借贷余三栏式明细账(参见教材P120)(二)分类账的过账方法平行登记法总账和明细账各自各自依据会计分录分别分别过入，不互相转记。其要点是：1 过账的依据相同过账的依据相同总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。2 2 金额相等金额相等 过入总账的金额与过入所属所属明细账金额相等。3 3 方向相同方向相同过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借(贷)方发生额=所属明细账借(贷)方发生额

29、2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额平行登记法举例平行登记法举例平行登记法举例平行登记法举例 现金购入A材料200kg,1元，B材料150kg,2元.借:材料A 200 B 300 贷：现 金 500 材材 料料现现 金金生生 产产 成成 本本材料明细账材料明细账:A A材料材料 重量单位重量单位:公斤公斤 金额金额:元元日期日期摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量数量数量数量数量单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金额金额初初 700 700初初 800 800初初 900 900期初结存期初结存350 1 350350 1 350500500500500购入购入

30、 200 1 200200 1 200 子产品子产品生产领用生产领用A A材料材料250250kg,1kg,1元元 B B材料材料100100kg,2kg,2元元.借：生产成本借：生产成本 子产品子产品450450 贷：材料贷：材料A 250 A 250 B 200 B 200450450-450450领用领用250 1 250 250 1 250 三 试算平衡1 含义试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。2 试算工作时间每一会计期间可进行多次:日常业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点.2 方法试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生额对照

31、表”(简称对照表,参见教材P83)和“明细分类账户发生额明细表”(简称明细表,参见教材P40)。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、明细账户资料汇总填列。四 期末账项调整和结转1 期末账项调整1)1)含义含义:根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项，在日常记录的基础上所作的补补(充充)(订订)正正记录.2)2)目的目的:正确确定本期损益3)3)调整的主要内容调整的主要内容:A 应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账;例例：本月应收出租固定资产租金本月应收出租固定资产租金100100元，年末一次结算元，年末一次结算B 应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账;例例：本月应付租

32、入固定资产租金：本月应付租入固定资产租金100100元，年末一次结算元，年末一次结算C 应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账;例：年初预收固定资产承租人全年租金1200元D 应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账;例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元 上例中，上例中，A A、B B属属补充补充调整，调整，C C、D D属属订正正调整，调整，A A、C C属属收入收入调整，调整，B B、D D属属费用费用调整调整 4)4)调整方法调整方法 根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户调整账项举例:1 某商场本月应付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日.经理人员工资应属商

33、场本月营业费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下:借:营业费用 5000 贷:应付工资 5000 (过账略)2 该商场柜台出租,本月应收租金8000元,从年初已预交全年租金中扣付(据查,年初预收时已作分录“借借:现金现金96000 96000 贷贷:预收账款预收账款 9600096000”入账);出租柜台本月应提折旧5000元。柜台出租收入应属本月其他业务收入;扣付后,应作为年初对承租人债务(预收账款)的减少.调整分录:借:预收账款 8000 贷:主营业务收入-租金 8000 (过账略)出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧

34、”账户中记录，待固定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录.固定资产 营业费用年初120000本月50005000年末60000 固定资产固定资产固定资产固定资产 营业费用营业费用营业费用营业费用年初120000累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧本月50005000年末年末年末年末6000060000年末120000C 本商埸家电部为扩大销路，开办新款本商埸家电部为扩大销路，开办新款DVDDVD机出租业务。出租的机出租业务。出租的DVDDVD机本月应摊销机本月应摊销40004000元。元。DVDDVD机是商埸经营的耐用商品，其价值机是商埸经营的耐用商品，其价值会随着使用中的磨损（摊销）而减少，

35、转化为此项商品出租业务的会随着使用中的磨损（摊销）而减少，转化为此项商品出租业务的成本。其磨损（摊销）价值可另设成本。其磨损（摊销）价值可另设“商品摊销商品摊销”账户借方记录。账户借方记录。分录分录 借：商品销售成本 4000 贷：商品摊销 4000 银行存款 库存商品 商品摊销 营业费用 购进时记录购进时记录1200012000每月摊销时记录4000-40004000400040004000 摊销完毕（报废）时冲销记录12000 120003 3 费用费用摊销摊销的账务处理：的账务处理：A A(2)(2)以现金以现金360360元支付营业部租金，租期半年。元支付营业部租金，租期半年。B B(

36、14)(14)本月应摊销营业部房租本月应摊销营业部房租6060元。元。现现 金金 待待 摊摊 费费 用用 营营 业业 费费 用用360(2)36060(14)602)收入及费用成本的结转A含义按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用转入损益汇总账户(如本年利润账户)B结转内容:已确认销售收入其他业务收入的结转;成本费用的分配结转.包括销售成本、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）.C方法:编制结转分录入账 费用账户发生额X收入账户发生额Y本年利润 费用结转X X 收入结转Y Y五 编制财务报表(一)目的财务报表是会计信息

37、的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户.(二)主要财务报表A资产负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表(参见教材P151)B利润表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表(参见教材157)(三)财务报表编制的基本方法根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列.六 结账(一)结清过渡性账户 编制分录将本期收入费用转入利润账户,从而使收入费用账户余额为零.(二)结算资产负债及所有者权益账户,划线结示这些账户的发生额和余额“T”型账户的记录和结账 现金账户期初余额 700 500 1000 600本期发生额 1600本期

38、发生额 500期末余额 1800会计循环实例会计循环实例为民诊所为民诊所为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为:一一 分析日常业务分析日常业务,编制会计分录编制会计分录二二 过账过账三三 期末账项调整和结转期末账项调整和结转四四 结账结账 五五 试算平衡试算平衡六六 编制会计报表编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下会计循环实例:一分析业务,编制会计分录 -、-、经 济 业 务 引起变化的要素项目 会 计 分 录现现 金金 银银 行行 存存

39、款款 库库 存存 物物 料料 实实实实 收收收收 资资资资 本本本本应应 付付 票票 据据 应应 付付 账账 款款 预预 收收 账账 款款 应应 付付 工工 资资 营营 业业 费费 用用 本本 年年 利利 润润 营营 业业 收收 入入 盈盈盈盈 余余余余 公公公公 积积积积 现金现金500500元存入银行元存入银行.资产资产 现金现金 500 500资产资产 存款存款+500+500借借:银行存款银行存款 500 500 贷贷:现现 金金 500 500500500 500500开出汇票开出汇票300300元偿还元偿还欠某药厂货款欠某药厂货款.负债负债 应付货款应付货款 300 300负债负债

40、 应付票据应付票据+300+300借借:应付账款应付账款 300 300 贷贷:应付票据应付票据 300 300初初初初 700 700 初初初初25002500 初初初初 600 600 初初初初1600 1600 初初初初800800 初初初初400 400 初初初初 10001000300300 300300购进药品购进药品400400元元,付付款期为款期为2020天天.资产资产 库存物品库存物品+400+400负债负债 应付货款应付货款+400+400借借:库存物料库存物料 400 400 贷贷:应付账款应付账款 400 400400400400400开出支票开出支票200200元元,

41、偿还偿还上项部分货款上项部分货款.资产资产 存款存款 200 200负债负债 应付货款应付货款 200200借借:应付账款应付账款 200 200 贷贷:银行存款银行存款 200200200200200200业主增加投入资本现金1000元.权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现 金 1000 贷:实收资本 10001000100010001000门诊收入现金门诊收入现金600600元元.收入收入 销售收入销售收入+600+600资产资产 现金现金 +600 +600借借:现现 金金 600 600 贷贷:营业收入营业收入 600 600600600600600本月社区居民保健费本月

42、社区居民保健费400400元元,以原预收款抵付以原预收款抵付负债负债 预收款预收款 -400 -400收入收入 销售收入销售收入+400+400借借:预收账款预收账款 400 400 贷贷:营业收入营业收入 400 400400400400400应付护士小姐本月工应付护士小姐本月工薪薪100100元元,下月下月1010日支付日支付费用费用 营业费用营业费用+100+100负债负债 应付工资应付工资+100+100借借:营业费用营业费用 100 100 贷贷:应付工资应付工资 100 100 100 100100100月末盘点库存药品月末盘点库存药品,本月耗用本月耗用350350元元资产资产 库

43、存物品库存物品 350 350费用费用 营业成本营业成本+350+350借借:营业费用营业费用 350 350 贷贷:库存物料库存物料 350 350 350 350350350结转本月收入、费结转本月收入、费用，并将本月净收益用，并将本月净收益全部转作盈余公积全部转作盈余公积。收入收入销售收入销售收入 1000利润利润本年利润本年利润+1000费用费用费用费用 营业费用营业费用营业费用营业费用 450 450利润利润利润利润 本年利润本年利润本年利润本年利润+450+450利润利润 本年利润本年利润 1550 1550权益权益 盈余公积盈余公积+1550+1550借借:营业收入营业收入 10

44、00 贷贷:本年利润本年利润 1000借借借借:本年利润本年利润本年利润本年利润 450 450 贷贷贷贷:营业费用营业费用营业费用营业费用 450 450借借:本年利润本年利润 1550 1550 贷贷:盈余公积盈余公积 1550 155010001000100010004504504504501550155015501550余余余余18001800余余余余28002800余余余余650650余余余余26002600余余余余300300余余余余900900余余余余 0 0余余余余 100 100余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余15501550总分类账户发生额对照表总分

45、类账户发生额对照表总分类账户发生额对照表总分类账户发生额对照表 2000 2000年年年年1212月月月月3131日日日日 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方现金现金现金现金 700 700 1600 500 1800 1600 500 1800银行存款2500 500 200 2800库存物料库存物料 600 400 350 650实收资本1600 1000 2600本年利润本年利润1000 20001000 0盈余公积1550 1550应付票据应付票据 300 300应付账款 800 500 400 7

46、00预收账款预收账款 400 400 0 应付工资 100 100营业费用营业费用营业费用营业费用 450 450 450 450 0 0营业收入 10001000 0合计合计合计合计 3800 3800 3800 3800 6850 68506850 5250 52506850 5250 5250X X诊所资产负债表诊所资产负债表诊所资产负债表诊所资产负债表20002000年年年年1212月月月月3131日日日日项目名称项目名称金金 额额现现现现 金金金金 1800 1800银行存款银行存款银行存款银行存款 2800 2800库存物料库存物料库存物料库存物料 650 650资产合计资产合计资

47、产合计资产合计 5250 5250应付票据应付票据应付票据应付票据 300 300应付账款应付账款应付账款应付账款 800 800预收账款预收账款预收账款预收账款 0 0 应付工资应付工资应付工资应付工资 100 100 负债合计负债合计负债合计负债合计 1000 1000实收资本实收资本实收资本实收资本 2600 2600盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 1550 1550权益合计权益合计权益合计权益合计 4150 4150X X诊所损益表诊所损益表诊所损益表诊所损益表(2000(2000年年年年1212月月月月)项项项项 目目目目金金金金 额额额额营营营营 业业业业 收收收收 入入入入 1000 1000减减:营业成本营业成本 450税税税税 金金金金 0 0利利利利 润润润润 550 550