XXXX-04-20-《会计基础》(第四章 账户和借贷记账法的具体应用)bcdh.pptx

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1、第四章 账户和借贷记账法的具体应用第一节 筹资过程的核算一、主要经济业务内容1、借入资金（从银行）2、接受投资（所有者）二、主要账户设置1、现金：资产类，主要核算企业的库存现金现 金库存现金的增加库存现金的减少余：实有数额银行存款存款的增加存款的减少余：实有数额 2、银行存款：资产类，主要核算企业存放在银行的款项，可按开户银行、币种设置明细。3、固定资产：资产类，用来核算企业各种房屋、设备等固定资产的增减变动情况及结存情况。固定资产固定资产原价的增加固定资产原价的减少余：实有固定资产的原始价值 4、无形资产：资产类，主要核算企业无形资产的取得和摊销情况。无形资产增加：购入、接受投入、自行创造减

2、少：摊销余：摊余价值（按原始价值记录，折旧暂时不考虑）例：商标权、专利权、专有技术、著作权、特许权、土地使用权等。5、短期借款：负债类，主要核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款借款偿还时的数额借款借入时的数额余：尚未偿还的借款数额 7、实收资本：所有者权益类，主要核算企业接受所有者投入资本的增减变动情况及其结果。实收资本撤资（减少）（考试不考）接受投入的资本余：资本金的实有数额6、长期借款：负债类，一年以上（除期间以外，核算内容同短期借款）资本：货币资金、厂房、设备、材料、商标、专利等。三、业务举例：1、企业收到某投资人100000元的货币资金投入，

3、存入银行。2、企业收到国家以厂房作为的投资，价值800000元。3、企业收到以土地使用权作为的投资，价值2000000元。借：银行存款 100000贷：实收资本 100000借：固定资产 800000贷：实收资本 800000借：无形资产 2000000贷：实收资本 20000004：企业因购入固定资产而向银行借款500000元，期限3年，款项已存入银行。借：银行存款 500000贷：长期借款 5000005、企业因流动资金不足，向银行借款80000元，期限6个月，款项已存入银行。6、偿还三个月前向银行借入的80000元借款。借：银行存款 80000贷：短期借款 80000借：短期借款 800

4、00贷：银行存款 80000四、主要账务处理总结：1、借入资金借：银行存款 贷：短期借款长期借款2、接受投资借：银行存款 贷：实收资本固定资产无形资产第二节 供应过程的核算一、主要经济业务内容（一）、原材料的采购业务 （二）、固定资产的购建业务二、主要账户设置（一）、原材料的采购业务 1、在途物资：资产类，主要核算企业采用实际成本做材料核算时的材料采购成本，按材料的种类设置明细账。在途物资已付款但尚未到达企业的材料成本验收入库结转成本余：尚未到达企业或未验收入库的材料成本（买价+运杂费）材料成本实际成本计划成本（在途物资）（材料采购）购买时的价格原材料在市场上价格变动频繁，采购次数多，企业采购

5、成本管理的需要。（会计基础）（初级职称）2、材料：资产类，主要核算企业库存材料的收入、支出、结存情况，按材料的种类设置明细账。材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：库存材料的实际成本（收）（支：往车间发做产品）在途物资验收入库结转成本材料验收入库材料的实际成本 3、应付账款：负债类，主要核算企业因采购材料而应付给供应单位的货款，按供应单位的名称设置明细账。应付账款已经支付的款项应该支付的款项余：尚未支付的款项 4、应付票据：负债类，主要核算企业签发或承兑的商业汇票等内容。应付票据票据到期支付的票款开出商业汇票的面值余：尚未支付的票据面值汇票银行汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票 5

6、、预付账款：资产类，用来核算企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的款项。预付账款预付的款项补付的款项收到所购材料，冲减原预付款余：实际预付的款项 6、应交税金：负债类，主要核算企业按照国家规定应交纳的各种税金及其交纳情况，按税种设置明细账。（例：增值税、营业税、消费税、所得税等）应交税金已经交纳的税款应该交纳的各种税金余：未交的税款 7、应交税金明细账：应交增值税（价外税）增值税：是指从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。应交税金应交增值税进项税额销项税额余：应交的税金（同销售商品业务取得的“主营业务收入”账户关联）（同材料采购业务

7、“在途物资”、“材料”两个账户关联）余：多交的税金和未抵扣的进项税额纳税人一般纳税人（税率17%）（默认）小规模纳税人（税率3%）应交增值税=销项税额 进项税额（举例说明）三、主要业务核算 单选题：购入A材料1000公斤，20元/公斤（不含增值税），增值税3400元，运费1200元，装卸费200元，验收入库时发现短缺40公斤（经核查是合理损耗）。A材料的实际成本是（）A、20200元B、21200元C、21400元D、24800元C 1、用银行存款购买A材料1000公斤，单价20元（不含税），增值税税率17%，材料已到达企业，验收入库。借：材料 A材料 20000贷：银行存款 23400应交税

8、金 应交增值税（进项税额）3400 2、企业向M公司购进A材料，发票注明价款50000元，增值税8500元，款项未付，料已入库。借：材料 A材料 50000贷：应付账款 M公司 58500应交税金 应交增值税（进项税额）8500 3、用银行存款偿还M公司货款58500元。借：应付账款 M公司 58500贷：银行存款 58500 4、从外地购入甲材料价款10000元，增值税1700元，款项已通过银行支付，材料未到达企业。借：在途物资 甲材料 10000贷：银行存款 11700应交税金 应交增值税（进项税额）1700 5、另外用银行存款支付上批甲材料运费2000元。借：在途物资 甲材料 2000贷

9、：银行存款 2000 6、上述甲材料到达企业，验收入库，结转成本。借：材料 甲材料 12000贷：在途物资 甲材料 12000 7、企业按合同规定，用银行存款预付购买A材料的款项50000元。借：预付账款 50000贷：银行存款 50000 8、收到供货单位发来的A材料验收入库，价款100000元，增值税17000元，用银行存款支付差额。借：材料 A材料 100000贷：预付账款 50000 应交税金 应交增值税（进项税额）17000银行存款 67000 9、企业向M公司购买甲材料，价款30000元，增值税5100元，企业开出面值为35100元，3个月期限的商业汇票，材料已到达企业，验收入库。

10、借：材料 甲材料 30000贷：应付票据 M公司 35100应交税金 应交增值税（进项税额）5100 10、三个月后票据到期，企业付款。借：应付票据 M公司 35100贷：银行存款 35100四、主要账务处理总结（材料采购业务）1、料到款已付借：材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、料到款未付借：材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：应付账款3、料未到款已付借：在途物资 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款4、预付款方式购料预付时：借：预付账款贷：银行存款货到时：借：材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款5、以商业汇票购买材料借：材料 应交税金

11、应交增值税（进项税额）贷：应付票据6、材料到达企业，验收入库，结转成本。借：材料 贷：在途物资（二）、固定资产的购建业务核算 1、在建工程：资产类，主要核算企业固定资产尚未达到使用状态前的支出。固定资产应按取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本：买价、进口关税、增值税、运输和保险等相关费用，使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。在建工程建造和安装过程中所发生的全部支出结转完工工程实际成本余：尚未完工的实际支出固定资产可以直接使用“固定资产”安装后使用“在建工程”主要业务核算：1、企业用银行存款购买一套设备，价值50000元，支付运费1500元，该设备不需要安装。借：固定资产 51500

12、贷：银行存款 51500 2、企业用银行存款购买需要安装的设备，价款200000元，增值税34000元。借：在建工程 234000贷：银行存款 234000 3、用现金支付上述设备运费2000元。借：在建工程 2000贷：现金 2000 4、用银行存款5000元，支付上述设备安装费。借：在建工程 5000贷：银行存款 5000 5、该设备安装完毕，交付使用，结转成本。借：固定资产 241000贷：在建工程 241000 主要账务处理总结：借：在建工程贷：银行存款现金借：固定资产贷：在建工程第三节 生产过程核算生产费用产品生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用营业费用直接材料：

13、构成产品实体的各项原料、辅助材料费直接人工：生产工人工资及福利费制造费用：在生产车间，为组织和管理生产所发生的各项费用。如：折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间管理 人员工资及福利费等。管理费用：企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。如：折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待 费等。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。如：利息支出、银行手续费、汇兑损益等。营业费用：企业销售商品过程中发生的费用。如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门的职工工资、类似工资性质 的费用、业务费等经营费用。（“营业费用”的

14、具体内容到本章第四节销售过程核算再具体讲解）一、主要账户设置 1、生产成本：成本类，主要核算企业为生产产品所发生的各项费用。按产品的品种设置明细账。生产成本直接材料验收入库结转成本余：尚未加工完成的产品成本期末分配计入的制造费用直接人工 2、制造费用：成本类，主要核算生产车间为管理和组织生产所发生的各项费用，以及不能直接计入产品成本的固定资产修理、折旧等各项费用。期末一般无余额。制造费用车间内所发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”3、库存商品：资产类，主要核算企业库存各种商品成本的增减变动情况。库存商品已经验收入库商品的成本发出商品的成本余：实有库存数生产成本产品完工验收入库库存商品验收

15、入库产品的成本 4、累计折旧：资产类账户，负债类结构。是固定资产的备抵账户，核算企业 计提的固定资产折旧。（磨损价值）折旧：固定资产在生产过程中由于使用而逐渐损耗的那部分价值在会计上称为折旧。折旧费：是产品成本的重要组成部分，固定资产折旧实质上就是固定资产价值的减少。“固定资产”账户反映固定资产的原始价值。所以，固定资产价值减少不能直接计入“固定资产”账户，而要通过“累计折旧”账户反映。折旧方法：年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产净值=“固定

16、资产”账户余额 “累计折旧”账户余额。累计折旧因出售、报废清理、盘亏等原因减少的固定资产固定资产折旧额的计提数余：现有固定资产的累计折旧额生产车间“制造费用”厂部等行政部门“管理费用”5、应付工资：负债类，主要核算企业应付工资总额及实际发放情况。应付工资已付的工资代扣的款项应付工资总额余：应付未付的工资 6、应付福利费：负债类，主要核算企业按规定计算提取的职工福利费。如：职工的医疗卫生费用、困难补助费、医务和福利人员的工资等。应付福利费实际支付数按工资总额14%计提余：结余数 7、待摊费用：资产类，主要核算企业预先支付的，应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用。（预

17、付在前，摊销在后）待摊费用各项待摊费用的发生额预付时，“前”计入本期企业成本、费用的摊销额摊销时，“后”余：已经支付但尚未摊销数如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。8、预提费用：负债类，主要核算企业预先提取计入本期成本费用，但尚未实际支付的各项费用。（预提在前，支付在后）预提费用费用的实际支出额支付时，“后”预先计提应由本期负担的费用预提时，“前”余：已经预提尚未支付费用如：预提借款利息等。9、管理费用：损益类（损类），核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，该账户期末无余额。管理费用本期发生的各项管理费用月末结转入“本年利润”10、财务费用：损益类（损类），核算为筹

18、集生产经营所需资金而发生的各项费用，该账户期末无余额财务费用本期发生的各项财务费用月末结转入“本年利润”11、其他应收款：资产类，核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款发生其他应收的款项收回的款项余：尚未收回的其他应收款项如：应收的各种赔款罚款；应向职工收取的各种垫付款项；租入包装物支付的押金等。二、主要业务核算举例：（一）生产过程领用材料 1、仓库发出A材料20000元，其中用于生产甲产品10000元，乙产品5000元，车间一般耗用3000元，管理部门耗用2000元。借：生产成本 甲产品 10000贷：材料 A材料 20000 乙产品 5000制造费

19、用 3000管理费用 2000（二）支付水电费、办公费等相关费用 1、用转账支票支付本月水电费5000元，其中生产A产品耗用2000元，B产品耗用1000元，车间一般耗用1000元，行政管理部门耗用1000元。借：生产成本 甲产品 2000贷：银行存款 5000 乙产品 1000制造费用 1000管理费用 1000 2、用现金支付管理部门购买办公用品400元，车间购买办公用品200元。借：制造费用 200贷：现金 600管理费用 400 3、用现金支付车间修理费270元。借：制造费用 270贷：现金 270（三）支付、报销差旅费的业务借：其他应收款 王某 2000贷：现金 2000 1、职工王

20、某出差，预借差旅费2000元，已支付现金。2、王某出差回来，报销差旅费1700元，余款退回。借：管理费用 1700贷：其他应收款 王某 2000现金 300 3、王某出差回来，报销差旅费2400元，差额用现金支付。借：管理费用 2400贷：其他应收款 王某 2000现金 400（四）工资费用 1、月末工资按用途结转、生产甲产品工人工资15000元，生产乙产品工人工资10000元，车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资20000元。借：生产成本 甲产品 15000贷：应付工资 50000 乙产品 10000制造费用 5000管理费用 20000 2、月末按工资总额的14%计提福利费，以银行

21、存款实际支付。借：生产成本 甲产品 2100贷：银行存款 7000 乙产品 1400制造费用 700管理费用 2800借：现金 50000贷：银行存款 50000 3、提取现金50000元，备发工资。借：应付工资 50000贷：现金 50000 4、发放职工工资50000元。（五）跨期摊提费用借：待摊费用 6000贷：银行存款 6000 1、企业用银行存款支付下半年设备租金6000元。借：制造费用 1000贷：待摊费用 1000 2、摊销本月应负担的生产设备的租金1000元。借：财务费用 500贷：预提费用 500 3、预提本月应负担的短期借款利息500元。借：预提费用 1500贷：银行存款

22、1500 4、用银行存款支付本季度利息1500元。（已经预提）借：预提费用 1000贷：银行存款 1500 5、企业三月底用银行存款支付一季度的短期借款利息1500元。其中一、二月份已经预提1000元，三月份当月应负担500元。财务费用 500 思考题：“预提费用”账户的内容能否与“待摊费用”账户的内容有联系？答案：在资产负债表中“预提费用”账户期末借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。（六）固定资产计提折旧 1、计提本月固定资产的折旧3000元，其中车间计提2000元，管理部门计提1000元。借：制造费用 2000贷：累计折旧 3000管理费用 1000 （七）月末将本月发生的“制造费用

23、”按照一定比例（工时比例或工资比例）分配结转至“生产成本”1、某车间本月发生制造费用84000元，按生产工人工资比例分配，生产甲产品工人工资为60000元，生产乙产品工人工资为40000元。制造费用分配率=8400060000+40000=0.84 甲产品应负担的制造费用=600000.84=50400（元）乙产品应负担的制造费用=400000.84=33600（元）借：生产成本 甲产品 50400贷：制造费用 84000 乙产品 33600（八）产品完工验收入库，结转成本 1、企业甲产品全部完工，验收入库，结转成本75000元。借：库存商品 甲产品 75000贷：生产成本 甲产品 75000

24、 三、主要账务处理总结：（一）领用材料借：生产成本 A产品 贷：材料 甲材料 B产品 制造费用管理费用（二）支付水电费、办公费等相关费用1、车间里发生的费用2、管理部门发生的费用借：制造费用贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款（三）支付、报销差旅费的业务1、预借时：借：其他应收款 贷：现金2、报销时：借：管理费用贷：其他应收款 注：无论借方或贷方，如有差额一般用现金补足。（四）工资费用借：生产成本 甲产品贷：应付工资 乙产品制造费用管理费用1、结算工资：2、提取福利费：（工资总额14%）借：生产成本 甲产品贷：银行存款 乙产品制造费用管理费用3、提取现金：4、发放工资：借：现金贷：银行存款借：

25、应付工资贷：现金（五）跨期摊提费用1、待摊费用：2、预提费用：A 预付时：A 预提时：B 摊销时：B 支付时：借：待摊费用贷：银行存款借：制造费用贷：待摊费用管理费用借：财务费用贷：预提费用借：预提费用贷：银行存款（六）固定资产计提折旧借：制造费用贷：累计折旧管理费用（七）月末结转分配制造费用借：生产成本 A产品贷：制造费用 B产品（八）产品完工验收入库，结转成本借：库存商品 A产品贷：生产成本 A产品 B产品 B产品制造费用分配率=本期制造费用总额各种产品生产工时（工资）之和某产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（工资）制造费用分配率第四节 销售过程的核算一、主要账户设置 1、主营业务收入

26、：损益类（益类）主要核算企业销售产品所发生的收入，按销售产品的名称设置明细账，该账户期末无余额。主营业务收入销售退回月末结转至“本年利润”销售产品的收入 2、主营业务成本：损益类（损类）主要核算企业已售出商品的生产成本，按商品品种设置明细账，该账户期末无余额。主营业务成本已销售产品的实际成本月末结转至“本年利润”3、主营业务税金及附加：损益类（损类）主要核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，该账户期末无余额。主营业务税金及附加按规定计算的应交纳的销售税金及附加月末结转至“本年利润”4、其他应交款：负债类，核算企业除了应交税金、应付利润等以外的其他各种应交款项。其他应交款各

27、项费用的已交纳金额企业应交纳的费用金额注：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加余：应交而未交的费用金额应交消费税=销售收入（不含税）消费税税率20%（生产并销售的消费品）应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）税率7%应交增值税=销项税额-进项税额应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）税率3%5、营业费用：损益类（损类）主要核算企业在销售商品过程中发生的销售费用，该账户期末无余额（如：运输费、包装费、保险费、广告费等）。营业费用企业发生的各项销售费用月末结转至“本年利润”6、应收账款：资产类，主要核算企业因销售产品、材料和提供劳务等，应

28、向购货单位或接受劳务单位收取的款项，按购货单位名称设置明细账。应收账款企业发生的应收账款已经收回的应收账款余：企业应收而尚未收回的款项 7、应收票据：资产类，主要核算企业由于销售产品、提供劳务等原因，购货单位开出商业汇票的结算情况。应收票据收到商业汇票到期收回的应收票据金额余：尚未到期的票据金额 8、预收账款：负债类，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，按购货单位名称设置明细账。预收账款购货方发货后冲销的数额退回购货方多付的货款收到的预收款项余：尚未偿付的预收账款 9、坏账准备：资产类账户，负债类结构。核算企业计提的坏账准备数额及冲销的实际发生的坏账数额，是“应收账款”的备抵账户。估计坏

29、账损失的方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。企业可自行确定计提方法、计提比例。坏账准备企业实际发生的坏账损失数额每期计提的坏账准备数额（年末）余：已经计提尚未转销的坏账准备二、主要业务核算举例：1、企业售出甲产品一批，价款10000元，增值税1700元，款已收到存入银行。借：银行存款 11700贷：主营业务收入 甲产品 10000应交税金 应交增值税（销项税额）1700 2、企业向A公司出售产品1000个，50元/个（不含税），增值税税率17%，货已发出，款项尚未收到。借：应收账款 A公司 58500贷：主营业务收入 50000应交税金 应交增值税（销项税额）8500 假设

30、：上题中收到A公司签发的三个月的商业汇票，其他条件一样。借：应收票据 A公司 58500贷：（同上）假设：三个月的商业汇票到期，收回货款。借：银行存款 58500贷：应收票据 A公司 58500 3、企业根据合同规定收到M公司交来购买甲产品预付款35100元，存入银行。借：银行存款 35100贷：预收账款 M公司 35100 4、向M公司发出甲产品货款30000元，增值税5100元。借：预收账款 M公司 35100贷：主营业务收入 甲产品 30000应交税金 应交增值税（销项税额）5100 5、结转本月完工出售的甲产品成本8000元。借：主营业务成本 甲产品 8000贷：库存商品 甲产品 80

31、00 6、用银行存款2000元支付广告费。借：营业费用 2000贷：银行存款 2000 7、用银行存款1000元支付A产品的搬运费。借：营业费用 1000贷：银行存款 1000 8、企业本期应缴纳的城市维护建设税350元，教育费附加150元。借：主营业务税金及附加 500贷：应交税金 应交城市维护建设税 350其他应交款 应交教育费附加 150 9、用银行存款5500元缴纳税金，应交增值税5000元，应交城市维护建设税350元，教育费附加150元。借：应交税金 应交增值税（已交税金）5000 应交城市维护建设税 350其他应交款 应交教育费附加 150 贷：银行存款 5500 10、企业年末应

32、收账款余额为100000元，计提坏账准备，计提比例为5%。借：管理费用 计提的坏账准备 5000贷：坏账准备 5000 11、企业发生坏账损失2000元，经批准转销。借：坏账准备 2000贷：应收账款 2000 二、主要账务处理总结：1、产品售出，货款收回：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金 应交增值税（销项税额）2、产品售出，货款未收或收到商业汇票：借：应收账款（应收票据）贷：主营业务收入应交税金 应交增值税（销项税额）（一）销售商品3、预收货款方式销售：预收货款时：借：银行存款贷：预收账款向对方发货，确定销售时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税金 应交增值税（销项税额）（二）结转已出售

33、产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品（三）支付销售费用借：营业费用贷：银行存款（四）计算结转、交纳各项销售税金借：主营业务税金及附加贷：应交税金 应交消费税 应交城市维护建设税其他应交款 应交教育费附加借：应交税金 应交增值税（已交税额）应交消费税其他应交款 应交教育费附加贷：银行存款计算结转各项税金：交纳税款：应交城市维护建设税（五）计提坏账准备计提时：发生坏账，转销时：借：管理费用 计提的坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款第五节 财务成果的核算一、主要经济业务内容（一）、财务成果的形成 净利润=利润总额 所得税营业利润+投资收益+营业外收入 营业外支出主营业务利润+其他业务利润

34、 管理费用 财务费用 营业费用主营业务收入-主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务收入 其他业务支出 单选题：企业本期主营业务利润200万元，其他业务利润20万元，管理费用30万元，投资收益10万元，所得税60万元。问本期的营业利润（）万元A、200B、190C、220D、140B（二）、财务成果的分配 分配顺序为：1、弥补以前年度亏损 2、提取盈余公积3、向投资者分配利润二、主要账户设置 1、其他业务收入：损益类（益类）核算企业除销售产品以外的其他销售所取得的收益。如：销售材料、卖废品等。该账户期末无余额。其他业务收入月末结转至“本年利润”取得的其他业务收入 2、其他业务支出：损益类（损

35、类）核算企业除销售产品以外的其他销售所发生的成本费用、税金。如：销售材料的成本。该账户期末无余额。其他业务支出发生的其他业务支出月末结转至“本年利润”3、营业外收入：损益类（益类）核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。如：罚款收入等。该账户期末无余额。营业外收入月末结转至“本年利润”取得的营业外收入 4、营业外支出：损益类（损类）核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出如：罚款支出、捐赠支出等。该账户期末无余额。营业外支出发生的营业外支出月末结转至“本年利润”举例1、企业将闲置的材料出售，价款20000元，增值税3400元，款已收到，结转材料成本17000元。借：银行存款

36、23400贷：其他业务收入 20000应交税金 应交增值税（销项税额）3400 借：其他业务支出 17000贷：材料 17000 举例2、企业出租设备，收到租金2000元，该设备应提折旧1200元。借：银行存款 2000贷：其他业务收入 2000借：其他业务支出 1200贷：累计折旧 1200 举例3、企业收到某购货单位支付的违约金4500元，存入银行。借：银行存款 4500贷：营业外收入 4500 举例4、企业用银行存款支付税款滞纳金1200元。借：营业外支出 1200贷：银行存款 1200 举例5、企业因仓库失火，损失A材料1000元。借：营业外支出 1000贷：材料 A材料 1000 5

37、、本年利润：所有者权益类，核算企业实现的净利润或发生的亏损总额，结转后年末无余额。本年利润 损类账户（费用支出类）月末结转至“本年利润”益类账户（收入类）月末结转至“本年利润”主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本主营业务 税金及附加其他业务支出营业外支出管理费用财务费用营业费用余：利润总额余：亏损总额所得税余：净利润 举例6、期末，企业将本月实现的主营业务收入80000元，其他业务收入20000元，营业外收入15000元，结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入 80000贷：本年利润 115000其他业务收入 20000营业外收入 15000 举例7、期末，企业将本月发生的主营业务

38、成本50000元，主营业务税金及附加2000元，其他业务支出10000元，营业外支出1200元，管理费用6500元，财务费用1300元，营业费用3000元，结转到“本年利润”账户。借：本年利润 74000贷：主营业务成本 50000主营业务税金及附加 2000其他业务支出 10000营业外支出 1200管理费用 6500财务费用 1300营业费用 3000 6、所得税：损益类（损类），核算企业按规定应交纳的所得税费用，该账户期末无余额。所得税按规定应交纳的所得税月末结转至“本年利润”应交所得税=应纳税所得额 所得税税率（25%）利润总额 税法规定应调整金额（会计证阶段忽略不计）应交所得税=利润

39、总额 所得税税率（25%）举例8、计算结转当期应交所得税（无调整项目）。（参考例6、例7）利润总额=应交所得税=41000 25%=10250（元）115000 74000=41000（元）发生：借：所得税 10250贷：应交税金应交所得税 10250结转：借：本年利润 10250贷：所得税 10250举例9、用银行存款上交所得税。（参考例8）借：应交税金应交所得税 10250贷：银行存款 10250 7、利润分配：所有者权益类，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年核算后余额。年末结账后，除“未分配利润”明细账外，其他明细账应无余额。利润分配年末转入的净利润直接弥补亏损年末转入的亏损总额分

40、配的利润A 提取盈余公积B 向投资者分配余：未分配的利润余：未弥补的亏损举例10、年末结转企业净利润。（参考例8）净利润=41000 10250=30750（元）借：本年利润 30570贷：利润分配未分配利润 30750 8、盈余公积：所有者权益类，核算企业盈余公积金的提取和使用情况，包括法定盈余公积和任意盈余公积，用于弥补亏损和转增实收资本。盈余公积转增实收资本或弥补亏损提取盈余公积数额余：提取的盈余公积结余举例11、按本年实现净利润的10%，5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。（参考例10）借：利润分配提取法定盈余公积 3075.00贷：盈余公积法定盈余公积 3075.00提取任意盈余公积

41、 1537.50任意盈余公积 1537.50 9、应付利润：负债类，核算企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润。应付利润实际支付的利润应支付的利润余：尚未支付的利润举例12、公司董事会决定向投资者分配利润15000元。借：利润分配应付利润 15000贷：应付利润 15000举例13、用银行存款支付给投资者利润15000元。借：应付利润 15000贷：银行存款 15000举例14、将利润分配各明细账户转入未分配利润明细账户。（参考11、12）借：利润分配未分配利润 19612.50贷：利润分配提取法定盈余公积 3075.00 提取任意盈余公积 1537.50 应付利润 15000.00 三

42、、主要账务处理总结：（一）发生的其他业务（如：销售材料）借：银行存款贷：其他业务收入应交税金 应交增值税（销项税额）借：其他业务支出贷：材料（二）发生的营业外收支借：银行存款贷：营业外收入借：营业外支出贷：银行存款（三）结转损益类账户至“本年利润”（结转期间损益）借：主营业务收入贷：本年利润其他业务收入营业外收入借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业外支出管理费用财务费用营业费用（四）计算、结转、交纳所得税发生：借：所得税贷：应交税金应交所得税结转：借：本年利润贷：所得税借：应交税金应交所得税贷：银行存款交纳：（五）年末结转“本年利润”账户（年末结转全年净利润）盈利：借

43、：本年利润贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：本年利润亏损：思考题：年末哪些账户没有余额？答案：“本年利润”账户、“制造费用”账户、损益类账户，没有余额。（六）从净利润里提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积提取任意盈余公积法定盈余公积（七）公司决定向投资这分配利润借：利润分配应付利润贷：应付利润（八）结转“未分配利润”明细账户借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润借：应付利润贷：银行存款倒讲补充知识点：账户按用途和结构的分类（第二章 内容）1、盘存账户 是用来核算和监督企业各种物资和货币资金增减变动及其结果情况的账

44、户。有：“固定资产”、“材料”、“库存商品”、“现金”、“银行存款”等账户。2、结算账户 是用以核算和监督企业同其他单位或个人间的债权债务结算情况的账户、有：“应收账款”、“应收票据”、“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。3、调整账户 是为了调整主体账户（被调整账户）的余额，以提供管理所需要的资料而设置的专门账户。调整账户按其对被调整账户调整的方式不同，可以分为备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三类。属于备抵调整账户的有“累计折旧”、“利润分配”、“坏账准备”等账户。4、集合分配账户 是用来归集和分配在生产或提供劳务过程中某一阶段发生的某种费用的账户。有“制

45、造费用”账户。5、成本计算账户 是用来归集经营过程中某一阶段所发生的费用，并据以确定该阶段特定对象的实际成本的账户。有：“在途物资”、“在建工程”、“生产成本”、“委托加工物资”等账户。“生产成本”账户是成本计算的典型账户。6、跨期摊提账户 是用来核算和监督那些应由若干个相连接的会计期间共同分摊的收益或费用，从而正确计算成本和盈亏的账户。有：“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”等账户。7、计价对比账户 又称业务成果账户。它是用来对某项经济业务在账户左右两方，按照两种不同的计价进行对比核算，借以确定其业务成果的账户。有“本年利润”账户。8、损益账户 是用来核算和监督各项收益或损失并借以确定一定期间经营成果的账户。所有损益类账户。