XXXX营业税改征增值税系列课程bgav.pptx

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1、财务第 1 教室致力于财务人价值提升营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析2012年03月财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析2财务第 1 教室营业税改征增值税营业税改征增值税试试 点点上上 海海 地地 区区北北 京京 地地 区区3财务第 1 教室u 减税效应营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 消除重复征税；消除重复征税；降低税负；降低税负；4财务第 1 教室u 对企业税收或成本的直接影响营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析案案 例例一家生产型企业，购买广告业务，花费106万元区域进项抵扣实际成本试

2、点地区6万100万试点以外地区无106万5财务第 1 教室p 营业税改征增值税系列课程营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 营改增基本政策n 交通运输业n 部分现代服务业n 企业账务、发票等实操处理n 营改增税务筹划6财务第 1 教室p 营改增基本政策营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析1、行业范围、行业范围2、税率、税率3、计税方式、计税方式4、销售额、销售额7财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析一、行业范围一、行业范围n 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步试点地区先在交通运输业、部

3、分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。推广至其他行业。交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。n 条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。8财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析已有的税率：

4、17%、13%增加的税率：11%、6%已有的征收率征收率：6%、4%、3%6%：特殊行业的交易征收4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业二、税率的调整二、税率的调整 9财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%。n 部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%，否则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用

5、较高，因此需要适当增加销项税额和进项税额的剪刀差。n 例如，交通运输业的固定资产和汽油等对应的进项税额为17%，但对应的销项税额为11%，部分现代服务业的进项税额更少，因此对应的销项税额为6%。10财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产 和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。n 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。三、计税方式的调整三、计税方式的调整11财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 一般计税方法一般计税方法 应纳增值税=

6、销项税额进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期 继续结转。销项税额=不含税收入税率 注：税率有17%、13%、11%、6%进项税额=(扣除项目税率或者征收率)注：追加7%和3%12财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 能否开具增值税专用发票能否开具增值税专用发票p 与试点企业本身无关，主要看对方是否属于抵扣范围p 接受试点企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 简易计税方法 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利和个人消费 旅客运输服务13财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改

7、征增值税基本政策分析 简易计税方式简易计税方式 应纳增值税=不含税收入征收率 注：税率3%一般纳税人与小规模纳税人 比较：相同点：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用 发票；不可以抵扣任何进项税额。差异点：限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定 为一般纳税人。14财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 第十五条第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税

8、服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。15财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 进项税额转出进项税额转出第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项

9、目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。16财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免税增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。17财务第 1 教室营业税改

10、征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 非正常损失非正常损失 第二十四条第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。加工修理修配劳务或者交通运输业服务。18财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 非

11、正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。部门依法没收或者强令自行销毁的货物。如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般也归集为管理不善也归集为管理不善19财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析四、销售额四、销售额一、增值税暂行条例第二十八条 工业：50万 商业：80万二、试点有关事项的规定 应税服务：500万 试点地区应税服务年销售额未超过

12、500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。20财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 代开增值税专用发票代开增值税专用发票第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。p 国税发 2004153号 税务机关代开增值税专用发票管理办法21财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 混业经营混业经营试点实施办法：第三十五条第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算纳税人提

13、供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。如：交通运输与物流辅助22财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 第三十六条第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。第三十七条第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目

14、的，应当分别核算免税、减税项目的纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。销售额；未分别核算的，不得免税、减税。23财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 销售额的特殊规定销售额的特殊规定有关事项的规定 一（三）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。注：交通运输属于另有规定24财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增

15、值税基本政策分析n 试点试点n 按照包括分包金额的总金额对外开放开具发票和申报，同时增加对应的进项税额n 试点非试点n 按照包括分包金额的总金额对外开具发票，先全额申报，再作为销售额的调减 25财务第 1 教室致力于财务人价值提升交通运输业政策分析交通运输业政策分析2012年03月财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析n 对原先的国税发1993年149号 营业税税目注释进行了修订，删去了各类运输方式下 的辅助活动，将其归集到物流辅助n 如：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理 服务、装卸搬运服务和代理报关服务、仓储服务 27财务第 1 教室交通运输

16、业政策分析交通运输业政策分析p 交通运输与物流辅助交通运输与物流辅助n 交通运输外购的外购项目相对较多，适用11%，而物流辅助外购项目相对较少，人工费用相对较多，适用6%。n 认定：交通运输，自开票的，无论销售额是否达到规定标准，均须认定为一般纳 税人；代开票的，如果销售额不足规定标准，可以不认定为一般纳税人；物流辅 助，如果销售额，不足规定标准，可以不认定为一般纳税人。28财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 交通运输业的销项交通运输业的销项n 试点地区适用税率11%n 试点地区交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申 请认定为一般纳税人，适用税率为

17、11%n 试点地区的代开票纳税人，如果年销售额不足500万元，可以不申请认定一般纳 税人，应当按照3%的征收率计算增值税，不得抵扣任何进项税额。29财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 交通运输业的进项交通运输业的进项1、营运汽车的进项税额，17%注：之前购入汽车对应的进项税额，是按照固定资产账面价值，还是按照每期折旧计算扣除，待定。2、汽油、柴油和机油、修理费，修理配件，17%3、办公家具、办公用品和低值易耗品，17%4、不允许扣除的以外项目 反列举法30财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n交通运输业和部分现代服务业

18、营业税改征增值税试点实施办法n第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣n（五五）自自用用的的应应征征消消费费税税的的摩摩托托车车、汽汽车车、游游艇艇。但但作作为为提提供供交交通通运运输输业业服服务务的的运输工具和租赁服务标的物的除外。运输工具和租赁服务标的物的除外。n注：应当取得道路运输证31财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 不得抵扣的进项税额（续不得抵扣的进项税额（续1）n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法n第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣n（四）接受的旅客运输劳务。（四）接受的旅客运输劳务。n注：提供方按照规定计算征收增

19、值税，但不得开具增值税专用发票，接受方不得 抵扣32财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 不得抵扣的进项税额（续不得抵扣的进项税额（续2）n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法n第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣n（一一）用用于于适适用用简简易易计计税税方方法法计计税税项项目目、非非增增值值税税应应税税项项目目、免免征征增增值值税税（以以下下简简称称免免税税）项项目目、集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物、接接受受的的加加工工修修理理修修配配劳劳务务或者应税服务。或者应税服务。33财务第 1 教室交通运输业政策分析交通

20、运输业政策分析p 不动产不允许抵扣不动产不允许抵扣n不动产=土地+房屋+构筑物n注：不考虑是否具体用途n房屋包括附属设备和附属设施房屋包括附属设备和附属设施n附属设施如：中央空调、电梯、消防设备、照明、通风、通信等。附属设施如：中央空调、电梯、消防设备、照明、通风、通信等。34财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 房屋附属设施房屋附属设施1、门，含防盗门、伸缩门、自动门、防护门、保温门、密闭门等、门，含防盗门、伸缩门、自动门、防护门、保温门、密闭门等2、门禁系统、门禁系统3、岗楼、围墙、岗楼、围墙4、供水系统、采暖设施等、供水系统、采暖设施等5、停车设施、停车设施6、其他，含

21、徽标、雕塑、旗杆等。、其他，含徽标、雕塑、旗杆等。35财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 运输分包金额可以抵扣运输分包金额可以抵扣1、无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票、无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票2、分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，、分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，11%，应当取得增值税专用发票。，应当取得增值税专用发票。3、分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计、分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计 金额和金额和7%的扣除率

22、计算进项税额。的扣除率计算进项税额。n注：按照注：按照3%计算征税，接受方按照计算征税，接受方按照7%计算抵扣计算抵扣36财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 运输分包金额可以抵扣（续）运输分包金额可以抵扣（续）4、分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上著名的运输费用金额、分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上著名的运输费用金额 和和7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。运输费用金额，是指运输费用计算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路运输费用金额，是指运输费用计算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路 专线运输费用）、

23、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。n 如分包金额如分包金额100元，分包方缴纳营业税元，分包方缴纳营业税3元，自己抵扣元，自己抵扣7元（元（1007%），货主抵扣），货主抵扣 9.91元（元（1001.1111%）37财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 注意事项注意事项1、试点地区分包给非试点地区的运输劳务，试点地区必须是货物的起运地或者到达地、试点地区分包给非试点地区的运输劳务，试点地区必须是货物的起运地或者到达地 之一。之一。2、试点地区运输企业的返程车辆在异地接受的运输劳务，在试点地区的机构所在地缴、试

24、点地区运输企业的返程车辆在异地接受的运输劳务，在试点地区的机构所在地缴 纳增值税。纳增值税。3、试点地区在非试点地区设立的分公司，不得享受试点税收政策。、试点地区在非试点地区设立的分公司，不得享受试点税收政策。38财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 物流辅助分包金额可以抵扣物流辅助分包金额可以抵扣n 如货运客运场站服务、如货运客运场站服务、货物运输代理服务货物运输代理服务、仓储服务和装卸搬运服务等、仓储服务和装卸搬运服务等1、运输企业支付给试点地区一般纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照接受、运输企业支付给试点地区一般纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照接受 的

25、增值税专用发票注明的进项税额予以抵扣。的增值税专用发票注明的进项税额予以抵扣。2、运输企业支付给试点地区小规模纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照增、运输企业支付给试点地区小规模纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照增 值税专用发票价税合计和值税专用发票价税合计和7%征收率计算进项税额予以抵扣。征收率计算进项税额予以抵扣。39财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 物流辅助分包金额可以抵扣（续）物流辅助分包金额可以抵扣（续）3、运输企业支付给非试点地区的物流辅助金额，一般情况下不得在销售额中扣除，、运输企业支付给非试点地区的物流辅助金额，一般情况下不得在销售额中扣除，

26、也不得申报抵扣进项税额。也不得申报抵扣进项税额。4、物流代理企业物流代理企业支付的运输费用、物流辅助，按照代收代付处理，不计入销售额，支付的运输费用、物流辅助，按照代收代付处理，不计入销售额，也不得计算进项税额，发票抬头是委托方。也不得计算进项税额，发票抬头是委托方。40财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 试点地区接受试点地区运输劳务试点地区接受试点地区运输劳务n 营业税改征增值税试点实施办法 二（三）4n 增值税抵扣政策的衔接n 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定 抵

27、扣进项税额。抵扣进项税额。n 思考：思考：装卸费、保险费、装卸费、保险费、仓储费仓储费41财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 试点地区接受非试点地区运输劳务试点地区接受非试点地区运输劳务n 营业税改征增值税试点实施办法 二十二条 （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明 的运输费用金额和的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率 运输费用金额，是指运输费用

28、结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁 路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。42财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 接受运输劳务的付款对象接受运输劳务的付款对象n国税发1995192号 关于加强增值税征收管理若干问题的通知n纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵 扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进

29、项税额，否则不予扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予 抵扣。抵扣。n2010年公告第年公告第26号号 现行有效现行有效n纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。抵扣。43财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 试点地区小规模运输企业试点地区小规模运输企业n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有

30、关事项的规定 一（三）n试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按 照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也 允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。n全额开票，差额征税全额开票，差额征税44财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p 公共交通运输服务公共交通运输服务n 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定n 试试点点纳纳税

31、税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供的的公公共共交交通通运运输输服服务务（包包括括轮轮客客渡渡、公公交交客客运运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。征收率是轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。征收率是6%。45财务第 1 教室致力于财务人价值提升部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析2012年03月财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析一、物流辅助服务一、物流辅助服务二、研发和技术服务二、研发和技术服务三、信息技术服务三、信息技术服务四、文化创意服务四、文化创意服务五、有形动产租赁服务五、有形动产租赁服务六、鉴

32、证咨询服务六、鉴证咨询服务47财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析二、研发和技术服务业二、研发和技术服务业1、研发服务2、技术转让服务3、技术咨询服务4、合同能源管理服务5、工程勘察勘探服务n 前四项，有可能享受免税48财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 技术转让、开发和咨询技术转让、开发和咨询n 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定n 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照 试点实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现 将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如

33、下：一、下列项目免征免征增值税 （四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。49财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 技术转让、开发和咨询（续技术转让、开发和咨询（续1）1、技术转让、技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿 转让他人的行为；技术开发技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料 及其系统进行研究开发的行为；技术咨询技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。50财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 技术转让、开

34、发和咨询（续技术转让、开发和咨询（续2）n 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。n 财税财税1999年年273号号 关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化 的决定有关税收问题的通知 51财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 技术转让、开发和咨询（续技术转让、开发和咨询（续3）n 财税财税2005年年39号号 关于技术开

35、发、技术转让有关营业税问题的批复n 免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术 转让业务n 自然科学领域：自然现象n 物理学/化学/天文学/心理学n 生命科学/地球科学52财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 技术转让、开发和咨询（续技术转让、开发和咨询（续4）n 如果属于免税的技术转让、开发等，提供方不得开具增值税专用发票，接受方不 得抵扣进项税额，但可以享受所得税研究开发费的加计扣除50%n 如果不属于免税的技术转让、开发等，提供方可以开具增值税专用发票，接受方 可以申请抵扣进项税额，但不可以享受所得税研究开发费用的加计扣除50%53财务

36、第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 技术转让的所得税优惠技术转让的所得税优惠n 企业所得税法第二十七条企业所得税法第二十七条n 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（四）企业符合条件的技术转让所得：n 企业所得税法实施条例第九十条n 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民 企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的 部分，减半征收企业所得税。54财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 技术转让的所得税优惠（续）技术转让的所得税优惠（续）n 国税函国税函2009212号号 关于技术转

37、让所得减免企业所得税有关问题的通知n 国税函2010157 关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知n 法定税率25%的减半n 财税2010111号 关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知 排除非专利技术55财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 离岸服务外包离岸服务外包n 试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定n 一、下列项目免征增值税n （六）自2012年1月1日起之2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务 n 外包业务中提供的应税服务 n 从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的委托 合同，由本企业或其直

38、接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技 术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）。n 财税2010年64号文件 关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知 56财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 合同能源服务合同能源服务n 试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定n 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按 照试点实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过 渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：n 一、下列项目免征增值税n （五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中

39、提供的应税服务。上述“符合条件”是指同时满足下列条件：1、节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督 检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则 （GB/T24915-2010）规定的技术要求。57财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 合同能源服务（续）合同能源服务（续）2、节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合中华人民共和国合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）等规定。n 财税2010110号 关于促进节能服务产业发展增值税、

40、营业税和企业所得税政策问题的通知58财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析三、三、信息技术服务信息技术服务1、软件服务2、电路设计及测试服务3、信息系统4、业务流程管理服务n 其中，软件服务解决了适用税种的划分，后两项如果属于离岸服务外包，可以 享受免征增值税59财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 软件开发的适用税种软件开发的适用税种n 财税2011100号 关于软件产品增值税政策的通知n 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作

41、权、所有权的，不征收增值税。60财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析软件开发受托开发转让著作权销售自行开发的软件产品17%增值税超税负返还著作权属于受托方，17%增值税超税负返还著作权属于委托方，或者共同拥有，试点地区改征6%增值税，符合一定条件免征增值税试点地区改征6%增值税，符合一定条件免征增值税61财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析四、文化创意服务四、文化创意服务1、设计服务、设计服务2、商标著作权转让服务、商标著作权转让服务3、知识产权服务、知识产权服务4、广告服务、广告服务5、会议展览服务、会议展览服务62财务第 1 教室部分现代服务

42、业政策分析部分现代服务业政策分析p 设计服务设计服务n 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。n 协作金额作为收入的调整减少，部分协作按照相关法律法规需要委托方（甲方）协作金额作为收入的调整减少，部分协作按照相关法律法规需要委托方（甲方）事先书面同意。事先书面同意。n 以前含税以前含税5%，现在含税，现在含税5.66%(61.06)n 如果考虑可以抵扣的、更新较快的电脑、家具、办公用品等，实际税负明显降低如果考虑可以抵扣的、更新较快的电脑、家具、办公用品等，实际税负明显降低n 小规模纳税人

43、，由含税小规模纳税人，由含税5%降为降为2.91%（31.03）63财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 知识产权服务知识产权服务n 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。n 注：支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费，作为代收注：支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费，作为代收 代付款项处

44、理，不作为销售额，代付款项处理，不作为销售额，财政收据抬头应当是委托方。财政收据抬头应当是委托方。64财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 商标著作权转让商标著作权转让n 商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。n 可以抵扣一定的进项税额。可以抵扣一定的进项税额。n 转让著作权，符合一定的条件，可以享受免征增值税和企业所得税的免税、减税。转让著作权，符合一定的条件，可以享受免征增值税和企业所得税的免税、减税。n 外购的商标和商誉，由于使用寿命不确定，会计处理不计算摊销，企业所得税法外购的商标和

45、商誉，由于使用寿命不确定，会计处理不计算摊销，企业所得税法 也不允许在持有环节摊销，但允许在转让时一次性扣除。也不允许在持有环节摊销，但允许在转让时一次性扣除。65财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 广告服务广告服务n 广广告告服服务务，是是指指利利用用图图书书、报报纸纸、杂杂志志、广广播播、电电视视、电电影影、幻幻灯灯、路路牌牌、招招贴贴、橱橱窗窗、霓霓虹虹灯灯、灯灯箱箱、互互联联网网等等各各种种形形式式为为客客户户的的商商品品、经经营营服服务务项项目目、文文体体节节目目或或者者通通告告、声声明明等等委委托托事事项项进进行行宣宣传传和和提提供供相相关关服服务务的的

46、业业务务活活动动。包包括括广广告告的的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。n 支付给广告发布者和非试点地区广告公司的，作为销售额的调整减少；支付给广告发布者和非试点地区广告公司的，作为销售额的调整减少；n 支付给试点地区的广告公司，按照外购劳务处理支付给试点地区的广告公司，按照外购劳务处理 n 制作幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱，按照外购货物或劳务处理。66财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 会议展览会议展览n 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和

47、会议的业务活动n 主办方支付给第三方的场租费、场地搭建费、广告费、食宿费、门票费及交通费，一般作为收入的调整减少处理n 注：广告费的分情况处理67财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析五、有形动产融资租赁服务五、有形动产融资租赁服务n 国税函国税函2000514号号 关于融资租赁业务征收流转税问题的通知关于融资租赁业务征收流转税问题的通知n 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定n （四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融

48、资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行的部分实行增值税即征即退政策。增值税即征即退政策。68财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析n 包括远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，即不同时提供操作人员包括远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，即不同时提供操作人员n 采取预售款方式，纳税人义务发生时间为收到预收款的当天，与营业税保持采取预售款方式，纳税人义务发生时间为收到预收款的当天，与营业税保持一致，一致，但所得税有可能分期确认收入但所得税有可能分期确认收

49、入n 国税函国税函200079号号 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知69财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 分期收款失败分期收款失败n 中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法n 第一百六十七条第一百六十七条 分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的五分分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的五分之一的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。之一的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。n 出卖人解除合同的，可以向买受人要求支付该标的物的使用费。出卖人解除合同的，可以向买受人要求

50、支付该标的物的使用费。70财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析六、鉴证咨询业务六、鉴证咨询业务1、认证服务、认证服务2、鉴证服务、鉴证服务3、咨询服务、咨询服务n 业务协作金额，分包给非试点地区作为收入的调整减少，分包给试点地区的，业务协作金额，分包给非试点地区作为收入的调整减少，分包给试点地区的，作为外购劳务处理。作为外购劳务处理。n 国税函国税函2009377号号 关于企业所得税核定征收若干问题的通知关于企业所得税核定征收若干问题的通知71财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p 对非试点地区的影响对非试点地区的影响n 非试点地区接受试点地区提