5 -2 长期股权投资jjy.pptx

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1、5长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 3 本节内容本节内容 长期股权投的初始计量长期股权投的初始计量 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本法成本法 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法权益法 通过本节的学习，掌握长期股权投资核算的范围；通过本节的学习，掌握长期股权投资核算的范围；掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值的核算。法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值的核算。学习目的与要求学习目的与要求 企业合并形成的长期股权投的账务处理；采用权

2、益企业合并形成的长期股权投的账务处理；采用权益法进行后续计量的账务处理。法进行后续计量的账务处理。教学重点与难点教学重点与难点 导入：导入：投资的概念投资的概念这里所说的投资这里所说的投资是指企业利用其资金是指企业利用其资金对企业对企业外部外部的投资行的投资行为。为。区别于企业进行区别于企业进行固定资产购置等内部固定资产购置等内部投资行为。投资行为。购买股票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府国债等导入：投资的组成内容导入：投资的组成内容投投资资交交易易性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收款款项项可供出售可供出售金融资产金融资产长长期期股股权权投投资资企业为了近期内出售

3、而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期期投投资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资长期股权投资对对子公司子公司的投资的投资对对合营企合营企业业的投资的投资对对联营企联营企业业的投资的投资其他权其他权益性投资益性投资企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的权益性投资的权益性投资 企业持有的能够企业持有的能够与其他合营方与其他合营方一同对被一同对被投资单位投资单位实施共同控制实施共同

4、控制的权益性投资的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位施施加重大影响加重大影响的权益性投资的权益性投资 企业对被投资单位企业对被投资单位不具有不具有控制、共同控制或重大影响、在活控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。的权益性投资。注意注意1：企业对被投资单位企业对被投资单位不具有不具有控制、共同控制或重大影控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按的权益性投资，应按企业会计准则企业会计准则金融工具确金

5、融工具确认和计量认和计量准则相关规定进行会计核算。准则相关规定进行会计核算。注意注意2：对对子公司、合营企业和联营企业子公司、合营企业和联营企业的投资，的投资，无论是无论是否有公允价值否有公允价值，均应按长期股权投资核算均应按长期股权投资核算。例题例题1下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资控制、共同控制或重大影响的权益

6、性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资共同控制或重大影响的权益性投资【答案答案】D长期股权投资初始计量：长期股权投资初始计量：取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合合并并方方式式同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的的份额之间的差额计入资本公积差额计入资本公积非同一控制非同一控制付出资产的付出资产的公允价值公允价值，付出资产公允价

7、值与账面价，付出资产公允价值与账面价值的值的差额计入当期损益差额计入当期损益企业合并以外的方式企业合并以外的方式 付出资产的公允价值或发行权益性证券的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值公允价值，付出资产公允价值与账面价值的付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损差额计入当期损益益一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业

8、合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并参与合并的企业在合并前后前后均均受同一方或相同的多方最终控受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的制且该控制并非暂时性的，为，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。参与合并的各方参与合并的各方在合并前在合并前后后不受不受同一方或相同的多同一方或相同的多方最终控制方最终控制（一）（一）同一控制下同一控制下企业合并的长期股权投资核算企业合并的长期股权投资核算不以公允价值计量，不确认损益不以公允价值计量，不确认损益原则原则同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担

9、债务方式作为合并对价转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投长期股权投资的初始投资成本资成本。长期股权投资。长期股权投资初始投资成本初始投资成本与与支付的支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的价值之间的差额差额，应当，应当调整资本公积调整资本公积(资本溢资本溢价或股本溢价价或股本溢价)；资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价)不足冲减的，调整留存收益不足冲减的，调整留存收益。会计分

10、录：会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：资产贷：资产负债负债借或贷：资本公积借或贷：资本公积股本溢价股本溢价 差额在借方？差额在借方？无论是同一控制下的企无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下业合并还是非同一控制下的的企业合并形成的长期股权投企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价资，实际支付的价款或对价中包含的中包含的已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为的现金股利或利润，应作为应收项目处理应收项目处理。账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对

11、价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户资产类账户例题例题22008年年3月月20日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为万元，公允价值为4

12、000万元；乙公司净资产的账面价值为万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（处理中，正确的是（）。（2009年考题）年考题）A确认长期股权投资确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积万元，不确认资本公积B确认长期股权投资确认长期股权投资5000万元，确认资本公积万元，确认资本公积800万元万元C确认长期股权投资确认长期股权投资4800万元，确认资本公积万元

13、，确认资本公积600万元万元D确认长期股权投资确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积200万元万元 3.5 长期股权投资长期股权投资级会计实务级会计实务初初Intermediate Accounting 【解析解析】:同一控制下长期股权投资的入账价值同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800（万元）（万元）应确认的资本公积应确认的资本公积4800（10003200）600（万元）（万元）【答案答案】:C 3.5 长期股权投资长期股权投资级会计实务级会计实务初初Intermediate Accounting例题例题32007年年3月月20日，甲公司合并乙企业，该项

14、合并属于同一控日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股万股（每股面值（每股面值1元，市价为元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业元），作为对价取得乙企业60%股股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值万元，公允价值为为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为

15、（资成本为（）万元。（）万元。（2008年考题）年考题）A1920B2100C3200D3500【答案答案】A【解析解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本本=3200601920（万元）（万元）合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本发行股份的面值总额作为股本，长期股权，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额

16、之间的投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额差额，应当，应当调调整资本公积整资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本公积；资本公积(资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价)不足冲减的，调整留存收益不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。用应冲减资本公积。3.5 长期股权投资长期股权投资级会计实务级会计实务初初Intermediate Accounting例题例题4甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的的A公司公司80股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该

17、股权，甲公司增发2000万股普通万股普通股，每股面值为股，每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9000万元，公万元，公允价值为允价值为12000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A5150万元万元B5200万元万元C7550万元万元D7600万元万元【答案答案】A【解析解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积甲公司取得该股权时应确认

18、的资本公积=900080%2000150=5150（万元）。（万元）。例题例题5209年年6月月30日，日，A公司向其母公司公司向其母公司P发行发行1000万股普通股万股普通股（每股面值为（每股面值为1元，市价为元，市价为4.34元），取得母公司元），取得母公司P拥有对拥有对S公公司司100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年年6月月30日日S公司公司净资产的账面价值为净资产的账面价值为40020000元。假定元。假定A公司和公司和S公司在企业公司在企业合并前采

19、用的会计政策相同。合并日，合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与公司与S公司所有者公司所有者权益的构成如表权益的构成如表51所示。所示。表表51209年年6月月30日日单位：元单位：元A A公司公司S S公司公司实收资本实收资本30000000300000001000000010000000资本公积资本公积200000002000000060000006000000盈余公积盈余公积20000000200000002000000020000000未分配利润未分配利润235500002355000040200004020000合计合计935500009355000040020000400200

20、00S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长公司的长期股权投资，其成本为合并日享有期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权公司账面所有者权益的份额。益的份额。账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资S公司公司40020000贷：股本贷：股本10000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价30020000非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本情况确定合并成本,并将其作

21、为长期股权投资的初始投资成本。并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而日为取得对被购买方的控制权而付出的付出的资产、发生或承担的负资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券债以及发行的权益性证券的公允价值的公允价值。2通过多次交换交易分步实现的企业合并通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为，合并成本为每一每一单项交易成本之和单项交易成本之和。3购买方为进行企业合并发生的购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用各项直接相关费用也应当也应当计计入企业合并成本入企

22、业合并成本。（二）（二）非同一控制下非同一控制下企业合并长期股权投资核算企业合并长期股权投资核算【例题例题6】A公司于公司于2008年年3月以月以3000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，并对所取的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于得的投资采用权益法核算，于2008年确认对年确认对B公司的投资收益公司的投资收益100万元。万元。2009年年4月，月，A公司又投资公司又投资3750万元取得万元取得B公司另外公司另外30%的股权。假定的股权。假定A公司公司在取得对在取得对B公司的长期股权投资以后，公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。公司并未宣告发放现金股利或利润。

23、A公司按净利润的公司按净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。何减值准备。2009年年4月，再次投资之后，月，再次投资之后，A公司对公司对B公司长期股权投资的账公司长期股权投资的账面价值为（）万元。面价值为（）万元。A.3000B.3750C.6750D.6850【答案答案】C该直接相关费用该直接相关费用不包括不包括为企业合并发行的为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也等，也不包括不包括企业合并中发行权益性证券企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。发生

24、的手续费、佣金等费用。账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本处置时的支付的现金等 成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 原材料 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产 长期股权投资 主营业务收入 营业外收入 营业外支出 投资收益 投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价账务处理：账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：银行存款

25、（直接费用）贷：银行存款（直接费用）主营业务收入主营业务收入/其他业务收入其他业务收入/投资收益等投资收益等无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。3.5 长期股权投资长期股权投资级会计实务级会计实务初初Intermediate Accounting非同一控制下非同一控制下的企业合并，的企业合并，投出资产为非货币性资产时投出资产为非

26、货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：会计处理：（1）投出资产为）投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额计入，其差额计入营业外营业外收入或营业外支出收入或营业外支出。（2）投出资产为）投出资产为存货存货，按其公允价值确认主营业务收入或按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本本。（3）投出资产为）投出资产为可供出售金融资产等投资可供出售金融资产等投资的，其差额计入的，其差额计入投资收益投资收益。可供出售金

27、融资产持有期间公允价值变动形成。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。应一并转入投资收益。例题例题7甲公司甲公司2010年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2010年年7月月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲万元，甲公司取得公司取得

28、70的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，万元，增值税增值税85万元，账面成本万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务万元，承担归还短期贷款义务200万元。编制甲公司的账务处理万元。编制甲公司的账务处理。【答案答案】：借：长期股权投资借：长期股权投资785贷：短期借款贷：短期借款200主营业务收入主营业务收入500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品400注：注：合并成本合并成本=500+85+200=785（万元）（万元）二、除企业合并外其他方式取得二、除

29、企业合并外其他方式取得的长期股权投资的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，分别下列情况：取得的长期股权投资，分别下列情况：（一）以（一）以支付现金支付现金取得的长期股权投资取得的长期股权投资（二）以（二）以发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资取得的长期股权投资（三）（三）投资者投入投资者投入的长期股权投资的长期股权投资（四）通过（四）通过非货币性资产交换、债务重组非货币性资产交换、债务重组取得的长期股取得的长期股权投资权投资其初始投资成本应当分别参照其初始投资成本应当分别参照“非货币性资非货币性资产

30、交换产交换”和和“债务重组债务重组”有关规定确定。有关规定确定。（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的购买价款作为初始投资成本按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始初始投资成本投资成本包括与取得长期股权投资包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税直接相关的费用、税金及其他必要支出金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为利润，应作为应收项目应收项目处理。处理。借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应

31、收股利贷：银行存款贷：银行存款【答案答案】：借：长期股权投资借：长期股权投资7540应收股利应收股利500贷：银行存款贷：银行存款8040例题例题82010年年4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8000万元，另支万元，另支付相关税费付相关税费40万元。编制甲公司的会计处理万元。编制甲公司的会计处理。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长

32、期股权投资按照按照发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的为发行权益性证券支付的手续费、佣金手续费、佣金等应自权益性等应自权益性证券的证券的溢价发行收入中扣除溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价【答案答案】：借：长期股权投资借：长期股权投资3000贷：股本贷：股本1000资本公积资本公积股本溢价股本溢价2000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价9贷：银行存

33、款贷：银行存款9例题例题92010年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票1000万股作为对价向万股作为对价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3元，另支付元，另支付相关费用相关费用9万元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：万元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资按照按照投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值作为初始投资成作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。本，但合同或协议约定价值不公允的除外。例题例题102010年年8月月1日，日，A公司接受

34、公司接受B公司投资，公司投资，B公司将持有的公司将持有的对对C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公公司的长期股权投资的账面余额为司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1000万元，万元，A公司的注公司的注册资本为册资本为5000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%。编制。编制A公司公司的会计处理。的会计处理。【答案答案】：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：实收资本贷：实收资本1000第二节第二节长期股权投资

35、的后续计量长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围一、成本法及权益法核算的范围成本法成本法权益法权益法取得方式取得方式后后续计续计量量企企业业合并方式合并方式成本法成本法核算核算企企业业合并以外合并以外的方式的方式1.不具有控制、共同控制或重大影响，并且在不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活活跃跃市市场场中没有中没有报报价、公允价价、公允价值值不能可靠不能可靠计计量量的投的投资资用用成本法成本法核算；核算；2.共同控制或重大影响共同控制或重大影响的投的投资资按按权权益法益法核算核算控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该

36、企业的经营活动中获取利益。控股合并的控据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成制形成母子公司母子公司。（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：小于或等于）定性：小于或等于50%，但有实质控制，但有实质控制权。共同控制共同控制，是指，是指按照合同约定按照合同约定对对某项经济活动所共有的控制。共某项经济活动所共有的控制。共同控制与同控制与合营企业合营企业相联系。相联系。重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。联营企业相联系。定量：大于等于定量：大于等于20%但小于等于但

37、小于等于50%定性：实质上达到重大影响。定性：实质上达到重大影响。例题例题11投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）（权益法核算。（）（2008年考题）年考题）【答案答案】：【解析解析】：个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。益法核算。【答案答案】：因为因为A公司在公司在B公司董事会成员中的比例没公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以有达到三分之二，所以A公司公

38、司不能不能对对B公司实施控制。公司实施控制。A公司直接持有公司直接持有B公司公司40的股权，同时受托行使其他股的股权，同时受托行使其他股东所持有东所持有B公司公司18股权的表决权。股权的表决权。B公司董事会由公司董事会由11名董名董事组成，其中事组成，其中A公司派出公司派出6名。名。B公司章程规定，其财务和经公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能公司能否对否对B公司实施控制？公司实施控制？【答案答案】：因在上市公司：因在上市公司派有董事派有董事，对上市公司，对上市公司具有具有重大影响重大影响，应通过长期股权投资采

39、用，应通过长期股权投资采用权益法权益法核算。核算。企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在，在该上市公司有该上市公司有2名董事。上市公司董事会有名董事。上市公司董事会有15位董事，其中位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？金融资产核算？第二部分第二部分长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法被投资企业被投资企业宣告宣告发放发放现金股利或利润时现金股利

40、或利润时：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认放的现金股利或利润确认投资收益投资收益。借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益收到收到被投资企业发放被投资企业发放的现金股利或利润时的现金股利或利润时：借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股企业按照上述规定确认自被投资

41、单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况况。出现类似情况时，企业应当按照。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则企业会计准则第第8号号资产减值资产减值对长期股权投资进行减值测试，对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提

42、可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备减值准备。例题例题12A公司公司2010年年4月月1日购入日购入B公司的股权进行长期投资，占公司的股权进行长期投资，占B公司公司5%的股权，的股权，A公司采用成本法核算，支付价款公司采用成本法核算，支付价款500万元，万元，另外支付相关税费另外支付相关税费2万元，万元，B公司于公司于2010年年4月月20日宣告分派日宣告分派2009年现金股利年现金股利100万元，万元，B公司公司2010年实现净利润年实现净利润200万元万元（其中（其中13月份实现净利润月份实现净利润50万元），假定无其他影响万元），假定无其他影响B公公司所有者权益变动的事

43、项。该项投资司所有者权益变动的事项。该项投资2010年年12月月31日的账面日的账面价值为（价值为（）万元。）万元。A.502B.500C.497D.504.5 【答案答案】：A【解析解析】：该项投资该项投资2010年年12月月31日的账面价值日的账面价值=500+2=502例题例题13甲公司于甲公司于2010年年1月月1日投资日投资A公司公司(非上司公司非上司公司)，取得，取得A公公司有表决权资本的司有表决权资本的80%。A公司于公司于2010年年4月月1日分配现金股利日分配现金股利10万元，万元，2010年实现净利润年实现净利润40万元，万元，2011年年4月月1日分配现金股日分配现金股利

44、利10万元，下列说法正确的有（万元，下列说法正确的有（）。）。A.甲公司甲公司2010年确认投资收益年确认投资收益0元元B.甲公司甲公司2010年确认投资收益年确认投资收益8万元万元C.甲公司甲公司2011年确认投资收益年确认投资收益8万元万元D.甲公司甲公司2011年确认投资收益年确认投资收益16万元万元【答案答案】：BC例题例题14甲公司与甲公司与A公司公司2010年年2012年与投资有关资料如下：年与投资有关资料如下：（1）2010年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金1000万元取得万元取得A公司公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费的股权（不具有重大影响），发生相关税

45、费3万元，假定该项万元，假定该项投资无公允价值。投资无公允价值。（2）2010年年4月月1日，日，A公司宣告分配公司宣告分配2009年实现的净利润，年实现的净利润，分配现金股利分配现金股利200万元。万元。（3）甲公司于）甲公司于2010年年4月月10日收到现金股利。日收到现金股利。（4）2010年，年，A公司发生亏损公司发生亏损200万元。万元。（5）2011年年A公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对年末甲公司对A公司的公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。万元。（6）2012年年1月月20日

46、，甲公司将持有的日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款给乙企业，收到股权转让款620万元。万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）【答案答案】：（1）借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司1003贷：银行存款贷：银行存款1003（2）借：应收股利）借：应收股利30（20015%）贷：投资收益贷：投资收益30（3）借：银行存款借：银行存款30贷：应收股利贷：应收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。甲公司采用成本法核算，不

47、作账务处理。（5）借：资产减值损失借：资产减值损失403（1003600）贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备403（6）借：银行存款借：银行存款620长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备403贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司1003投资收益投资收益20例题例题15甲公司于甲公司于208年年4月月10日取得乙公司日取得乙公司6%股权，成本为股权，成本为12000000元。元。209年年2月月6日，乙公司宣告分派利润，甲公日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的

48、财务和经营不具有控制、共同控制或重股权后，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于靠取得。乙公司于209年年2月月12日实际分派利润。编制甲公日实际分派利润。编制甲公司的账务处理。司的账务处理。甲公司应进行的账务处理为：甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司12000000贷：银行存款贷：银行存款12000000借：应收股利借：应收股利100000贷：投资收益贷：投资收益100000借：银行存款借：银行存款100000贷：应收股利贷：应收股

49、利100000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。的，应当进行减值测试。第三部分第三部分长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法科目设置：科目设置：长期股权投资长期股权投资成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动（一）初始投资成本的调整（一）初始投资成本的调整调整：调整：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本贷：营业外收入贷：营业外收入初始投资成本初始投资成本投资时应享有投资时应享有被投资单位可被投资单位可辨认净资产辨认净资产公公允价值允价值份额份额不作调整不作调整例题例题16A公司以银行存款公司以银行存款

50、1000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。万元。（1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，编制公司施加重大影响，编制A公司的会计公司的会计处理；处理；（2）如投资时）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，万元，编制编制A公司的会计处理。公司的会计处理。【答案答案】：（1）借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本1000贷：银行存款贷：银行存款1000注：注：商誉商誉100万元（万元（1000300030%）体）体现在现在长期股权