(赵小刚)建安业“营业税改征增值税”st.pptx

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1、建筑业财税专题培训赵小刚赵小刚南京大学南京大学MBA硕士生兼职导师硕士生兼职导师中瑞岳华税务师事务所（江苏）所长中瑞岳华税务师事务所（江苏）所长jsnj_提纲n第一部分：建筑业“营改增”n第二部分：建筑业发票管理n第三部分：建筑业项目部涉税事宜n第四部分：建筑业科技创新与财税优惠第一部分n一、建筑业“营改增”背景n二、增值税与营业税的区别n三、建筑业“营改增”后税负变化分析n四、住建部专家的意见和建议n五、目前阶段如何应对外围“营改增”政策变化n六、如建安企业“营改增”后对各级管理人员的基本要求一、建筑业“营改增”背景n在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并

2、行。n我国是世界上少数几个存在营业税的国家，而世界上170多个国家和地区只征收增值税。n“营改增”的减税原理：n增值税的主要特点是以销项税减去进项税，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税；而营业税则通常按照营业收入总额和适用税率直接征税，不能减除进项税额。n产品和服务的增值部分：即对市场经济运行中各环节征税链条征税n按照“十二五规划”，作为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目增值税“扩围”。即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。n2011年3月7日，在十一届全国人大四次会议梅地亚两会新闻中心的记者会上，财政部部长谢旭人如是答记者问。n“根据五年总体规划，今年在一些生产性服务业领域

3、推行增值税改革试点，与此同时相应调减营业税，从制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。比如说在建筑安装领域是征营业税的，它的上游钢厂、水泥厂是征增值税的，中间出现了断层，下一步要把增值税扩大到生产性服务业领域，解决货物与劳务税收政策不统一的问题，进一步促进服务业的发展。”n2011年11月国务院正式批复的营业税改征增值税试点方案（财税2011110号）中明确改革试点的主要税制安排。在计税方式中明确提出，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。n该方案是“营改增”的纲领性文件。n但是，目前对2012年度上海等9省市实际

4、实施的“营改增”方案中，因建筑业情况复杂，未将建筑业纳入。n背景：住建部在全国调研，专家组初步判断：建筑业如果“营改增”后，建筑业反而会明显增加税负，因此国税总局暂缓试点。最新背景n2012年10月18日，国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。n即业界所谓“1+9”模式：1个交通运输业+6个现代服务业+上述3行业二、增值税与营业税的区别n增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人就其实现的增值额征

5、收的一个税种。n营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税和增值税均属于流转税制中的主要税种，但二者的区别是明显的：n（一）征税范围完全相反n增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。n营业税征税范围侧重于劳务、无形、不动产，即有形不动产和无形资产。n增值税征税范围侧重于商品、有形、动产。n但这种划分显然并无可靠的科学依据，如修理修配劳务可以征收增值税，

6、那么其他种类的劳务征收增值税也完全可以，通过征收范围的比较，从一个侧面反映了营业税改增值税的可行性。n（二）计税依据及计税方法的不同n营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额（可统称为营业额）。而增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。n增值税一般纳税人计税方法：n应纳增值税=销项税额进项税额n销项税额=收入额*税率n进项税额（理论上）=成本额*税率，实务中“以票管税”，进项税额=取得合法的增值税专票n营业税计税方法：n应纳营业税=收入额*税率n增值税是价外税，营业税是价内税。n实行价外税，即由消费者承担税款，有增值才征税，没增值

7、不征税。n而营业税作为价内税，由销售方承担税款。销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。n增值税为间接税，税负转嫁程度高；营业税以营业收入作为课税对象，具有一定直接税的特征，税负相对难以转嫁，重复征税也与这种营业税的全额征税方式相关。这种区别也是造成税负不均衡的根本原因之一。n（三）税率不同n增值税通常按不同商品设置不同税目和税率。其基本税率为17%，另有低税率13%和零税率，因商品品种不同而异。营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业3%，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业，另有5%到20%不等的税率。n表面看营业税税率多为5%左

8、右，远低于增值税税率，但中国人民大学专家做过测算，尽管增值税税率为17%和13%，但因为允许进项税额抵扣，实际税负大概仅为4%，而营业税税负达到了5%，高于增值税。这也是造成税负不均衡的一个原因。三、建筑业“营改增”后税负变化分析n中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告。报告显示，如果实行营改增，66家建筑施工企业2011年应缴纳增值税减少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。中国建设会计学会公布的数据显示，上述66家建筑企业中的24家大型建安企业年总营业额为1194.64亿元，按3%的税率应缴纳营业税35.84亿元，营改增后销项税额118.39亿元，应缴纳增值税69.6

9、7亿元，实际税负为5.83%，比营改增前增加税负94.4%。n但是根据66户建筑企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。n理论和实际两种调研测算结果之所以反差较大，主要是理论测算的方法脱离实际。这种理论测算，是以十分理想的税收环境为前提，即：假设向建筑施工企业提供产品与服务的全社会各行业均实行了增值税，且建筑施工企业无一遗漏的均能取得进项税发票；在进项税税率中，只有国家统一规定的17%、13%、11%和6%四挡，不存在小规模纳税人、简易纳税法、进项税比例扣除法、以及诸如节能减排免税等优惠政策和甲方供料等实际问题。n营改增是整个税收制度的一部分，以增值税取代营业税是进步。但是，从

10、中国建设会计学会公布的数据来看，营改增后，部分建筑企业税负增大了。n主要原因：n1、上游企业小规模纳税人不是小数目，全部要求代开专用发票不现实。n2、砖、瓦、灰、沙、石等地方材料由农民经营，绝大部分无增值税专用发票。n3、人工支出，也就是劳动者报酬，这部分占总产值的比重已经达到20%30%，且企业管理越规范、规模越大，人工支出占比越高，但目前这块无法取得进项税发票。nn4、甲供材料、设备和甲方指定分包工程难以取得增值税专用发票。n5、工程项目所在地暂不纳入“营改增”企业也无法取得增值税专用发票。n6、很多大型建筑企业新增设备少，没有大宗设备进项税额抵扣。n7、不能确定劳务分包单位是否缴纳增值税

11、n8、不能确定存量资产所包含增值税进项税额能否从销项税额中抵扣n9、异地工程如何纳税？纳税地的变更对地方财政利益影响比较大。当前建筑业缴纳营业税是按照劳务发生地纳税，工程在哪里就在哪里纳税。但增值税却要求在机构所在地纳税。四、住建部专家的意见和建议n（一）对国家财税部门的请求和建议n1、建筑业试点工作，能推迟则推迟，越晚越好。n2、必须实施时，希望全国全行业统一开始，以免因地域不同税率不同，使总包与分包产生新的矛盾和实际税负的不公平。n3、请求降低税率为8%。n4、试点期间，建筑业一般纳税人暂按3%征收率计征，过渡期暂定3-5年。n5、建议对建筑业采用即征即退的补贴办法。n（二）对征管实施细则

12、和过渡衔接政策的意见和建议n1、对甲供材料、设备、现场水电气等动力费用和地方材料明确一个计税扣除率，方便操作。n2、建议销项税与销售收入现金回笼同比例计算。n3、明确处理各地区和同城不同区之间的税收分治，明确各地附加费的申报和入库办法。n4、由于合同结算办法的不同，施工方与监理方和业主的审批工程量会有差异，增值税发票的出票日及出票额会有时间和空间上的差异，施工企业将如何申报增值税？n（三）对行政主管部门的请求和建议n1、参照石油调价的办法，随行就市地调整建筑业的人工费用定额，包括明确独立的建筑劳务公司的取费系数等。n2、如果增值税率不能降低，那么，定额中税金的取费系数应该上调2-3个百分点。五

13、、目前阶段如何应对外围“营改增”政策变化n目前阶段，建筑业未纳入“营改增”，但站在企业所得税角度，尽管建筑业实际支付了成本费用，但税务机关“查案必查票”，根据发票管理办法“未按规定取得发票”，往往也得不到企业所得税税前扣除。因此，建筑业必须了解应对哪些行业、行为应取得国税机关监制的增值税专用发票（或增值税普通发票）。n财税201271号：经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）n北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成

14、新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。n新纳入“营改增”范围交通运输业和部分现代服务业n非常“1+6”n6大类现代服务业：n下列红体字部分为重点关注内容，可能与建安企业有关1个行业：交通运输业n交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。n暂不包括铁路运输。6大类现代服务业：大类现代服务业：1、研发和技术服务n（1）研发服务：是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。n（2）技术转让服务n（3）技术咨询服务：是指对特定

15、技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。n（4）合同能源管理服务n（5）工程勘察勘探服务：是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。n2、信息技术服务n（1）软件服务n（2）电路设计及测试服务n（3）信息系统服务n（4）业务流程管理服务：是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。n3、文化创意服务n（1）设计服务：是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计

16、、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。n（2）商标著作权转让服务n（3）知识产权服务n（4）广告服务：是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。n（5）会议展览服务：是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。n注意：酒店提供的会议服务目前是否纳入“营改增”可能难以界定，国税机关监制的增值税发票与地税机

17、关监制的营业税发票都可能存在。n4、物流辅助服务n（1）.航空服务n（2）.港口码头服务n（3）.货运客运场站服务n（4）.打捞救助服务n（5）.货物运输代理服务n（6）.代理报关服务n（7）.仓储服务：是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。n（8）.装卸搬运服务：是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。n5、有形动产租赁服务n（1）有形动产融资租赁n（2）有形动产经营性租赁n注意特殊事宜：以试点实施之前以试点实施之前（江苏地区在（江苏地区在2012年年10月月1日前）日前）购进或者自制的有形动

18、产为标的物提供的购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。算缴纳增值税。n试点纳税人在该地区试点实施之日前（江苏地区在试点纳税人在该地区试点实施之日前（江苏地区在2012年年10月月1日前）签订的尚未执行完毕的租赁合同，日前）签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。营业税。”讨论：租赁塔吊n如果仅仅提供塔吊设备，属于营改增中的有形动产租赁业务，适用17%的增值税税率？n如果不仅提供塔吊设备，而且派出操作

19、人员（塔吊司机）提供服务，属于利用工程机械提供工程服务，适用营业税建筑业的范畴，适用3%的营业税税率，还是装卸搬运服务适用6%增值税税率，甚至于交通运输业11%税率的营改增范围？n6、鉴证咨询服务n（1）.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。n（2）.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。n（3）.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作

20、和流程管理等信息或者建议的业务活动。六、如建安企业“营改增”后对各级管理人员的基本要求n1负责人：n认真学习增值税暂行条例和实施细则，学习“营改增”试点方案一系列文件规定，刻不容缓地开展有关增值税知识的多种形式的培训学习。n2、财务人员：n（1）进项税额抵扣及接受发票管理n增值税专用票的购领、保管、认证、抵扣等与营业税发票不同n譬如：牢记上游企业开票180日内，建安企业作为受票企业，在180日内必须认证、抵扣，否则丧失抵扣权。n国税函2009617号：增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额

21、。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。n（2）开具发票管理n与虚开营业税发票相比，虚开增值税发票，涉及刑法的责任更重！n刑法第205条第3款：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。n注意：为他人虚开，包括虽有实务经营行为，但受票人不是实际发包单位的情况n刑法第205条第1款虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，

22、处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。n单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。n（3）会计核算n过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而将来如采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个

23、环节可能都涉及增值税相关的核算。在实际工作中还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。总之会计核算上将更加规范，基于目前施工企业采用财务人员委派制下，财务人员能力参差不齐的情况，这也是对施工企业的一个挑战。n3、材料采购人员n因为接受增值税专用发票，建安企业可获得抵扣增值税效应，所以材料采购人员应尽量取得增值税专用发票，当然也要注意发票对价格的影响。n另外，材料采购人员接受发票后应以最快速度传递与财务人员认证。不能“压票”，因为有180天的限制。n同时，建议建安企业支付材料款项，与材料供应商开票时间尽量匹配衔接。n4、工程承包人n分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时应当充分考

24、虑。n5、预决算人员n如果11%的税率不能降低，预决算人员应及时向建设行政主管部门反映，应尽快研究、修订、修改建筑(建设)工程造价标准和招投标计价、结算方式，提高定额中的税金取费系数，提高造价，以适应增值税是价外税，由消费者承担的原则。n第二部分：建筑业发票管理n第二部分：建筑业发票管理n一、发票与税收相关知识一、发票与税收相关知识n二、虚假或无效发票的识别方法二、虚假或无效发票的识别方法一、发票与税收相关知识一、发票与税收相关知识n发票和税收相挂钩，是中国税收征管的一大特色“以票管税”。n税收征管实务中：n1、开具发票纳税义务诞生n2、接受发票税前扣除证据涉及发票的相关法律、法规涉及发票的相

25、关法律、法规 n中华人民共和国税收征收管理法n中华人民共和国刑法n中华人民共和国会计法n中华人民共和国发票管理办法税收与刑法两处衔接：n1、税务稽查（例如：定为利用发票偷税）司法判决（逃税罪），最高刑期7年。但经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。n2、税务稽查或公安自侦（例如：定为发票犯罪），司法判决（普通发票犯罪最高刑期为7年，增值税专用发票犯罪最高刑期为无期徒刑）刑法第二百零八条第一款n非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪：非法购买增值税专用发

26、票或者购买伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。n中华人民共和国发票管理办法第三十九条：第三十九条：有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：n（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。n国税发200880号文规定：“在日常税务检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。发票按监制部门分类：n国税局监制的发票：增值税征税范围的票据（

27、增值税专用发票、增值税普通发票）n地税局监制的发票：营业税征税范围的票据（建筑安装、金融保险、部分服务业等100多种发票）为什么要对增值税专用发票引起足够的重视？n增值税专用发票与一般普通发票（增值税普通发票和地税局监制的营业税发票）不同，一般发票作为成本费用的证据，抵扣企业所得税。增值税专用发票除具有抵扣企业所得税功能外，还可以抵扣应纳增值税，其具有“双重抵扣税收”功能。n因此，对接受增值税专用发票不符合规定，处罚更为严重。n1、国税发1995192号“（三）纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否

28、则不予抵扣。”n2、国税发1997134号：“在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。二、虚假或无效发票的识别方法二、虚假或无效发票的识别方法 以下是一些识别虚假或无效发票的方法：相关人员在取得发票时就需要辨别发票的真伪及有效性，避免事后查出是假票再进行更换，造成相关成本的增加。1、发票要素不全、错误或涂改的发票无效；发票要素包括：开票单位发票章发票章、抬头、开票日期、商品名称、数量、单价

29、、金额、规格、型号、大小写（是否一致）、开票人、税务监制章等。二、虚假或无效发票的识别方法2、开票单位盖章必须为发票专用章；加盖的发票专用章不得压到税务监制章,如两章有重合不予报销;发票上的收款单位或收款人名称必须与发票上的发票专用章相符；3、若为税务机关代开发票必须加盖税务局章；二、虚假或无效发票的识别方法n4、对于经营范围与报销内容可能不相符的发票需附开具单位营业执照复印件.如“XX贸易公司”开具广告费用发票,则其营业执照经营范围中要有该项内容；n5、发票内容不能太笼统，如食品、办公用品、劳保用品等，对因各种原因不能详细填写的，对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单应附合

30、同和货物（或服务）清单n正面例子：要素齐全，盖章清晰二、虚假或无效发票的识别方法n正面例子：要素填写齐全，盖章清晰二、虚假或无效发票的识别方法反面例子：要素填写不全，章不清晰要素填写不全二、虚假或无效发票的识别方法章不清晰反面例子：要素填写不全，品名过于笼统且无清单或小票。二、虚假或无效发票的识别方法n反面例子：发票抬头不是公司的全称，而是地名。二、虚假或无效发票的识别方法二、虚假或无效发票的识别方法n反面例子：章不合规。发票上必须加盖发票专用章，加盖其他类型章的发票无效,如“现金收讫”章。（行政事业单位收据等除外）二、虚假或无效发票的识别方法n反面例子：报销项目与发票内容不一致。左图发票为订

31、票发票，左图发票为订票发票，不能用于报销市内交通费不能用于报销市内交通费左图发票为上的发票章为某饭左图发票为上的发票章为某饭 店，不能用于报销市内交通费。店，不能用于报销市内交通费。后经网上查询此发票，发现此后经网上查询此发票，发现此发票章与网上信息也不符。发票章与网上信息也不符。6、看同一次消费的几张发票的发票号码是否相同，相同为虚假发票。举例：二、虚假或无效发票的识别方法7、同一次消费提供多家商家的发票，这种情况认定为假票。举例：住宿一晚60元，提供两张不同单位的发票，发票章不同。部门申请集体聚餐，提供多家不同单位的5元、10元、20元的发票。大领导招待客户用多家单位5元、10元、20元的

32、发票报销。8、从发票的行业类别上识别 有的商家在开具虚假发票时忽视了对行业类别的对照，造成发票的行业类别与经营行为产生矛盾。比如有的发票开具内容是“服装”而使用的却是建筑行业的发票；有的发票开具内容是“房屋维修”，而使用的却是商品零售行业的发票，等等。二、虚假或无效发票的识别方法9、刮涂层鉴别法一是真发票密码区和兑奖区涂层很容易就能用指甲或硬币刮开，而虚假发票的涂层通常难以刮开，有时甚至会把纸刮破，字迹也不清楚；如右图所示：二、虚假发票的识别方法 二是真发票的密码是机器随机生成的编码，两张不同发票密码不会相同，因此同一来源相同密码的发票为虚假发票。难以刮开10、发票代码辨别法发票代码是12位阿

33、拉伯数字，它们有特定的含义：第1位为国家税务局、地方税务局代码，1为国家税务局，2为地方税务局，0为国家税务总局。第2、3、4、5位为地区代码（地、市级），以全国行政区域统一代码为准，国家税务总局为0000。第6、7位为印刷年份代码，比如2012年以12表示。二、虚假或无效发票的识别方法n第8位为统一的行业代码，如果是国税行业的发票，那么，第8位数字的含义是：1.工业；2.商业；3.加工修理修配业；4.收购业；5.水电业；6.其他；如果是地税行业的发票，则第8位数字的含义是：1.交通运输业；2.建筑业；3.金融保险业；4.邮电通信业；5.文化体育业；6.娱乐业；7.服务业；8.转让无形资产；9

34、.销售不动产；0.表示其他。n第9、10、11、12位为细化的发票种类代码，按照保证每份发票编码唯一的原则，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局自行编制。11、看发票所盖的章与消费场所是否吻合。如果不吻合，认定为假票。如：在餐厅用餐，提供的发票所盖的章却是商店的章。12、网络或电话查询法 现在多数省份国税和地税发票都开通了在线查询服务，因此通过各地国税或地税部门网站的发票查询栏目，或拨打纳税服务热线12366，可验证发票真伪。说明：有些地方的12366不能自助语言查询发票的真伪，只能通过人工服务查询。但12366只有在正常的上班时间才提供人工服务。如果在下班时间无法通过123

35、66查询，可通过税局网站查询。没有电脑的业务员，可让各部门行政查询。注意：（1）同一次消费的几张相同面值的发票存在部分为真票，但另外一部分是假票的可能，同时也存在同一面值的是真票，但另一面值的却是假票的可能。因此不能够通过查询部分为真票就断定其他发票都为真票。二、虚假或无效发票的识别方法二、虚假或无效发票的识别方法（2）有些发票号码虽然通过网络或电话可以查询发票号码存在，但领用单位可能与开票单位不一致这是违法企业套用真发票号码仿制的虚假发票，因此一定要核实发票领购人是否与盖章单位一致。举例：网站查询结果如下：厦门市网站查询结果如下：厦门市思明区八面川香菜馆思明区八面川香菜馆开票单位为：厦门市思

36、开票单位为：厦门市思明区兴轩新海鲜大排档明区兴轩新海鲜大排档（1）在百度中输入某省或某市国税局或地税局字样，或者直接将发票背面的税局网址输入到地址栏。（2）进入税务局网站，查找发票查询模块。说明：不同税务局的发票查询模块所在位置或名称都不太一致，需仔细查看。（3）进入发票查询模块后，根据要求输入发 票代码、号码、验证码等信息进行查询。二、虚假或无效发票的识别方法网站查询方法（2）点击进入地税局的主页二、虚假或无效发票的识别方法涉税查询二、虚假或无效发票的识别方法（3）输入发票代码、发票号码和验证码后，点击“确定”。n第三部分：建筑业项目部涉税事宜n一、营业税、城建税及教育费附加n二、个人所得税

37、n三、企业所得税n一、营业税、城建税及教育费附加n1、目前我国营业税实行属地管理：纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。n2、纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n3、营业税计税依据包括“甲供材料”但不包括“甲供设备”n如何区分建设方提供的设备还是材料？n参照中华人民共和国建设工程计价设备材料划分标准（GB/T50531-2009）原则界定n若仍难以界定的，要求纳税人提供专业部门或行业主管部门对专业工程的设备材料划分的分类规定中列明其属于设备的证明材料。n4、建筑业总承包纳税人的营业额如何确定n建筑业总承包纳税人将建筑工程

38、分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，须在取得分包单位开具的分包款发票后，方可在计算当期营业额时扣除该笔分包款项。n纳税人将建筑业项目进行分包时，如果当期计算的营业额为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同项目间的营业额正负差不得相抵。如最终清算或办理最后一次纳税申报时纳税人的营业额为负数，可向主管税务机关申请办理退税，但退税数额不得超过纳税人的已纳税款。n二、个人所得税n基本规定：n承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同

39、（协议）规定、将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。n从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。n异地从事建筑安装工程作业纳税人的特殊规定：n异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，应在工程作业所在地扣缴（缴纳）个人所得税，机构所在地主管税务机关不得重复征收。个人所得税征收方式有查账征收和核定征收两种：n1.异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，财务会计制度较为健全、能够准确、完整地进行会计核算的，经工程作业所在地主管税务机关审定同意，

40、其应扣缴（缴纳）的个人所得税实行查帐征收。n2.对于未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，其个人所得税由主管税务机关实行核定征收。其中采取按工程价款的一定比例核定征收税款办法的，核定征收的比例不低于工程价款的0.8%（江苏规定）.其他省份可能高于0.8%，一般为1%。n三、企业所得税n1、总机构所在地汇算清缴n2、跨省设立二级分公司，按经营收入、职工工资和资产总额三个指标的权重，就地预缴n3、省内设立二级分公司，分支机构暂不就地预缴企业所得税，由总机构统一计算，汇总缴纳。n4、总机构直接管理的跨省设立的项目部，按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预

41、分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。n5、总机构直接管理的在省内跨地区设立的项目部暂不就地预分企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额汇总到总机构统一核算，由总机构按规定申报缴纳企业所得税。n6、特殊规定：n跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。n同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。案例：n某建筑企

42、业总机构A所在地在江苏省泰州市，在南京市承揽一建筑工程，该南京工程项目部B系总机构设立的、直接管理的项目部；在无锡市成立一分公司C；在浙江省某市承揽一建筑工程，该工程由总机构A在该市设立、直接管理的项目部D负责。n分析：项目部B系总机构A在江苏省内跨市设立的、直接管理的项目部，根据苏国税发2010108号规定，江苏省内跨市项目部B不就地预分企业所得税，由总机构A统一按规定申报缴纳企业所得税；n江苏省内分公司C，省内符合条件的二级分支机构，根据苏国税发200842号规定，总机构及分支机构均在我省的，分支机构暂不就地预缴企业所得税，由总机构统一计算，汇总缴纳；n浙江省项目部D，系总机构A设立的直接

43、管理的跨省项目部，项目部D应根据国税函2010156号规定，就地按项目实际经营收入的0.2%预缴企业所得税；n总机构A，在预缴所得税时，可先扣除已由项目部D预缴的企业所得税后，再根据国税发200828号规定计算总、分机构应缴纳的税款。n第四部分：建筑业科技创新与财税优惠一、建筑业科技创新与财税优惠内容二、如何享受研发费加计扣除优惠政策三、企业如何进行研发项目确认（科技立项）四、如何归集核算研发费n提升公司的形象和战略地位提升公司的形象和战略地位n1、提升创新能力，申请最高等级资质n2、增强在对外承接业务时的竞争实力n3、建筑施工过程中彰显公司技术力量雄厚研究开发费=科技活动经费 n财税优惠：财

44、税优惠：n1、企业发生研发费可产生加计抵税效应n新企业所得税法实施条例第九十五第九十五条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；举例：nX公司2012年度收入总额1000万元，成本费用800万元，会计核算利润总额为200万元，如果无纳税调整则所得税计税依据一般也为200万元，企业所得税税率25%，则应纳企业所得税50万元（=200*25%）n但是，如果成本费用800万元中包含400万元研发费，则可以据实扣除的基础上，实行研发费50%的加计扣除。即会计核算利润总额

45、仍为200万元，所得税计税依据为0元（200万元400万元*50%），企业所得税税率25%，则应纳企业所得税0元n2、企业发生研发费往往可获得财政专项补贴二、如何享受研发费加计扣除优惠政策n第一步：项目确认（科技立项）n项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得企业研究开发项目确认书。n第二步：项目登记（税务立项）n项目登记是指企业取得企业研究开发项目确认书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书n第三步：加计扣除备案n年末在进行所得税汇算清缴时，及时将资料准备齐全，与中介机构鉴证报告一并报税局

46、审查备案，取得主管税务机关企业所得税优惠项目备案报告表（类似批复）n从而获得加计抵税效应。三、企业如何进行研发项目确认三、企业如何进行研发项目确认（科技立项）（科技立项）n企业向市科委或市经信委申请项目确认时，一般报送以下资料：n（一）江苏省企业研发项目情况表（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）n（二）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（三）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单n（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件n（五）委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议n研发项目确认（科技立项）研发项目确认（

47、科技立项）需要研发部门需要研发部门与财务部分密切配合，尤其是与财务部分密切配合，尤其是研究开发项目计划书和研究开发费预算，以及研发部门编制情况和专业人员名单如何编制建安企业研发项目计划书？n一、立项背景n二、国内外研究概况和可行性分析n三、项目开发的主要内容和关键技术n四、项目开发的技术路线n五、推广应用的前景和经济效益预测n六、研究开发项目组的编制情况n七、项目进度计划n八、项目经费预算研发（技术）部门职责n（一）专利、工法申请n专利、工法既是高新技术服务的载体，也是研发活动的科研成果，所以专利、工法申请是一个重要的环节，专利、工法申请要常态化。技术部门n（二）研发项目立项n高技术服务业的企

48、业研究开发活动是指企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；n建安企业的研发活动定义为：在施工项目上对技术难题的攻关，先进施工技术的经验总结完善、先进施工设备的研制发明等活动n（三）研发活动管理n1、工程技术中心平台在研发活动中的运用n2、研发成果半年和年度总结n3、产学研活动开展n4、配合人力资源部进行研发人员绩效考核四、如何归集核算研发费n财务核算按会计制度归集研发费，但加计扣除时需按国税发2008116号文即税法口径进行调整。n一般来说，税法口径与财务口径相比较窄！税法规定的研发费范围国税发2008116号国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法n实际发生的下列费用支出，允许加计扣除：n1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。n2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。n3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。n4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。n5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。n6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。n7、勘探开发技术的现场试验费。n8、研发成果的论证、评审、验收费用。n谢谢大家！njsnj_