(2)第四章第一节增值税计算j.pptx

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1、经济法基础n n第一节 增值税法律制度（一）（一）一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 小规模纳税人：采用简易办法计算应纳增值税额，计算公式为：应纳税额=当期销售额征收率返回返回四、增值税的计算四、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算销项税额销项税额=销售额销售额税率税率一般销售方式下销售额一般销售方式下销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费

2、、优质费、运输装卸费、代收租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。时应先换算为不含税的销售额。1、销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。但不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票

3、转交给购货方的。【解释】因为增值税是价外税，其意思是销售额是按不含税价款计算的货款。（2）含税销售额换算n计税销售额应当是不含增值税的金额，增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：商场的“零售额”；普通发票中的“销售额”；价外费用；逾期包装物押金。n 含税销售额换算为不含税销售额的公式为：n（不含税）销售额=含税销售额（1+13%或17%税率）n【解释】如果公司当月销售取得价款合计款100万元，则销售款为100 （1+17%）=85.47（万元）（3）视同销售的计税销售额n纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由，

4、或者依税法规定视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序核定其销售额：n 第一，按纳税人“当月”同类货物的平均销售价格确定；n 第二，按纳税人“最近时期”同类货物平均销售价格确定；n 第三，按组成计税价格确定，其公式为：n不征消费税的货物的组成计税价格成本（1+成本利润率）n 不属于应征消费税范围的货物，成本利润率一律按10%计算。n征收消费税的货物的组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）n 属于应征消费税的货物，其组成计税n价格中应加消费税额，成本利润率按消费税法中规定的成本利润计算。（4）混合销售从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货

5、物，一并征收增值税。（5、）兼营纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。（6）特殊销售方式下销售额的确定）特殊销售方式下销售额的确定折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按销售额和

6、折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售额中减除折扣额。销售额中减除折扣额。销售额中减除折扣额。A A A A、仅限于价格折扣、仅限于价格折扣、仅限于价格折扣、仅限于价格折扣 。若为实物折扣，该实物折扣。若为实物折扣，该实物折扣

7、。若为实物折扣，该实物折扣。若为实物折扣，该实物折扣应按应按应按应按“视同销售货物中的赠送他人视同销售货物中的赠送他人视同销售货物中的赠送他人视同销售货物中的赠送他人”项目处理。项目处理。项目处理。项目处理。B B B B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C C C C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可

8、以从销、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。税销售额。税销售额。税销售额。几点注意事项几点注意事项某公司某公司2008年年11月销售商品一批，售价为月销售商品一批，售价为120000元（不含税），商业折扣为元（不含税），商业折扣为5%（折扣（折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣为（为（2/10

9、,n/30），购买方在第），购买方在第8天付款。问：天付款。问：增值税计税销售额是多少？增值税计税销售额是多少？计税销售额计税销售额=120000（1-5%）=114000（元）（元）例题以旧换新以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。减旧货的收购价格（金银首饰除外）。减旧货的收购价格（金银首饰除外）。减旧货的收购价格（金银首饰除外）。金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的金银首饰

10、以旧换新，按实际收取的不含增值税的金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。全部价款征收增值税。全部价款征收增值税。全部价款征收增值税。某百货大楼销售某百货大楼销售A A牌电视机零售价牌电视机零售价3 3 510510元台（含增值税），若顾客交还同元台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价品牌旧电视机作价1 0001 000元，交差价元，交差价2 5102 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售式销售A A牌电视机牌电视机 100100台，增值税税率台，增值税税率17%17%。问：销售。问：销售100100台电视机的销项税额

11、是多台电视机的销项税额是多少？少？计税销售额计税销售额=35103510（1+17%1+17%）100=300000100=300000（元）（元）销项税额销项税额=30000017%=51000=30000017%=51000（元）（元）例题还本销售还本销售应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。从销售额中减除还本支出。从销售额中减除还本支出。从销售额中减除还本支出。以物易物以物易物 应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以应按发出货物核算销

12、售额并计算销项税额，以应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购换回的货物（取得增值税专用发票）核算购换回的货物（取得增值税专用发票）核算购换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。货额并计算进项税额。货额并计算进项税额。货额并计算进项税额。（7 7）包装物押金：出租出借包装物收取的押金）包装物押金：出租出借包装物收取的押金 未过期的，不计入销售额征税；未过期的，不计入销售额征税；未过期的，不计入销售额征税；未过期的，不计入销售额征税；对对对对逾期逾期逾期逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货未收

13、回包装物不再退回的押金，应按所包装货未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税；物的适用税率计征增值税；物的适用税率计征增值税；物的适用税率计征增值税；销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。

14、均应并入销售额征税。均应并入销售额征税。均应并入销售额征税。包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。算为不含税收入。算为不含税收入。算为不含税收入。n例例：某某啤啤酒酒生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，生生产产销销售售啤啤酒酒，同同时时收收取取包包装装物物押押金金。1999年年12月月啤啤酒酒销销售售额额100万万元元，“其其他他应应付付款款押押金金”余余额额为为10万万元元，经经查查为为1997年年5月月份份收收取

15、取的的啤啤酒酒周周转转箱箱押押金金。该该企企业业当当月月购购进进原原材材料料60万万元元，发发票票注注明明进进项项税税额额10.2万万元元。试计算该企业当月应纳增值税税额。试计算该企业当月应纳增值税税额。n解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。销销项项税税额额 1000 00017 100 00017(1+17%)184529.91(元元)进项税额进项税额10.2(万元万元)102000(元元)应纳增值税应纳增值税184529.9110200082529.91(元元)增值税会计自测题（增值税会计自测题（1）自测题自测题1某商场为增值税一般纳税人，销售空调某

16、商场为增值税一般纳税人，销售空调机机300台，每台不含税售价台，每台不含税售价3000元，商场派人负元，商场派人负责安装，每台收取安装费责安装，每台收取安装费200元。计算增值税销元。计算增值税销项税额。项税额。自测题自测题2某服装厂为增值税一般纳税人，当期为某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计品制造成本共计10万元，利润率为万元，利润率为10%。计算。计算增值税销项税额。增值税销项税额。自测题自测题3某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒散装白酒20吨，并向购买方

17、开具了增值税专用吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为发票，发票中注明的销售额为100000元；同时元；同时收取包装物押金收取包装物押金3510元，已单独入账核算。该元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？厂此项业务应申报的销项税额是多少？返回自测题自测题4某商场为增值税一般纳税人，某月以现某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给金折扣方式批发给A企业一批货物，不含税价企业一批货物，不含税价为为180万元，合同约定的折扣条件是万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20，n/30”。A企业于提货后企业于提货后8天全部付清货天全部付清货款。计算此项业

18、务应申报的销项税额。款。计算此项业务应申报的销项税额。自测题自测题5某商场采取某商场采取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售A商商品，取得现金收入品，取得现金收入5850元；取得旧货若干件，元；取得旧货若干件，收购金额为收购金额为2340元。此项业务应申报的销项税元。此项业务应申报的销项税额是多少？额是多少？自测题自测题6某工厂向某商场销售某工厂向某商场销售A商品商品500件，每件，每件售价为件售价为4680元（含税）。双方约定商场在购元（含税）。双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全部返还货款。此项业务应申报的销项税半年全部返还

19、货款。此项业务应申报的销项税额是多少？额是多少？准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税专用发票专用发票专用发票专用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。海关进口增值税海关进口增值税海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书专用缴款书专用缴款书上注明的增值税额上注明的增值税额上注明的增值税额上注明的增值税额 收购收购收购收购免税农产品免税农产品免税农产品免税农产品：准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买

20、价扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（13%13%13%13%）购买或销售货物支付的购买或销售货物支付的购买或销售货物支付的购买或销售货物支付的运费运费运费运费：准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（7%7%7%7%）（运费包括运输）（运费包括运输）（运费包括运输）（运费包括运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）购入废旧物资回收经营单位销售的购入废旧物资

21、回收经营单位销售的购入废旧物资回收经营单位销售的购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资免税废旧物资免税废旧物资：准予抵扣的进项税额收购金额准予抵扣的进项税额收购金额准予抵扣的进项税额收购金额准予抵扣的进项税额收购金额扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（10%10%10%10%）自自自自2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，一般纳税人日起，一般纳税人日起，一般纳税人日起，一般纳税人新购进固定资产新购进固定资产新购进固定资产新购进固定资产的增值税准予的增值税准予的增值税准予的增值税准予抵扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产抵扣

22、。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产抵扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产抵扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除除除除 外）。外）。外）。外）。（1）准予抵扣的进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额为进项税额。销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。【注意】因为增值税是实行税款抵扣的一种税，所以在销项税额已知的情况下，搞清楚哪些是准予抵扣的进项税额，这是正确计算增值税的又一关键所在。2.2.进项税额的计算进项税额的计算 第一，购进货物或者应税劳务，从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；第二，一般纳税人进口货物，从

23、海关取得的完税凭证上注明的增值税额；第三，一般纳税人购进免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。准予从销项税额中抵扣的进项税额的项目：n一般纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食，分别按收购凭证、销售发票所列金额按照13%的扣除率计算进项税额。n 其公式为：进项税额买价扣除率（13%）n 【注意】对可以抵扣的农产品注意把握三个要点：“农产品”是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级产品；n 必须是生产者自产自销的；n 买价是税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。n n 【例题】某食品厂从农户

24、家中购得粮食1000公斤，价款3500元，则该食品厂可抵扣的进项税额为350013%=455（元）。n 第四，一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。第五，购入免税废旧物资的计算扣税。对生产企业增值税一般纳税人从废旧物资回收单位购入废旧物资，按普通发票上注明的金额的10%的扣除率计算进项税额扣除。例：设楚北棉纺厂例：设楚北棉纺厂1999年年7月发生下列业务：月发生下列业务：外外购购业业务务：向向农农民民购购进进棉棉花花，买买价价30000元元；从从县县棉棉花花公公司司购购进进棉棉花花60000元元，发发票票

25、注注明明进进项项税税额额7800元元；从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进零零配配件件，发发票票由由主主管管国国家家税税务务机机关关代代开开，价价款款500元元，注注明明进进项项税税额额30元元；购购进进煤煤炭炭价价款款10000元元，支支付付运运费费800元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额1300元元；本本月月生生产产用用电电18000元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额3060元元；购购进进织织布布机机一一台台价价款款100000元，发票注明进项税款元，发票注明进项税款17000元。元。销销售售业业务务：销销售售棉棉纱纱10吨吨，价价款款200000元元，销销项项税税

26、额额34000元元；销销售售印印染染布布，价价税税合合并并收取收取70200元。元。试根据上述资料计算该厂月份应纳增试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。值税税额。n解解：销销 项项 税税 额额 34000 70200(1+17%)1744200(元元)进进项项税税额额300001378003013008007306016146(元元)购购进进的的织织布布机机系系固固定定资资产产，不不得得计计算算进进项项税税额。额。应纳增值税应纳增值税442001614628054元元 第六，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以以专用发票上填写的税额为进项税额计算折扣。第七，混合销售行

27、为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，凡符合增值税暂行条例允许扣除规定的进项税额，准予从销项税额中抵扣。n不得从销项税额中抵扣进项税额的项目：n 第一，纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，n或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；n 第二，购进固定资产；n 第三，用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；n 第四，用于免税项目的购进货物或应税劳务，免税的农业产品除外；n 第五，用于集体福利的或个人消费的购进货物或者应税劳务；n 【注意】集体福利的或个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、幼儿园等福利设施及

28、用福利、奖励、津贴等发放给职工个人的物品。（2）不得抵扣的进项税额n 第六，非正常损失的购进货物；n 第七，非正常损失的半产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务；n 所谓“非正常损失”是指生产经营过程中正常损耗外的损失；n 第八，小规模纳税人不得抵扣进项税额；n n 第九，纳税人进口货物，在境外发生的各种税金，不得抵扣任何进项税额；n 第十，纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减，否则，属于偷税行为。n第一，已抵扣进项税额发生上述第三至第十情况的，应当将该购进货物的进项税额从“当期”的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣

29、减的进项税额。n进项税额转出额=实际成本（进价+运保费等）税率n 第二，纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额（进项税额转出额）=当月全部进项税额（当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计当月全部销售额与营业额合计）（3）进项税额转出n 第一，一般纳税人取得防售伪税控系统开具的专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在通过认证的当月核算进项税额申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。n 第二，海关完税凭证、废旧物资发票：均应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额

30、。（4）进项税额抵扣时限n增值税应纳税额的计算n 一般纳税人的计算公式：n应纳税额当期销项税额-当期进项税额n 小规模纳税人的计算n 小规模纳税人采用简易办法计算本月应纳增值税额。计算公式：n应纳税额销售额征收率n销售额含税销售额（1+征收率）n 【解释】计算时注意：一是“销售额”为不含税金额，其具体要求同一般纳税人销售额的规定；二是小规模纳税人不实行税款抵扣。由于增值税为价外税，其销售额中应不含增值税款。若纳税人采用销售额与应纳税额合并定价的，应将含税销售额换算为不含税销售额n 【例题（单）】某食品加工厂为小规模纳税人，2007年6月取得销售收入5000元，该企业应纳增值税（）元。n A.2

31、60.21 B.145.63 n C.300.78 D.320.68n【答案】Bn 【解析】5000（1+3%）3%=145.63（元）增值税会计自测题增值税会计自测题（2）自测题自测题1某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，买价为买价为150000元。计算此项业务准予抵扣的元。计算此项业务准予抵扣的进项税额。进项税额。自测题自测题2某企业为增值税一般纳税人，本月购某企业为增值税一般纳税人，本月购入入A材料材料5000千克，每千克单价千克，每千克单价8元，运杂费元，运杂费1500元（其中运输费元（其中运输费1000元）。计算此项业元）。计算此项业务准予抵扣的进项税

32、额。务准予抵扣的进项税额。1 1、进项税额、进项税额=15000013%=19500=15000013%=19500（元）（元）2 2、进项税额、进项税额=5000817%=5000817%100010007%7%=6870 =6870（元）（元）返回某公司为一般纳税人，某公司为一般纳税人，20092009年年2 2月发生以下采购业务：月发生以下采购业务：（1 1）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，其中元，其中1/41/4用于集体福利；用于集体福利；（2 2）购进原材料，取得普通发票

33、，价税合计）购进原材料，取得普通发票，价税合计80008000元；元；（3 3）购进农产品，买价）购进农产品，买价1000010000元；元；（4 4）支付采购原材料运输费用）支付采购原材料运输费用20002000元，取得运单；元，取得运单；（5 5）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款100000100000元，增值税额元，增值税额1700017000元，支付运输费用元，支付运输费用10001000元，元，取得运单。取得运单。试计算可抵扣的进项税额。试计算可抵扣的进项税额。例题进项税额进项税额进项税额进项税额850085008500850

34、0元中可以抵扣的为：元中可以抵扣的为：元中可以抵扣的为：元中可以抵扣的为：8500850085008500（1-1/41-1/41-1/41-1/4）=6375=6375=6375=6375（元）（元）（元）（元）取得普通发票，增值税不可抵扣取得普通发票，增值税不可抵扣取得普通发票，增值税不可抵扣取得普通发票，增值税不可抵扣购进农产品按买价的购进农产品按买价的购进农产品按买价的购进农产品按买价的13%13%13%13%抵扣：抵扣：抵扣：抵扣：1000010000100001000013%=130013%=130013%=130013%=1300（元）（元）（元）（元）采购运输按运单标明的运费的

35、采购运输按运单标明的运费的采购运输按运单标明的运费的采购运输按运单标明的运费的7%7%7%7%抵扣：抵扣：抵扣：抵扣：20002000200020007%=1407%=1407%=1407%=140（元）（元）（元）（元）2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣1700017000170001700010007%=1707010007%=1707010007%=1707010007%=17070（元）（元）（元）（元

36、）合计可抵扣的进项税额合计可抵扣的进项税额合计可抵扣的进项税额合计可抵扣的进项税额=6375+1300+140+17070=24885=6375+1300+140+17070=24885=6375+1300+140+17070=24885=6375+1300+140+17070=24885（元）（元）（元）（元）(三三.).)进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算n n纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，按组成计税价格计算增值税税，不得抵扣任何税额。物，按组成计税价格计算增值税税，不得抵扣任何税额。n n进口货物应纳税额

37、组成计税价格进口货物应纳税额组成计税价格税率税率n n组成计税价格组成计税价格 关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税 关税完税价格关税完税价格（1 1 关税）关税）（1 1消费税税率）消费税税率）返回n 出口免税并退税（又免又退）。n 适用范围：生产企业；有出口经营权的外贸企业；特定企业出口的特定货物。n 出口免税但不退税（只免不退）。n 适用范围：属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物；外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退，但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税；外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。n 出口不免税也不退税（不免不退）。n

38、 适用范围：国家计划外出口的原油；【例题】某企业当月进口原材料的关税完税价款为100万元，已纳关税为20万元，则计税价格为120万元。n例：某外贸公司例：某外贸公司1999年年7月从国外进口成套月从国外进口成套化妆品一批，到岸价为化妆品一批，到岸价为70000元，进口关税元，进口关税为为17500元，其消费税税率为元，其消费税税率为30%。当月，。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，公司，获取销售收入获取销售收入180000元。请计算该公司应元。请计算该公司应纳增值税税额。纳增值税税额。解：在进口环节：解：在进口环节：组组成成计计税税价价格格=（70 00

39、0+17 500）（130%）=125000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=12500017=21250（元）（元）在国内销售环节：在国内销售环节：销项税额销项税额=18000017=30600（元）（元）应纳增值税应纳增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额=3060021250=9350（元）（元）3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，20082008年年4 4月份发生下列购销业务：月份发生下列购销业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为的价款为100 00

40、0100 000元，增值税元，增值税1700017000元，货已验元，货已验收入库；另支付运杂费收入库；另支付运杂费25002500元，其中运费元，其中运费2 2502 250元，建设基金元，建设基金5050元，装卸费元，装卸费120120元，保险费元，保险费8080元，元，已取得运输部门开具的运费发票。已取得运输部门开具的运费发票。购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20 00020 000元；购进小汽车一辆，增值税专用发票元；购进小汽车一辆，增值税专用发票注明价款注明价款50 00050 000元，增值税元，增值税85008500元；为职工食元；

41、为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款款10 00010 000元，增值税元，增值税17001700元。元。向当地某商场销售自行车向当地某商场销售自行车300300辆，开具增辆，开具增值税专用发票，不含税单价为值税专用发票，不含税单价为300300元元/辆，辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了商场当月付清全部货款，厂家给予了5%5%的的销售折扣，并开具了红字发票。销售折扣，并开具了红字发票。向某个体户销售自行车零配件，取得现金向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入收入2 3402 340元，开具普通发票。元，开具普通发票。本厂基本建设工程领

42、用上月购进的生产用本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值钢材价值100 000100 000元。元。要求：计算该自行车生产企业当要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。月应缴增值税。允计抵扣进项税额允计抵扣进项税额=100 00017%+=100 00017%+（2 2 250+50250+50）7%=171617%=17161（元）（元）购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用购进的小汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。于职工福利其进项税额不得抵扣。销项税额销项税额=

43、30030017%=15300（元）（元）销项税额销项税额=2340（1+17%）17%=340（元）（元）进项税额转出进项税额转出=10000017%=17000（元）（元）当期销项税额当期销项税额=15300+340=15640（元）（元）当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额=1716117000=161（元）（元）当期应纳税额当期应纳税额=15640161=15479（元）返回二二.小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算n n小规模纳税人和一般纳税人的区别小规模纳税人和一般纳税人的区别1.1.1.1.小规模纳税人不享受税款抵扣；小规模纳税人不享受税款抵扣；小规模

44、纳税人不享受税款抵扣；小规模纳税人不享受税款抵扣；2.2.2.2.小规模纳税人按征收率计税；小规模纳税人按征收率计税；小规模纳税人按征收率计税；小规模纳税人按征收率计税；3.3.3.3.小规模纳税人不使用增值税专用发票。小规模纳税人不使用增值税专用发票。小规模纳税人不使用增值税专用发票。小规模纳税人不使用增值税专用发票。n n应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 （3%3%）n n小规模纳税人的销售额：全部价款和价外费用，小规模纳税人的销售额：全部价款和价外费用，其含义与一般纳税人相同。若采用价税合并，按其含义与一般纳税人相同。若采用价税合并，按下列公式计算不含税销售额下列公

45、式计算不含税销售额:不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）李记商店为小规模纳税人，李记商店为小规模纳税人，2009年年2月销售月销售商品取得收入商品取得收入32900元，因产品不合格退回元，因产品不合格退回2000元。计算该商店元。计算该商店2009年年2月份应纳的增月份应纳的增值税税额。值税税额。n n不含税销售额不含税销售额=（32900-2000）（1+3%）=30000（元）（元）n n应纳增值税税额应纳增值税税额=300003%=900（元）（元）例题返回销项税额销项税额【案例案例2 2】某企业将自己生产的特制烟丝无偿某企业将自己生产的特制烟丝无偿赠送

46、消费者（没有同类货物的销售价格），赠送消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为生产该批烟丝的成本为100100万元，成本利润万元，成本利润率为率为1010，消费税税率为，消费税税率为3030，该企业应，该企业应纳增值税纳增值税100100（1 11010）（1 13030）171726.7126.71（万元）。（万元）。五、增值税的优惠政策五、增值税的优惠政策1.免税项目免税项目n农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；n避孕药品和用具；避孕药品和用具；n古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；n直接用于科研和教学的进口仪器、设

47、备；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；n外外国国政政府府、国国际际组组织织无无偿偿援援助助的的进进口口物物资资和和设设备；备；n来来料料加加工工、来来件件装装配配和和补补偿偿贸贸易易所所需需进进口口的的设设备；备；n由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；n销售的其他个人和自己使用过的，销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品托车、应征消费税的汽车以外的物品。2、减免项目、减免项目n未达到起征点的也予以免征增值税，增值税的减免权在国务院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级国税局可在规定的幅度内根据本地实际

48、情况确定适用的起征点。4、增值税起征点：个人销售额未达到税法规定起征点的，免征增值税；超过超征点的，全额征税。具体如下：销售货物的起征点为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的起征点为月销售额5000-20000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额300-500元。（1）纳税义务发生时间 销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。按销售结算方式不同，具体确定为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；六六.增

49、值税税收管理增值税税收管理 采取赊销和分期付款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天；纳税人发生按税法规定视为销售货物的行为，为货物移送的当天。n n（二）纳税地点（二）纳税地点固定业户固定业户固定业户固定业户机构所在地机构所在地机构所在地机构所在地 关于总机构与分支机构的规定关于总机构与分支机构的规定关于总机构与分支机构的规定关于总机构与分支机构的规定 关于固定业户到外县关于固定业户到外县关于固定业户到外县关于固定业户到外

50、县(市市市市)销售货物或应税劳务的规定销售货物或应税劳务的规定销售货物或应税劳务的规定销售货物或应税劳务的规定 非固定业户非固定业户非固定业户非固定业户销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地 进口货物进口货物进口货物进口货物报关地海关报关地海关报关地海关报关地海关扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人 机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地 返回n n（三）纳税期限（三）纳税期限以以以以1 1 1 1个个个个月月月月或或或或者者者者1 1 1 1个个个个季季季季度度度度为为为为1 1 1 1个个个个纳纳纳纳税