财务会计报表审查精编版.ppt

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1、财务会计报表审核财务会计报表审核南南海海二零一二年八月二十七日二零一二年八月二十七日目目录录财务会计报表审核的重要性财务会计报表审核的重要性财务会计报表形式审查财务会计报表形式审查财务会计报表勾稽关系审查财务会计报表勾稽关系审查财务会计报表重点科目审查财务会计报表重点科目审查财务会计报表异常情况讲解财务会计报表异常情况讲解 为加强信贷管理，防范信贷风险，规范客户财务会计信息的审核工作，防止因客户原始资料的不真实或含有虚假的成分导致财务分析的失真和错误，保证客户信用等级评定和统一授信的真实、客观、公正，必须重视对企业财务会计报表的审核工作。真正做到：“不审核，不评级，不授信，不贷款”。财务会计报

2、表审核的重要性财务会计报表审核的重要性l总行评级台帐中增加了财务报表审核的总行评级台帐中增加了财务报表审核的模块模块l总行制定了总行制定了中国工商银行法人客户财中国工商银行法人客户财务会计报表审核办法及细则务会计报表审核办法及细则l省行相应制定了省行相应制定了中国工商银行广东省中国工商银行广东省分行财务会计报表审核规程分行财务会计报表审核规程财务会计报表形式审查财务会计报表形式审查财务会计报表体系财务会计报表体系l审计报告审计报告l会计报表会计报表l会计报表附注会计报表附注l验资报告验资报告一、审计报告的形式审核l标题是否为标题是否为“审计报告审计报告”l收件人是否正确收件人是否正确l是否有注

3、册会计师签字及盖章是否有注册会计师签字及盖章l是否已注明会计师事务所的地址是否已注明会计师事务所的地址l是否签署了报告日期是否签署了报告日期l是否有注册会计师事务所的执业许可证是否有注册会计师事务所的执业许可证l是否已核对审计报告的骑缝章无误是否已核对审计报告的骑缝章无误l是否为标准的年度审计报告是否为标准的年度审计报告l报告内容是否完整齐全报告内容是否完整齐全审 计 报 告 内 容 标 题：审计报告 收件人：审计业务的委托人 范围段：报表名称、日期、会计责任和审计责任、审计依据、审计程序 意见段：合法性、公允性、一贯性 签章和会计师事务所地址 报告日期：外勤结束日 *后附经审计调整的会计报表

4、及会计报表附注后附经审计调整的会计报表及会计报表附注*会计师事务所的执业许可证会计师事务所的执业许可证 审 计 报 告 (标准格式标准格式)XX股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵司2001年12月31日的财务状况及该年度的经营成果和

5、现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2001年月日审计报告形式审查的方式l向事务所查询向事务所查询:电话查询电话查询、网上查询、网上查询、实地查询实地查询l检查报告质量检查报告质量:是否粗制滥造、骑缝章是否是否粗制滥造、骑缝章是否 相符、报告是否前后矛盾等相符、报告是否前后矛盾等 *验资报告的形式审查方式同上验资报告的形式审查方式同上 *复印件应由经办人签名并注明复印件应由经办人签名并注明“与原件核对相符与原件核对相符”审计报告可能的虚假方式l“真实真实”的报告的报告:企业会同会计师事务所一企业会同会计师事务所一起起 出具的真

6、实报告出具的真实报告,但报告内容虚假但报告内容虚假l“调包调包”的报告的报告:审计报告正文真实审计报告正文真实,但会计但会计报报 表表、会计报表附注虚假、会计报表附注虚假l“伪造伪造”的报告的报告:企业假冒会计师事务所名企业假冒会计师事务所名义义 出具的完全虚假的报告出具的完全虚假的报告*特别关注企业只提供复印件情况下的真实性11二、审计报告的结论审核 意见类型意见类型l无保留意见无保留意见 -带说明段的无保留意见带说明段的无保留意见l保留意见保留意见l拒绝表示意见拒绝表示意见l否定意见否定意见（反对意见）（反对意见）出具无保留意见报告的要求 注册会计师经过审计后注册会计师经过审计后,认为被审

7、计单位会计报表的编制符合认为被审计单位会计报表的编制符合下述情况时下述情况时,应出具标准无保留意见的审计报告应出具标准无保留意见的审计报告:l会计报表的编制符合会计报表的编制符合企业会计准则企业会计准则及国家有关财务会计法规及国家有关财务会计法规的规定的规定(合法性);l会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量营成果和现金流量(公允性);l会计处理方法的选用遵循了一贯性原则会计处理方法的选用遵循了一贯性原则(一贯性);l实施了必要的审计程序实施了必要的审计程序,在审计中未受阻碍和限制在审计中未受阻碍和限制;

8、l不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项出具带说明段无保留意见报告的要求 当注册会计师出具标准无保留意见的审计报告当注册会计师出具标准无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段,增增加对重要事项的说明：加对重要事项的说明：l重大不确定事项重大不确定事项l一贯性的例外事项一贯性的例外事项l注册会计师同意偏离已颁布的会计准则注册会计师同意偏离已颁布的会计准则l强调某一事项强调某一事项l涉及其他注册会计师的工作涉及其他注册会计师的工作l被审计单位对外披露信息的重大差异。被审计单位对外披露信

9、息的重大差异。注意：说明段在意见段之后注意：说明段在意见段之后例例例例1:1:1:1:审审 计计 报报 告告 XXXX股份有限公司董事会：股份有限公司董事会：(范围段和意见段略范围段和意见段略)此外此外,我们注意到我们注意到,贵公司的结账日为贵公司的结账日为20012001年年1212月月2828日。日。（自（自20012001年年1 1月后，股市大幅下跌，贵公司所持短期投资月后，股市大幅下跌，贵公司所持短期投资股票如果在股票如果在3 3月月1010日转让，将导致日转让，将导致570570万元投资损失。这一事万元投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。）项我们已在审计过程中提请

10、贵公司予以关注。）会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 (地地 址址)()(签名签名 盖章盖章)报告日期：报告日期：20012001年年月月日日出具保留意见报告的要求 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况时，应出具保留意见的审计报告：况时，应出具保留意见的审计报告：l个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合目的编制不符合企业会计准则企业会计准则及国家有关财务会及国家有关财

11、务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整计法规的规定，被审计单位拒绝调整(未调整事项)；l因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据要求取得应有的审计证据(审计范围受到局部限制);l个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则(不符合一贯性原则的事项)注意：说明段在意见段之前注意：说明段在意见段之前例例2:2:审 计 报 告 XX有限公司董事会：(范围段略)经审计,我们发现贵公司2001年12月份预付的下年度产品广告费 万元,全部作为当月费用处理.我们认为,按照企业会计准则的规定,预付的

12、产品广告费应该作为待摊费用处理,但贵公司未接受我们的意见.该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少 万元,该年度利润表的利润总额减少 万元.我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况及该年度的经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2001年月日出具拒绝表示意见报告的要求 注册会计师在审计过程中注册会计师在审计过程中,由于审计范围由于审计范围受到委托人、被审计单位或客

13、观环境的严重限受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制制,不能获取必要的审计证据，以至无法对会计不能获取必要的审计证据，以至无法对会计报表整体反映发表审计意见时报表整体反映发表审计意见时,应当出具拒绝表应当出具拒绝表示意见的审计报告示意见的审计报告.（拒绝表示意见审计报告不同于拒绝接受审计）例3：审 计 报 告 XX股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的损益表和现金流量表进行审计。贵公司收入的很大一部分为现金销售收入，但缺乏我们可以依赖的相关控制程序，我们无法采用适当的审计程序以证实收入的完整性。因此，我们不能获取有关收入真实性的证据。由于本

14、报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2002年月日 出具否定意见报告的要求 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在着下述情况之一时，应出具否定意见的审计报表存在着下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：告：l会计处理方法的选用严重违反会计处理方法的选用严重违反企业会计准则企业会计准则及国及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整；家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整；l会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成会计报表严重歪曲了被审计单位的财

15、务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。例4:审 计 报 告 XX股份有限公司全体股东：(范围段略)经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将长期投资 元列为其他应收款，我们认为这种会计处理方法违反企业会计准则和 会计制度的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则及 会计制度的规定，未能公允地反映贵司2001年12月31日财务况和该年度经营成果及现金流量情况。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2002年月日 三、会计师事务所的形

16、式审核l是否具有证券、期货相关业务资格是否具有证券、期货相关业务资格 l是否有以下不良记录：是否有以下不良记录：受过注册会计师协会处罚受过注册会计师协会处罚 受过国家证券监督管理部门处罚受过国家证券监督管理部门处罚 受过财政、税务等国家机关处罚受过财政、税务等国家机关处罚 曾向我行提供过虚假审计报告曾向我行提供过虚假审计报告 有过其他不良记录有过其他不良记录可建立会计师事务所可建立会计师事务所“黑名单黑名单”记录记录四、会计报表及附注的形式审核l报表名称是否符合规定报表名称是否符合规定l资产负债表是否为帐户式资产负债表是否为帐户式l利润表是否为多步式利润表是否为多步式l报表是否有报表编制人、财

17、务负责人、报表是否有报表编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章公司负责人签字及盖章l报表编制单位是否盖章报表编制单位是否盖章自编会计报表形式审核尤其要注意l是否采用标准统一的会计报表是否采用标准统一的会计报表l有无法人代表、财务负责人、制表人签名有无法人代表、财务负责人、制表人签名l有无公司盖章有无公司盖章 -会计法会计法:2000年年7月月1日施行日施行,第第21 条条“财务会计报表应当由单位负责人、主管会计工财务会计报表应当由单位负责人、主管会计工作负责人、作负责人、会计机构负责人会计机构负责人(会计主管人员会计主管人员)签签 名并盖章名并盖章”-特别关注只提供复印件情况下的真实性特别关

18、注只提供复印件情况下的真实性会计报表的内容l资产负债表资产负债表l利润表利润表l现金流量表现金流量表l附表附表:资产减值准备明细表、股东权益增资产减值准备明细表、股东权益增 减明细表、减明细表、应交增值税明细表、应交增值税明细表、利润分配表利润分配表、分部报表等、分部报表等会 计 报 表 附 注l会计报表附注一般内容会计报表附注一般内容：公司成立情况说明公司成立情况说明不符合会计核算基本前提的说明不符合会计核算基本前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露会计报表重要项目的明细资料会计报表重要项目的明细资料其他：其他：或有

19、事项、期后事项、重要资产转让和出或有事项、期后事项、重要资产转让和出售情况、合并分立情况及其他有助理解和分析事项售情况、合并分立情况及其他有助理解和分析事项*越完整、越完整、越详细、越规范、越真实越详细、越规范、越真实五、总体合理性审查五、总体合理性审查 信贷人员应根据掌握的企业的全部信贷人员应根据掌握的企业的全部信息，对企业提供财务报表的合理性作信息，对企业提供财务报表的合理性作出判断。出判断。在实际业务操作中，总体合理性的在实际业务操作中，总体合理性的审查是非常重要和有效的。审查是非常重要和有效的。财务会计报表的勾稽关系审查财务会计报表的勾稽关系审查一、注册资本勾稽关系审查一、注册资本勾稽

20、关系审查企企业业“营营业业执执照照”中中的的“注注册册资资本本”、“验验资资报报告告”中中的的“实实际际投投入入资资金金”、“资资产产负负债债表表”中中的的“实实收收资资本本”之之间间应当相等应当相等外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本金可以分期到位，金可以分期到位，“实收资本实收资本”等于等于“实际投实际投入资金入资金”并可能小于并可能小于“注册资本注册资本”企业增加或减少实收资本时，在注册资本企业增加或减少实收资本时，在注册资本20%的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，注册资本可能不等于实收资本注册

21、资本可能不等于实收资本二、未分配利润的勾稽关系审查二、未分配利润的勾稽关系审查期期末末未未分分配配利利润润=本本期期净净利利润润+期期初初未未分分配配利利润润提提取取的的盈盈余余公公积积、公公益益金金（或或提提取取的的职职工工奖奖励励工工资资、储储备备基基金金、企企业业发发展展基基金金或或利利润润归归还还投投资资）应应付付股东股利或转作资本部分股东股利或转作资本部分利润分配表l净利润净利润 加：年初未分配利润、其他转入加：年初未分配利润、其他转入l可供分配的利润可供分配的利润 减：提取法定盈余公积、法定公益金，提取职工奖励及福利基金、减：提取法定盈余公积、法定公益金，提取职工奖励及福利基金、储

22、备基金、企业发展基金，利润归还投资储备基金、企业发展基金，利润归还投资l可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、减：应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利l未分配利润未分配利润三、三、“现金流量表现金流量表”中中“经营活动收到的现金经营活动收到的现金”同同“资产负债表资产负债表”、“利润表利润表”部分科目勾部分科目勾稽关系审核，通过以下公式测算稽关系审核，通过以下公式测算经经营营活活动动现现金金流流入入量量=x1*主主营营业业务务收收入入净净额额*（1+17%）+x2

23、*主主营营业业务务收收入入净净额额*（1+13%）+（1-x1-x2）*主主营营业业务务收收入入净净额额+其其他他业业务务利利润润+应应收收账账款款净净额额（期期初初-期期末末）+应应收收票票据据（期期初初-期期末末）+预预收收账账款款（期期末末-期期初初）+其其他他应应收收款款（期期初初-期期末末）+营业外收入营业外收入*20%-当期坏账核销额当期坏账核销额+收回前期核销的坏账收回前期核销的坏账X1为为税税率率为为17%的的主主营营业业务务收收入入的的占占比比，x2为为税税率率为为13%的的主主营业务收入的占比。营业务收入的占比。因因上上述述公公式式中中涉涉及及数数据据需需要要分分析析填填列

24、列，审审核核中中可可能能会会存存在在一一定定误误差差，当当用用上上述述公公式式测测算算出出的的“经经营营活活动动现现金金流流入入量量”数数据据同同会会计计报报表表的的“现现金金流流量量表表”中中的的实实际际数数据据误误差差在在20%以以内内可可以以认认定定为为勾勾稽稽关关系系相相符。符。四、四、“现金流量表现金流量表”中中“经营活动先进净流量经营活动先进净流量”同同“资产负债表资产负债表”、“利润表利润表”部分科目勾部分科目勾稽关系的审核，可以通过以下公式进行测算稽关系的审核，可以通过以下公式进行测算经经营营活活动动现现金金净净流流量量=净净利利润润+当当年年计计提提的的折折旧旧+无无形形资资

25、产产摊摊销销+待待摊摊费费用用（期期初初-期期末末）+预预提提费费用用（期期末末-期期初初）+财财务务费费用用-投投资资收收益益+存存货货（期期初初-期期末末）+应应收收账账款款净净额额（期期初初-期期末末）+应应收收票票据据（期期初初-期期末末）+预预收收账账款款（期期末末-期期初初）+其其他他应应收收款款（期期初初-期期末末）+应应付付账账款款（期期末末-期期初初）+应应付付票票据据（期期末末-期期初初）+应应付付福福利利费费（期期末末-期期初初）+应应付付工工资资（期期末末-期期初初）+未未交交税税金金（期期末末-期期初初）+其其他他应应付付款款（期期末末-期期初初）+其其他他应应交交款

26、款（期期末末-期期初初）+预预付付账账款款（期初（期初-期末）期末）-（营业外收入（营业外收入-营业外支出）营业外支出）*80%五、其他l 长短期投资与投资收益长短期投资与投资收益l 资产负债表中的货币资金增加额一般应资产负债表中的货币资金增加额一般应等于现金流量表中的现金及现金等价物等于现金流量表中的现金及现金等价物的增加额的增加额l 长短期借款与财务费用长短期借款与财务费用会计报表重要科目审查会计报表重要科目审查银行对财务会计报表的内部审核不同银行对财务会计报表的内部审核不同于会计师事务所审计于会计师事务所审计会计师事务所审计会计师事务所审计l 合法性合法性l 公允性公允性l 一贯性一贯性

27、银行内部审核更着重于银行内部审核更着重于l 有无高估净资产有无高估净资产 包括高估资产和隐瞒包括高估资产和隐瞒负债负债l 有无虚夸利润有无虚夸利润 包括夸大收入和隐瞒包括夸大收入和隐瞒成本成本重点科目的选择重点科目的选择l在资产总额中占比较大的科目或有重大异常变在资产总额中占比较大的科目或有重大异常变化的科目：应收帐款、固定资产、存货化的科目：应收帐款、固定资产、存货l容易产生错报的科目：待摊费用、其他应收款、容易产生错报的科目：待摊费用、其他应收款、资本公积资本公积l主营业务收入科目主营业务收入科目 应关注总额较大或增加额较大的科目，并向企应关注总额较大或增加额较大的科目，并向企业了解原因。

28、业了解原因。一、应收帐款一、应收帐款应应收收帐帐款款账账户户用用于于核核算算企企业业因因销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务应应向向购购货货单单位位或或接接受受劳劳务务单单位位收收取取的的款款项项和和代代垫垫的的运运杂杂费费，即即企企业业由由于于上上述述业业务务形形成成的的各各种种债债权权性性资资产。产。应收帐款是企业流动资产的重要组成部分应收帐款是企业流动资产的重要组成部分,一般在一般在赊销业务中产生赊销业务中产生,即在销售中没有取得现款即在销售中没有取得现款,而是得而是得到了在一定时间内一定条件下取得帐款的承诺到了在一定时间内一定条件下取得帐款的承诺.企企业若想高估资产，则该项目存在较高的

29、固有风险业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目的具体情况的具体情况我行应当关注的内容：我行应当关注的内容：1、企业是否存在较大数额账龄超过、企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款。年的应收账款。企业如果存在较大金额帐龄超过企业如果存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款，如果这些应收年的应收帐款，如果这些应收帐款真实存在，那么说明企业的周转资金较大比例的被其他企业帐款真实存在，那么说明企业的周转资金较大比例的被其他企业占用，极大地影响了企业的真实流动性，而且这些应收帐款还存占用，极大地影响了企业的真实流动性，

30、而且这些应收帐款还存在不能收回的风险。对于有的企业存在较大金额帐龄超过在不能收回的风险。对于有的企业存在较大金额帐龄超过1年的年的应收帐款，可能是由于这些应收帐款入账时就为虚列资产。应收帐款，可能是由于这些应收帐款入账时就为虚列资产。2、企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销、企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销当当企企业业应应收收帐帐款款的的被被收收款款单单位位发发生生下下列列事事件件时时，撤撤销销、破破产产、资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足等等，已已足足以以判判断断企企业业的的应应收收帐帐款款不不能能偿偿还还或或保保全全时时，而而未未进进行行

31、核核销销。企企业业正正确确的的做做法法应应当当是是通通过过坏坏帐帐准准备备科科目目转转出出这这些些已已判判断断不不能能回回收收的的应应收收帐帐款款，然然后后再再根根据据企企业业当当期期剔剔除除不不能能收收回回的的应应收收帐帐款款后后的的余余额额或或帐帐龄龄提提取取足足额额坏坏帐帐准准备备，将将会会使使得得企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降。企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降。3、企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额、企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加增加对于有的企业流动比率较为优秀，但企业的实际经营状况可能很差。对于有的企业流动

32、比率较为优秀，但企业的实际经营状况可能很差。造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应收造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应收帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及时回收。所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况恶时回收。所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况恶化导致。化导致。4、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账准备准备在计算流动比率、速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，在计算流动比

33、率、速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，容易变现的资产。如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款，容易变现的资产。如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款，说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低。有的企业为了虚增利说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低。有的企业为了虚增利润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用。特别是采取帐龄法提取润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用。特别是采取帐龄法提取坏帐准备的企业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏坏帐准备的企业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏帐准备的目的。帐准备的目的。1、5、应应收收账账款款是是否否真真实实存存在在，是是否否存存

34、在在虚虚列列应应收收账账款款以以虚虚增增销销售售收入现象。收入现象。有有的的企企业业通通过过虚虚增增应应收收帐帐款款以以虚虚增增销销售售收收入入，而而不不结结转转成成本本，最最终终达达到到虚虚增增利利润润的的目目的的。企企业业这这样样的的行行为为将将严严重重影影响响评评级级结结果果的的准准确确性性，与与企企业业实实际际情情况况相相比比，评评级级计计算算的的流流动动比比率率、销销售售利利润润率率、净净资产利润率等多项指标都将偏高。资产利润率等多项指标都将偏高。6、是否为了刺激销售，信用政策标准下降，导致应收账款大额增、是否为了刺激销售，信用政策标准下降，导致应收账款大额增加。加。对于企业来说，如

35、何确定商品销售的赊销对象，满足如何的信对于企业来说，如何确定商品销售的赊销对象，满足如何的信用标准才给予赊销，将直接影响企业的销售额和应收帐款的回用标准才给予赊销，将直接影响企业的销售额和应收帐款的回收率。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较低，将收率。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较低，将会使企业的销售额上升，但应收帐款的回收率将大大的下降，会使企业的销售额上升，但应收帐款的回收率将大大的下降，而且应收帐款的不能回收可能在以后的年度里才会暴露出来。而且应收帐款的不能回收可能在以后的年度里才会暴露出来。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较高，将会使企如果企业确定的商品销售

36、的赊销对象信用标准较高，将会使企业的销售收入减少，但应收帐款的回收率升高。从企业的角度业的销售收入减少，但应收帐款的回收率升高。从企业的角度讲，应当衡量销售收入的变化与应收帐款的损失来确定其信用讲，应当衡量销售收入的变化与应收帐款的损失来确定其信用标准。标准。7、其他需要审核的问题、其他需要审核的问题二、存货二、存货存存货货属属于于企企业业的的流流动动资资产产，具具体体来来讲讲，包包括括各各类类原原材材料料、在在产产品品、半半成成品品、产产成成品品商商品品以以及及包包装装物物、低低值值易易耗耗品品等等。存存货货的的一一个个重重要要确确认认标准是企业对该项资产是否拥有法定所有权。标准是企业对该项

37、资产是否拥有法定所有权。存存货货属属于于流流动动资资产产，变变换换周周期期快快，供供求求关关系系等等市市场场环环境境对对其其影影响响较较大大，这这就就加加大大了了其其核核算算管管理的难度，也更容易出差错。理的难度，也更容易出差错。1、了解企业存货的主要组成，结合企业具体情况，、了解企业存货的主要组成，结合企业具体情况，分析判断存货是否合理。分析判断存货是否合理。不同行业存货不同：不同行业存货不同：制制造造业业存存货货：原原材材料料、委委托托加加工工材材料料、包包装装物物及及低低值值易耗品、在产品及自制半成品、产成品。易耗品、在产品及自制半成品、产成品。商商品品流流通通业业存存货货；商商品品、材

38、材料料物物资资、低低值值易易耗耗品品、包包装物等。装物等。服务行业：少量物料用品、办公用品、家具用品等。服务行业：少量物料用品、办公用品、家具用品等。2、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在有的企业存货积压，通过少计存有的企业存货积压，通过少计存货提高存货周转率指标；有的企货提高存货周转率指标；有的企业多计存货，虚列资产，造成流业多计存货，虚列资产，造成流动比率虚假偏高，不能真实反映动比率虚假偏高，不能真实反映企业的实际偿债能力。企业的实际偿债能力。3、了解企业存货收入、发出计价方法，尤其是、了解企业存货收入、发出计价方法，尤其是要关注

39、是否保持一贯性。有些企业会通过改变要关注是否保持一贯性。有些企业会通过改变存货计价方法来达到调节利润的目的。存货计价方法来达到调节利润的目的。存存货货的的计计价价方方法法有有：个个别别计计价价法法、先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、计计划划成成本本法法、加加权权平平均均法法（逐逐月月）、移移动动平平均均法法（逐逐批批）、毛毛利利率率法法、零售价法零售价法4、存存货货是是否否大大量量积积压压变变质质，而而未未提提取取足足额额的的跌价准备。跌价准备。企企业业应应当当按按成成本本和和可可变变现现净净值值孰孰低低的的规规则则对对存货计价。可变现净值是指：，存货计价。可变现净值是指：，可可变变

40、现现净净值值=预预计计售售价价-至至完完工工尚尚需需投投入入的的制制造费用造费用-销售所必需的预计费用销售所必需的预计费用当可变现净值低于存货账面价值时需计提存当可变现净值低于存货账面价值时需计提存货跌价准备，存货跌价准备提取的计算方法货跌价准备，存货跌价准备提取的计算方法可分为：单项比较法、分类比较法、总额比可分为：单项比较法、分类比较法、总额比较法较法5、核核实实是是否否由由于于该该企企业业经经营营效效益益下下降降，存存货货销不出去导致存货数额较大。销不出去导致存货数额较大。造造成成这这种种结结果果的的主主要要原原因因是是当当企企业业经经营营状状况况恶恶化化，存存货货积积压压，产产品品不不

41、对对路路。这这种种现现象象从从财财务务报报表表上上反反映映，在在不不存存在在行行业业因因素素的的情情况况下下，当当存存货货的的增增长长速速度度远远远远大大于于销销售售收收入入或或成成本本的的增增长速度，很可能就存在这种情况。长速度，很可能就存在这种情况。6、通过存货存量了解企业的生产销售能力。、通过存货存量了解企业的生产销售能力。当存货的增长速度远远小于销售收入或成本的当存货的增长速度远远小于销售收入或成本的增长速度，企业的生产能力需要加强。增长速度，企业的生产能力需要加强。三、固定资产审核三、固定资产审核1、了解企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否、了解企业固定资产的组成，并确认固定资

42、产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象。产计入固定资产原值现象。固定资产的标准是：企业使用年限在一年以固定资产的标准是：企业使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产作为固定资产；不属于生产经营的主要设备资产作为固定资产；不属于生产经营的主要设备的物品，单位价值在的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限元以上，并且使用年限超过两年的，也可作为固定资产。经营租赁的固超过两年的，也可作为固定资产。经营租赁的固定资产承租企业不作为固定资产管

43、理，不计提折定资产承租企业不作为固定资产管理，不计提折旧。融资租赁的固定资产承租企业作为固定资产旧。融资租赁的固定资产承租企业作为固定资产管理，计提折旧。管理，计提折旧。2、核核实实企企业业固固定定资资产产的的计计价价是是否否真真实实公公允允，是否及时提取固定资产减值准备。是否及时提取固定资产减值准备。固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于账面价值，应将因，导致其可回收金额低于账面价值，应将可回收金额低于固定资产账面净值的差额，可回收金额低于固定资产账面净值的差额，作为固定资产减值准备，并确认为费用。作为固定资产减值准备，并确认为费

44、用。3、固固定定资资产产折折旧旧方方法法、期期限限是是否否合合法法合合理理并并遵遵守守一一贯贯性性原原则则，是是否否存存在在少少提提折折旧旧、不不提提折折旧旧现象。现象。固定资产的折旧方法：固定资产的折旧方法：直线折旧法直线折旧法工作量法工作量法加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）企业用的固定资产一般应计提折旧，具体包企业用的固定资产一般应计提折旧，具体包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、季节性停用、大修理停用仪表、运输工具、季节性停用、大修理停用的设备、融资租入的固定资产和融资租出的的设备、

45、融资租入的固定资产和融资租出的固定资产。不需计提折旧的固定资产包括在固定资产。不需计提折旧的固定资产包括在建工程未使用的固定资产、已提取足额折旧建工程未使用的固定资产、已提取足额折旧的固定资产、报废的固定资产。的固定资产、报废的固定资产。4、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。企企业业存存在在已已经经过过时时报报废废、不不使使用用的的固固定定资资产产，这这些些固固定定资资产产不不需需计计提提折折旧旧，也也不不给给企企业业带带来来效效益益，变变现现价价值值一一般般也也不不高高，这会使企业财务报表所反映的资产真实偿债保证能力降低这会

46、使企业财务报表所反映的资产真实偿债保证能力降低5、是是否否存存在在固固定定资资产产评评估估增增值值事事项项，若若有有，就就其其事事项项要要求求作具体说明。作具体说明。企业一般在清产核资、发生兼并、股份制改组、对外投资企业一般在清产核资、发生兼并、股份制改组、对外投资时才进行资产评估，技术的不断更新，机器设备评估增值时才进行资产评估，技术的不断更新，机器设备评估增值的相对较少，评估增值的一般都是土地的地上建筑物。而的相对较少，评估增值的一般都是土地的地上建筑物。而一般企业通常不应发生评估增值现象。一般企业通常不应发生评估增值现象。6、是是否否存存在在接接受受捐捐赠赠、融融资资租租赁赁的的固固定定

47、资资产产，若若有有，要要求作具体说明。求作具体说明。发生固定资产捐赠和融资租赁现象相对较为特殊，可以核发生固定资产捐赠和融资租赁现象相对较为特殊，可以核查企业固定资产捐赠是否真实存在，融资租赁固定资产是查企业固定资产捐赠是否真实存在，融资租赁固定资产是否足额计提折旧计入成本。否足额计提折旧计入成本。7、是否存在期间费用固化现象。、是否存在期间费用固化现象。当企业发生大修理时，是否将大修理作为固定资产改良记当企业发生大修理时，是否将大修理作为固定资产改良记账，使得费用长期平均化，虚增了短期利润。在进行在建账，使得费用长期平均化，虚增了短期利润。在进行在建工程核算时，是否将一些应当列入当期的费用计

48、入了固定工程核算时，是否将一些应当列入当期的费用计入了固定资产原值内，使得这些期间费用长期化，虚增了短期利润。资产原值内，使得这些期间费用长期化，虚增了短期利润。四、主营业务收入审核四、主营业务收入审核1、是是否否存存在在通通过过应应收收账账款款、预预收收账账款款等等科科目目虚虚增增销销售售收收入入现象。现象。是否存在虚增应收帐款、虚转预收账款等方式来增加销是否存在虚增应收帐款、虚转预收账款等方式来增加销售收入，进而增高销售收入的现象。售收入，进而增高销售收入的现象。2、销销售售收收入入确确认认时时是是否否同同时时满满足足已已将将销销售售商商品品上上的的风风险险和和报报酬酬转转移移给给购购买买

49、方方、失失去去对对已已出出售售商商品品的的控控制制权权、有有相相关关的的经经济济利利益益流流入入企企业业、相相关关的的收收入入和和成成本本能能可可靠靠的的计计量量四个条件。四个条件。3、是是否否存存在在通通过过销销售售退退回回、折折让让随随意意调调节节利润现象。利润现象。要区分商业折扣和现金折扣，此处的折要区分商业折扣和现金折扣，此处的折让指的是商业折扣。审查企业是否存在利用让指的是商业折扣。审查企业是否存在利用关联关系随意调节销售退回和折让以调节利关联关系随意调节销售退回和折让以调节利润。润。4、是否存在信用标准降低导致销售收入增、是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象。加现象。五、其他应

50、收款的审核五、其他应收款的审核条条件件：如如果果其其他他应应收收款款如如果果其其他他应应收收款款/流流动动资产总额资产总额=10%，则要求审核其他应收款，则要求审核其他应收款其其他他应应收收款款是是指指企企业业非非购购销销活活动动的的应应收收债债权权，如如企企业业发发生生的的各各种种赔赔款款、存存出出保保证证金金、备备用用金金及及应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫垫付付款款项项等等。如如该该科科目目数数额额较较大大，要要核核实实说说明明主主要要项项目目，以以证证实实该该企企业业是是否否存存在在抽抽逃逃投投资资、错错列列现现象象，同同时时要要对对该该企企业业其其他他应应收收款款的的回回收收性