《个人所得税自行纳税申报办法》各类申报情形例.pdf

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1、个人所得税自行纳税申报办法各类申报情形例解（所有内容均来自国家税务总局网站）例解一、年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金”？答：根据个人所得税自行纳税申报办法（试行）（以下简称 办法）第七条规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（以下简称 三费一金 ）可以不计入年所得12 万元之内，具体标准应符合 财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税 200610 号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的 三费一金 应计入年所得范围内。因

2、此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的 三费一金 ，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下举例假设个人取得的工资薪金收入均不含单位为个人缴付的 三费一金 ，且单位为个人缴付的 三费一金 均按国家规定标准缴纳）。例解二、小赵是市M区 A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。2006 年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：（1）全年取得工薪收入188400 元，每月收入及扣缴税款情况见下表：基本及岗位工资伙食补助月奖住房补贴过节费应发工资住房公积金基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费三费一金合计个人所得税实发工资1 月

3、7000 1000120030001000132001200960240 1202520144192392 月7000 1000120030002000142001200960240 12025201641100393 月7000 1000120030000122001200960240 1202520124184394 月7000 1000120030000122001200960240 1202520124184395 月7000 1000120030001000132001200960240 1202520144192396 月7000 1000120030000122001200960

4、240 1202520124192397 月7000 1000120030000122001200960240 1202520124184398 月7000 1000120030000122001200960240 1202520124184399 月7000 1000120030001000132001200960240 12025201441923910月7000 1000120030001000132001200960240 12025201441923911月7000 1000120030000122001200960240 120252012418439127000 10001200

5、30000122001200960240 120252012418439月年终奖金36000390032100（2）取得公司股权分红20000 元，扣缴个人所得税4000 元；（3）银行储蓄存款账户孳生利息收入1200 元，扣缴个人所得税240 元；（4）购买国债，取得利息收入2000 元；（5）购买企业债券，取得利息收入1500 元，没有扣缴个人所得税；（6）出售家庭非唯一住房（原值700000 元），取得转让收入860000 元，按规定缴纳个人所得税23400 元及其他税费43000 元；（7）出租自有商铺给某公司，每月租金3500 元，缴纳个人所得税500 元，及按国家规定缴纳的其他税费

6、200 元；（8）在上交所转让A股股票盈利60000 元；（9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000 元，扣缴个人所得税300 元；（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000 元，扣缴个人所得税6400元；（11）一次购买体育彩票，中奖9000 元。小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2006 年度终了，

7、如果小赵的年所得达到12 万元，他应该按照办法的规定，向主管地税机关办理年所得12 万元以上的自行纳税申报。具体分析如下：（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理自行纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发20059号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。2、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。3、银行存款账户孳生的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的税率

8、，计征个人所得税。税款由银行在结付利息时扣缴。同时，银行给储户的注明已扣缴税款的利息清单可视同小赵的完税证明。4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用20%税率代扣代缴个人所得税。6、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向C区主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税23400 元（860000-700000-43000）20%。7、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。8、转让境内上市公司A股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。9、持有上市公司股票分红所得

9、，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的50%适用 20%的税率代扣代缴个人所得税。10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用 20%的税率代扣代缴个人所得税。11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字199812 号文的规定，一次中奖收入不超过1 万元的，暂免征收个人所得税。（二）年度终了，小赵应如何办理年所得12 万元以上的申报？小赵应在 2007 年 3 月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到12 万元（即年所得 120000 元，下同），进而判断是否应该进行年所得12 万元以上的自行申报。1、

10、2006 年度小赵年所得的计算根据小赵取得收入的情况，其年所得为：年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得办法第七条规定可剔除的所得其中：（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月1600 元）及附加减除费用（每月3200 元）的收入额计算。同时，按照办法第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。月份1 月2 月3 月4 月5 月6 月

11、7 月8 月9 月10 月11 月12 月年终奖金合计应发工资13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 36000 188400 三费一金合计2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 30240 计入年10680 11680 9680 9680 10680 9680 9680 9680 10680 10680 9680 9680 36000 158160 所得的工薪收入年工资、薪金所得=1月工资性收入+2 月工资性收

12、入+,+12月工资性收入=1月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+2 月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+,+12月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+年终奖金合计 =(13200-2520)+,+(12200-2520)+36000=158160 元（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据办法第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得范围之内。年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红=20000+1200+1500+3000=257

13、00 元（3）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。年财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入=（860000-700000-43000）+60000=117000+60000=177000 元（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。年财产租赁所得=350012=42000元（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。年特许权使用费所得=40000 元（6）偶然所得，按照收入额全额计算。年偶然所得=9000 元综上：2006 年小赵的年

14、所得=158160+25700+177000+42000+40000+9000=451860120000 元故小赵应该进行年所得12 万元以上的自行申报。2、申报表的填写申报时，小赵应报送个人所得税纳税申报表（适用于年所得12 万元以上的纳税人申报）（见表1）和身份证复印件等。由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。（1）年工资、薪金所得应纳税额各个月份发放的工资应纳税额的计算各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（+）-（+）-1600 月份1 月2

15、 月3 月4 月5 月6 月7 月8 月9 月10 月11 月12 月合计应发工资13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 152400 三费一金合计2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 30240 应纳税所得额9080 10080 8080 8080 9080 8080 8080 8080 9080 9080 8080 8080 102960 注：各个月份工资收入=基本及岗位工资+伙食补助+月奖+住房补贴+过节

16、费 各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额税率-速算扣除数月份1 月2 月3 月4月5 月6 月7 月8 月9 月10 月 11 月 12 月合计个人所得税1441 1641 1241 1241 1441 1241 1241 1241 1441 1441 1241 1241 16092 全年一次性奖金应纳税款的计算：全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次性奖金税率-速算扣除数=3600015%-125=5275 元 注：因为3600012 3000，所以适用于15%的税率和 125 的速算扣除数 而小赵的单位仅扣缴个人所得税3900 元，所以小赵在申报时，应补缴税款5275-3900=1375

17、 元。全年工资薪金所得应纳税款的计算：工资薪金所得应纳税额=16092+5275=21367 元（2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算：利息、股息、红利所得应纳税额=（20000+1200+1500）20%+3000 50%20%=4840 元小赵取得的企业债券利息收入1500 元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款300 元。（3）年财产转让所得应纳税款的计算：财产转让所得应纳税额=股票转让应纳税额+住房转让应纳税额=0+住房转让应纳税所得额20%=0+117000 20%=23400元 注：境内A股股票转让所得，暂免征收个人所得税。（4）年财产租赁所得应纳税额的计算：全年

18、财产租赁所得应纳税额=每月应纳税所得额 20%12=（3500-200-800）20%12=6000 元（5）年特许权使用费所得应纳税额的计算：特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额 20%=（收入额-减除费用）20%=（40000-4000020%）20%=6400 元（6）年偶然所得应纳税额的计算：按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过1 万元的，暂免征收个人所得税。偶然所得应纳税额=0 3、申报地点：A公司所在地主管地方税务机关。因为小赵有任职、受雇单位，所以小赵应向任职、受雇单位所在地主管地税机关进行申报。4、申报期限：2007 年 1 月 1 日 3月 31 日。5、申报方式：

19、网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。6、其他：小赵补缴税款以后，A公司所在地主管地方税务机关应向小赵开具完税凭证。表 1：个 人 所 得 税 纳 税 申 报 表（适用于年所得12 万元以上的纳税人申报）INDIVIDUAL INCOME TAX RETURN（For individuals with an annual income of over 120,000 RMB Yuan）纳税人识别号：纳税人名称（签字或盖章）：Taxpayers ID number Taxpayers name（signature/stamp）税款

20、所属期:2006年填表日期：2007 年 2 月 2 日金额单位：元（列至角分）Income year Date of filing:date month year Monetary unit:RMB Yuan 受 理 人：受 理 时间：年月日受理申报机关：(Responsible tax officer)(Time:Date/Month/Year)(Responsible tax office)例解三、2006 年，林女士每月都从北京市的A、B两家金融公司拿工资。这两家金融公司一家位于海淀区，一家位于西城区，两家公司每月支付给林女士的工资情况见下表：月份1 月2 月3 月4 月5 月6 月7

21、 月8 月9 月10 月11 月12 月合计A公司应发工资16000 16000 16000 16000 16000 16000 16000 16000 16000 16000 16000 16000 192000三费一金合计32003200320032003200320032003200320032003200320038400扣缴税款18651865186518651865186518651865186518651865186522380B公司应发工资56005600560056005600560056005600560056005600560067200扣缴税款4754754754754

22、754754754754754754754755700除此之外，2006 年林女士还有以下几项收入：（1）按国务院规定发放的政府特殊津贴200 元/月；（2）客串 B电视台某法律节目，每月取得劳务收入5000 元，电视台按规定扣缴税款800 元；（3）出版一科技专著，取得收入50000 元，出版社已代扣税款5600 元；同年，该专著被 12 家部委联合评选为XX大奖赛特等奖，奖金30000 元；又被某市（地级市）评选得奖，奖金10000 元，已代扣税款2000 元。（4）位于海淀区的家中被盗，保险公司根据林女士所购买的财产险，赔偿3 万元。则林女士应如何按办法的规定办理自行纳税申报？答：林女士

23、全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目有“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“偶然所得”四个项目。由于林女士每月同时从两处取得工资、薪金所得，应在次月7 日内办理自行纳税申报；2006 年度终了，由于林女士的年所得达到12 万元，她应该按照 办法 的规定，向税务机关办理年所得12 万元以上的自行纳税申报。具体如下：（一）平常取得收入时，林女士应按以下方法计算应纳税款，并办理自行纳税申报1、工薪收入虽然 A、B两个公司在每月支付林女士工资、薪金所得时都扣缴了个人所得税，但是按照个人所得税法及其实施条例和办法 的规定，从中国境内二处或二处以上取得工资、薪金所得的个人，应当将两处收入

24、合并计税，并在取得收入的次月7 日内自行到主管税务机关办理纳税申报。以1 月份为例（其他月份同1 月份）：（1）应纳税款的计算应纳税所得额=A公司应发工资+B公司应发工资-“三费一金”-1600=16000+5600-3200-1600=16800元应纳个人所得税额=应纳税所得额税率-速算扣除数=1680020%-375=2985元A、B二公司已扣缴林女士个人所得税=1865+475=2340 元故林女士应补税款=2985-2340=645元（2）申报表的填写申报时，林女士应填个人所得税月份申报表（表2）。具体填写方法见下表：（3）申报期限：2 月 1 日 7 日。按照办法 第十九条的规定，纳

25、税人应在取得所得的次月7 日内向主管税务机关办理纳税申报。（4）申报地点：A或 B公司所在地主管地税机关根据办法的规定，纳税人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。因此，林女士可以从两个公司所在地主管地税机关中选择一个税务机关进行申报（假定林女士选择的是A公司所在地主管地税机关）。（5）申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。2、按国务院规定发放的政府特殊津贴，根据个人所得税法实施条例第十三条的规定，免征个人所得税。3、每月客串电视节目取得的收入，属于“劳务报酬所得”项目

26、，由电视台在支付时代扣代缴个人所得税。4、出版专著所得，属于“稿酬所得”项目，由出版社支付收入时代扣代缴个人所得税。同时，对参加XX大奖赛取得的奖金，因其符合个人所得税法第四条第一项规定，免征个人所得税。但是，对于某地级市发放的奖金，不符合免税规定，应按“偶然所得”项目缴纳个人所得税，税款由奖金发放单位代扣代缴。5、因家中被盗取得的保险赔款，根据个人所得税法第四条第五项的规定，免征个人所得税。（二）年度终了，林女士应如何办理年所得12 万元以上的自行纳税申报？1、年所得的计算年所得=年工资、薪金所得+年劳务报酬所得+年稿酬所得办法第七条规定可剔除的所得其中：（1）工资、薪金所得，按照未减除法定

27、费用及附加减除费用的收入额计算。同时，按照办法 第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于林女士缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。年工资、薪金所得=A 公司全年应发工资+B公司全年应发工资-全年个人缴付的“三费一金”=192000+67200-38400=220800 元（2）200 元/月的政府特殊津贴，按照办法第七条第一项的规定，不包含在年所得的范围内。（3）劳务报酬所得，按照未减除费用的收入额计算。年劳务报酬所得=500012=60000元（

28、4）出版专著的稿酬所得，按照未减除费用的收入额计算。年稿酬所得=50000 元（5）出版专著获得大奖赛的50000 元奖金，按照办法第七条第一项的规定，不包含在年所得范围之内。但是，所获某地级市评比的奖金，按偶然所得计税。偶然所得，按照未减除费用的收入额计算。年偶然所得=10000 元（6）保险赔款，按照办法第七条第一项的规定，不包含在年所得范围之内。综上：2006 年度林女士的年所得=220800+60000+50000+10000=340800120000 元故林女士应该进行自行纳税申报2、申报表的填写假定林女士委托涛涛税务师事务所代理年所得12 万元以上的纳税申报。申报时，应向主管税务机

29、关报送个人所得税纳税申报表（适用于年所得12 万元以上的纳税人申报）（见表 3）和身份证复印件，以及林女士与该税务师事务所签订的委托代理协议书等资料。申报表有关项目计算方法如下：（1）全年工资薪金应纳税额的计算各个月份工资薪金所得应纳税所得额=A、B公司工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（16000+5600）-3200-1600=16800 元各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额税率-速算扣除数=1680020%-375=2985 元则全年应纳税额=298512=35820元（2）全年客串电视节目劳务报酬所得应纳税款的计算：每月劳务报酬所得应纳税额=每月应纳税所得额 20%=（每

30、月收入额-减除费用）20%=5000-500020%20%=800 元全年劳务报酬所得应纳税额=80012=9600元（3）出版专著稿酬所得应纳税款的计算：稿酬所得应纳税额=应纳税所得额 20%（1-30%）=（收入额-减除费用）20%（1-30%）=50000-5000020%20%（1-30%）=5600 元（4）出版专著所获某地级市奖金偶然所得应纳税款的计算：偶然所得应纳税额=收入额 20%=10000 20%=2000 元经审核，林女士申报缴纳的税款无误。3、申报地点：A或 B公司所在地主管地税机关。因为林女士有二处任职、受雇单位，所以林女士可选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关

31、申报。4、申报期限：2007 年 1 月 1 日 3月 31 日。5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。受理人：受理时间：年月日受理申报机关：(Responsible tax officer)(Time:Date/Month/Year)(Responsible tax office)例解六、任双双是 制片厂的一个演员，2006 年所有收入如下：（1）制片厂全年发放工资40000 元，同时，任双双个人全年缴了10000 元“三费一金”，已按规定扣缴了个人所得税；（2）5 月取得外出演出收入50000 元，并按规定扣缴

32、了个人所得税10000 元；（3）给某酒厂拍摄一部广告，6 月份取得收入200000 元，按规定扣缴个人所得税57000元；（4）参加外单位电视剧拍摄，8 月一次性取得收入30000 元，并都按规定扣缴了个人所得税，共5200 元。年度终了后，任双双该怎样进行申报？答：（一）年所得的计算年所得=年工资、薪金所得+年劳务报酬所得 办法第七条规定可剔除的所得其中：1、工资、薪金所得，按照未减除法定费用及附加减除费用的收入额计算。同时，按照办法 第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的 三费一金 不包含在年所得之内，由于任双双缴付的 三费一金 是

33、按照国家规定缴纳的，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。年工资、薪金所得=40000-10000=30000 元2、劳务报酬所得，按照未减除费用的收入额计算。年劳务报酬所得=50000+200000+30000=280000 元综上：2006 年任双双的年所得=30000+280000=310000 120000 元因此，任双双应该按照办法的相关规定办理年所得12 万元以上的纳税申报。（二）申报资料申报时，任双双应报送个人所得税纳税申报表（适用于年所得12 万元以上的纳税人申报）（申报表的填写略）和身份证复印件等。（三）申报地点：制片厂所在地主管地税机关。按照办法第十条的规定，纳税人在

34、中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。（四）申报期限：2007 年 1 月 1 日3 月 31 日。（五）申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。例解七、小田是一个自由演员，户籍湖北省武汉市汉口区。2003 年初小田到杭州，一年后转到上海并在那里居住了二年。直到2005 年底，小田转到北京发展，住在海淀区A 小区。2006 年，小田共取得收入30 万元，则小田该到何地办理年所得12 万元以上的纳税申报？答：按照办法第十条第四项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的

35、，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。因小田离开户籍所在地时间较久，且在申报时，北京是最后连续居住一年以上的地方，所以，小田可本着方便自己的原则，在湖北省武汉市汉口区主管地税机关和海淀区A 小区所在地主管地税机关之间选择并固定其中一处进行申报。例解八、钱总户籍在北京市朝阳区，任职于北京海淀区的中国M 公司。2006 年，共取得以下几项收入：（1）每月从M 公司取得工资收入25000 元，每月个人缴纳“三费一金”2500 元，每月已扣缴个人所

36、得税3850 元；（2）从 A 国取得特许权使用费10000 元，并按A 国税法规定缴纳了个人所得税1500元；（3）从 B 国取得利息收入2000 元、股票转让盈利100000 元，并按 B 国税法规定，分别缴纳了个人所得税500 元、24500 元。则钱总年度终了该如何办理纳税申报？答：（一）工薪收入的申报由于钱总每月取得工薪收入时，已由公司扣缴了个人所得税，因此，钱总个人无须自行到税务机关办理纳税申报。（二）境外所得的申报按照个人所得税法第九条第五款的规定，从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。由于钱总是中国居民纳税人

37、，其从A、B 两国取得的收入，应当在2006 年度终了后三十日内到主管地税机关办理自行纳税申报。1税款的计算（1）A 国所得应缴纳税款A特许权使用费所得按我国税法计算应纳税额：10000（1-20%）20%=1600 元B可抵扣限额=1600 元C应补税额钱总在 A 国实际缴纳个人所得税1500 元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款100 元（1600-1500）。（2）B 国所得应缴纳税款A利息所得按我国税法计算应纳税额：2000 20%=400 元B取得 B 国股票转让所得，按照我国现行税收法律、法规规定，应该征收个人所得税。100000 20%=20000 元C钱总在B

38、 国取得收入可抵扣限额=400+20000=20400 元由于钱总在B 国实际缴纳个人所得税超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣20400元，不用补缴税款。（3）在 A、B 两国所得缴纳税款抵扣结果根据上述计算结果，按照分国不分项的原则，钱总当年的境外所得，应在中国补缴个人所得税 100 元，另外，B 国缴纳税款未抵扣完的4600 元（500+24500-20400），可在以后5年内从 B 国取得的所得征税抵扣限额有余额时，再补扣。2申报内容申报时，钱总应填写并向税务机关报送个人所得税年度申报表（见表 5），以及税务机关要求的其他资料。3、申报时间：2007 年 1 月 1 日 1月 31

39、日按照个人所得税法第九条第五款和办法 第十八条的规定，从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30 日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。个人所得税年度申报表见附件。4、申报地点：北京市朝阳区主管地税机关按照办法第十一条第二项的规定，从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定在其中一地主管税务机关申报。因钱总户籍所在地与经常居住地一致，因此，他应向户籍所在地主管地税机关申报。5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。（三）年

40、所得12 万元以上的申报1年所得的计算年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年特许权使用费所得 办法第七条规定可剔除的所得其中：A.工资、薪金所得，按照未减除法定费用及附加减除费用（的收入额计算。同时，按照办法 第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的 三费一金 不包含在年所得之内，由于钱总缴付的 三费一金 是按照国家规定缴纳的，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。年工资、薪金所得=工薪所得-三费一金=（25000-2500）12=270000 元B.特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。年特许权

41、使用费所得=10000 元C.年利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。年利息、股息、红利所得=利息收入=2000 元D.财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。年财产转让所得=100000 元所以，2006 年钱总的年所得=270000+10000+2000+100000=382000120000 元因此，2006 年度终了后，钱总除了要进行上述境外所得的纳税申报外，还应该按有关规定办理年所得12 万元以上纳税人的纳税申报。2申报资料申报时，钱总应报送个人所得税纳税申报表（适用于年所得12 万元以上的纳税

42、人申报）（见表 6）和身份证复印件等。3申报地点：海淀区M 公司所在地主管地税机关。按照办法第十条第一项的规定，在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。4申报期限：2007 年 1 月 1 日 3月 31 日。个人所得税纳税申报表见附件。5申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。例解十、F 先生为外籍人员，于2006 年 6 月 1 日受其境外雇主P 公司派遣，来华担任P 公司在中国境内投资设立的外商投资企业S 公司的经理，任期至2014 年 6 月 1 日，共 8 年。F 先生仅由于工作

43、在中国境内居住，按有关税收规定仍属于在中国境内无住所个人。F 先生在中国任职期间，在2012 年因公到境外出差一次两个月，其余时间均在中国境内居住；在此期间，其取得下列所得：1、每月从中国境内的S 公司取得工资收入2 万元人民币（以下称第一项所得）；2、每年年末从境外P 公司取得奖金折合人民币20 万元（以下称第二项所得）；3、每年从境外取得境外房产出租收入折合人民币10 万元（以下称第三项所得）；4、每年从境内银行取得外汇存款利息收入折合人民币1 万元（以下称第四项所得）。F 先生在中国任职期间如何申报缴纳个人所得税？答：（一）F 先生在中国境内任职期间取得所得时的税务处理1、F 先生取得的

44、第一项、第二项和第四项所得，均属于来源于中国境内所得，应在取得所得时，由所得支付人按照有关规定代扣代缴个人所得税。2、F 先生取得的第三项所得属于来源于中国境外的所得，且不由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付，根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第六条以及财政部国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知（财税字 1995098 号）的有关规定，F 先生仅就其在中国境内连续居住满五年以后仍在中国境内居住满一年的纳税年度取得的该项所得在中国负有纳税义务，即F 先生在中国任职期间取得的第三项所得，可仅就属于2013 年的部分按中国税收规定申报缴纳个人所得税。按照办

45、法第十一条第（二）项和第十八条规定，该项应纳税款应由F 先生在 2013 纳税年度后 30 日内，向F 先生在中国境内经常居住地主管地方税务机关申报缴纳。（二）F 先生在中国境内任职期间各纳税年度末的税务处理1、尽管 F 先生在 2006、2012 和 2014 三个纳税年度取得的年所得已经达到12 万元人民币，但由于在这三个纳税年度中，F 先生在中国境内居住均不满一年，根据办法第四条第一款的规定，F 先生在这三个纳税年度可免予按照办法第三条第一款的规定办理年所得 12 万元以上的纳税申报。2、由于 F 先生在2007-2011 年间各纳税年度中在中国境内居住均满一年，且其取得的年所得均已达到

46、12 万元人民币，F 先生应按照办法第十条第（一）项和第十五条规定办理年所得纳税申报，即F 先生应在各纳税年度终了后3 个月内向其任职、受雇的S 公司所在地主管地方税务机关办理年所得纳税申报，但根据办法第七条第（二）项规定，F先生申报的年所得不含第三项所得。3、由于 F 先生在 2013 纳税年度在中国境内居住满一年，且其取得的年所得已达到12万元人民币，F 先生应按照 办法 第十条第（一）项和第十五条规定办理年所得纳税申报，即 F 先生应在该纳税年度终了后3 个月内向其任职、受雇的S 公司所在地主管地方税务机关办理年所得纳税申报。由于 F 先生在 2007-2011 连续五个纳税年度均在中国

47、境内居住满一年，在 2012 纳税年度在中国境内居住超过90 天，F 先生在申报2013 年的年所得还应包含其在该年度取得的第三项所得。例解十一、2006 年，小王、小李的工资收入分别为140000 元、160000 元。同时，省的小王转让一所住房500000 元，由于缺乏完整、准确的房屋原值凭证，当地税务机关按1%的比例核定征收个人所得税。同样，省的小李转让房屋取得600000 元，当地税务机关按2%的比例核定征收个人所得税。则小王和小李的房屋转让所得在“年所得12 万元以上”自行申报中如何换算年所得？2006 年度小王和小李应申报的年所得额如何计算？答：按照国家税务总局关于明确年所得12

48、万元以上自行纳税申报口径的通知（国税函20061200 号）第一条第三项的规定，采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。因此，小王和小李在计算年所得时，要将 财产转让所得 按上述方法换算后与工资所得合并计算年所得：1、小王年所得计算（1）小王转让房屋收入换算的年所得财产转让所得项目年所得=5000005%=25000 元（2）小王全年取得了工资所得和房屋转让所得：年所得=14000025000=165000 元 120000 元因此，小王应向税务机关办理自行纳税申报。2、小李年所得计算（1）小李转让房屋收入换算的

49、年所得财产转让所得项目年所得=60000010%=60000 元（2）小李全年取得了工资所得和房屋转让所得：年所得=16000060000=220000 元 120000 元因此，小李应向税务机关办理自行纳税申报。例解十二、2006 年，小明和小东都是某公司职员，两人在业余时间炒股。小明转让沪市股票 3 次，分别取得收益8 万元、1.5 万元、-5 万元，小东转让深市股票5 次，分别取得收益-2 万元、2 万元、-6 万元、1 万元、4 万元。此外，小明2006 年取得工资所得9 万元，并已扣缴税款；小东2006 年取得工资所得12 万元，并已扣缴税款。2006 年度小明和小东应申报的年所得额

50、如何计算？答：根据国家税务总局关于明确年所得12 万元以上自行纳税申报口径的通知（国税函20061200 号）第一条第六项的规定，在一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵后为负数的，按 零 填写。因此，小明、小东应申报的年所得为：（1）小明全年取得的工资所得和炒股收入分别适用于 工资、薪金所得 和 财产转让所得 两个应税项目。其中：年所得=年工资、薪金所得年财产转让所得=90000（800001500050000）=135000 元 120000 元因此，小明应向税务机关自行申报。（2）同样，对小东而言年所得=年工资、薪金所得年财产转让所得其中，年财产转