同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比表(Word).pdf

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1、同控制与非同一控制下合并财务报表编制对比坚匕笠血l下和I主国二坐笠l下金差盟垒韭室的编制l在购买日、资产负债表日各肉是怎样的。叫一位串lj下非叶一控制下长期股权授资的确认和计量司l牵制下企业合并形成的长朋股权投企业合并成本支付的现金或才“现金资产的公允价值发行或承担债务的公资合并方向以合并日应卒有被合并方账而所允价值发行的权益佐证券的公允价值发生的各项直接相关费则很可能发有者权益的价作为形成长期股权投资的初始生的未来事琐投资成本，借i己“长j拥股权投资”科目(1）确认长期股权投资z借：长j刷版权投资【对方所有者权益账ltn价值借：长期股权投资【合并成本1持股比例1E在收股和l资本公乎只一一（资

2、本股本说价贷：资产交【支付合并对价的账价1她余公乎只银行存款【庭接相关费州】和1Jifil分配一一未分配利，问营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】贷股本【刷直】技Fi收益或借记）【投资的公允价值与账丽价馅的ill!锁】资本公积一一（资本股水说价主营业务收入【库存商品的公允价1股木耐值）资本公积股木说价（皇室锁，现挤）(2）计算确定商誉z合并商誉合并成水合并巾取伺被购买方可辨认净资产公允价份额（二合并资产负债表购买f主A、合并资产负债表巾，i,IH辈分录：调事分录（将子公司的账jffj价值调整为公允价值错：资本公积【以合并方资本或股本滋价的贷借：存货日wt股方余额为限1长期股权投

3、资合并合:!,1，鲍余公职【被合并方合并前归属于台固定资产日并并方部分，不足冲减按比例结转1无形资产未分配和l润贷：资本公狈【合并方资本或股本激价贷方余额不足冲减，按比例结转，余额被合并方留存收益比例1B、合并资产负债表抵销分,ii:抵销分,ii:借：股水（子公司）倍。实收资本【予公司1资本公积子公司）资本公帜【帐价讷：l辈都i她余公积子公司）鲍余公驴、【子公司1米分配和，Ji问（子公司未分配利润【子公司1货。长1刷版权投资商誉i革延1附带税资产贷：长期股权投资少数股东权益被合并方可辨认净资产公允价值（1持股比例i革延所得税负债（以免税合并、评估I曾也为前提）二合并利润表1）合并方在编叶，lj

4、合并日的合并利润若是时应包非同一控制下的控股购买回只编合并资产负债表含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现自Jl1利润2）发生l叫一技）I）下企业合并的二I期合并方在合并利润袋中的“郑和I,问”项下r,z,r.u“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合剂，当则期初至合并日自被合并方If入的损益四合现金流量表1）合并方在编自国l合并日的合并现金活iti!表时，非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流Ji!:.2）涉及双方当则发生内部交易产生的现金流f量，121.依照合并财务报农i1f;！JJ规定j进行抵销同一控制下的吸收合

5、并无需编制合并财务报非同控制下的吸收合并（购买日不编合并报表）)会计处理：在非同一炫制下的吸收合并巾，合并中取衔的可辨认资产和负债是作为个J报借：资产类科目【被合并方账而l价值1表中的项目列示，合并巾产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资本公织一J皮本游价资产列示I贱盘盘余公织(1）合井中取衔资产、负债入账价值的确定收州1Jifil分配一一未分配利润购买方在购买日成当将合并中取御自j符合确认条件的各项资产、负债按其公合贷：负债樊科目I被合并方账阳价允价值确认为本企业的资产和负债并值1泣，其他负债可剧“其他应付款”科目。(2）含剂，差额的处理付出资产【合并方非现金资产l（而价作为合并对

6、价的有关非货币位资产在购买日的公允价值与;!ii;账而l价值的ill!值1辙，f,z作为资产的处置损益，1入合并当翔的利润表银行存款确定的企业合并成木与所取衔的被购买方河辨认净资产公允价值的差额，分股本另I确认为商誉或是作为企业合并期的桥、益计入利润表资本公积一一资本或股水说价一、合并资产负债表对子公司的个,iJ财务报表进行调整除了存在与保公司会计政策和会，I期间不一致的悄况，需要对该子公司的个别财务报农j进行调整外，还应当根据flt公司为该子公司设置的备查簿的记录。以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础通过编制旅：J!f分录，对该子公司的个别财务报表j韭行

7、调整，以饺子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值1基础上确定的可辨认资产、负债及或如果不存在与时公司会计政策和会，期间不一致的有负锁在本期资产负债表日的金额情况，则不需要对该子公司的个别财务报若是j韭行调第1年2资产I!只街强抵销内部交易对合并财务tR袤的影响即(3)4每子公司的账抽i价值训整为公允价值：负债可账而价o:i公允价）表日t,a)-t空1肯1）下，对母公司个别报表的调整：体现一借：固定资产【公允价账丽价值】体化存续无形资产【公允价账I由l价值1击：资本公积一一股本说价贷：资本公狈贷：鲍余公积(2）补挺累，1折旧、累计摊销等：未分配和l涮调整子公司个州1J:t在农巾的净利润借：管

8、理费用【（公允价！联闹价值年垠】贷：阴定资产一累ill肯1日无形资产一累，t牵销等(3）转回购买日确认的道延所衔税负债（院在净利润中加上借：i单延所衔税负债们在销部iT】贷：所得税费则转囚的所何税费用相当于增加f利润确定J刷版权投资收监时，（汀利润转囚的所衔税费用）X G协第2年2(3)将子公司的账面价值调整为公允价值z账面价值公允价借E固定资产【公允价账而价值1无形资产【公允价账闹价值1贷：资本公积(2）补提以自t年Jjt累计折l日、摊销，转回确认的通延所得税负债z借E未分配利润一年初贷：固定资产一累计析i日无形资产一累ii摊销等借：i单延所衔税负债贷未分配利润一年初(3）补自量本年折l日、

9、在销，转回递延所得税负债等借E管理费用贷阴定资产一累ill肯1日无形资产一累ii摊销等借Ei革延1捎带税负债贷：所得税费则二将对子公司的期股权投资调庭为权益法（调整分录成本法权益法对于属于同控制下的企业合并形成的长期股权对于属于非同控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以备查簿中记录的投资，可以且按以该子公司的净利润逃行确认但子公司各项可辨认净资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对是该子公司的会计政策或会计期间与每公司不一该子公司的净利润进行调整后确认|致的，仍需要对净利润进行调整第1年2(1）子公司当期实现净利润倍长期股权投资【调整后的净利润x&);!,l 贷投资收益借提取鲍余公

10、积也可不做此分录贷鲍余公积辛辛应承担子公司亏损份额做相反分录(2）投资当期宣告分派的现金股利借投资收益贷t是用股权投资借h直余公t!（也可不做此分录贷提取剑余公职(3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动2倍长j惆股权投资贷资本公4日同时，调整合并所有者权益变动表z借权益法下被投资I非位其他所有者权益变动的影响贷可供出t!l金融资产公允价值变动J争者自第2年(1）应享有子公司丰主实现净利润的份额2倍长期股权投资贷未分配和l润一年初资本公积(2）主塑窒告分派的现金股利：借投资收益贷长期股权投资倍鲍余公积（也可不做此分录贷提取剑余公积（份子公司主塑实现净利润z借t是j饲股权投资【调整后的净利润x

11、GJ;!,贷投资收益倍提取鲍余公狈也可不做此分录贷鲍余公tl(4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动份长期股权投资贷资本公积罔时调事合并所有着权益警动衰z借权益法下被投资l(1.位其他所有者权益变动的影响贷可供出tl1金融资产公允价值变动净辙三（母长期股权投资子所有者权兹的抵销2非同一控制下企业合并取得的子公司z借E实收资本股本【子公司期来数1资本公帜一年初【子公司年初数，非同一控制时，年初账面价值公允价时的调整额1一本年【子公司本年数1鲍余公帜一年初【子公司年初数1同一控制下企业合并取得的子公司无差额：一本年【子公司本年数1倍实收资本（股本）【子公司用来数1|未分配利润一年末I子公司用来

12、数，年初本年实现净利分派股利盈资本公狈一年初【子公司年初数，非同一余公积补援折旧递延所得税负债1控制时，年初账面价值公允价时的调整额】|商誉L至窒i【调整后的长期股权投资期来子公司考虑递延所得税后一水年【子公司本年数1剑余公狈一年tJI子公司主pt）数1一水年I子公司本年数1的可辨认汀资产公允价值IJJ:%】或【初始投资成本投资时子公司考虑i塾延1育问后的可辨认净资产公允价值制】i单延1彻骨税资产【I:资产账丽价值公允价值x r+I:负债的公允价贷长期股权投资股权投资期来数1【GJ;公司对子公司的长则值l!K而价值）T】1垒亟盒堂里1贷！：期股权投资【i草公司调整后的长期版权投资】少数股东权益

13、【期末予公司考虑i单延1彻骨税后的可辨认1JI资产公允价问州】递延所得税负债【I:（资产公允价值则：而价值）XTI:负债的账而价值公允价值）XT】1垒笠金差显1营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润一一年初”，按权益法幡时着已经确认则此处无需确认四内部债权、债务的抵销处理（应收账款一一应付账款的抵销：初次编制连续编制(I）抵销债权、债务(I）抵销债权、债务齿zl苛付账款含税额（）归来数）f告：lv.付账款贷：J!v.收账款。明末数）贷zl苟收账款(2）冲销坏账准备2(2）神销上年坏账准备、通延所得税资产昔zl训k账款坏账准备（水JIIHI、提数）借：应收账款坏账准备贷：资产减饱损失贷：朱

14、分配利润年初(3）抵销递延所得税资产借：未分配利润一年初1击：所得税费则贷：递盈E所得税资产1,1：递所衔税资产(2）沟销本年坏账准备、i单延所得税资产z【注】递延所得税资产：借：同收 l，毅、一坏账准备期末余额应收账款期末余额T贷：资产减值损失本期发生额应收账款期末余额XT上年计提数借：1彻骨税费则贷z递延所得税资产二应付债券持有！到期投资等金融资产的抵销g(1）债券投资与应付债券抵销；(2）内部投资收益、财务费用的抵销2借：舟，付债券【发行方期末数X内部购买比例】借：投资收益【期非摊余成本实利1投资收益【债券投资的余额J苟付债券的余额投资损失】贷。财务费用费州化的利息贷。持有至到j钢投资【

15、购买方I归来数】在建“稳资本化的利息财务费用【债券投资的余额附付债券的余ii利息收入1(3）分期付息时，应收、应付的抵销z借应付利息【时值票利】贷zE在收和l息、五存货内部交易抵销初次编制连续编制(1）水期抵销：(1）抵销期初存货巾未实现内部销岱和，Ji间、i单延所伺税资产。1击：营业收入【内部销售企业的售价】1击：未分配利润一一年初（年初存货巾未实现内部销售利润t理。毡业成水（内部购买企业的成水）贷：营业成本齿z营业成本笛价J成本WJ末纺存最齿z递延所得税资产年初存货巾未实现内部销岱利润T)贷z存货贷：朱分配利润一一华和j(2）存货跌价准备(2）抵销期末存货巾未实现内部销岱和1Ji阔、i单延

16、所御税资产。按原成本计价：昔z营业收入本朋内部商品销售产生的收入金额或部分i中销存货跌价准备：贷z营业成本齿z存货一一有货跌价准备多提数(3）抵销I圳来结存的内部购入存货价值小包含的未实现内部销岱损益贷：资产减值损失齿z营业成本抵销计是存货跌价准备的边延所得税资产贷z存货期末存货巾未实现内部销售利，问）击：所得税费则（抵销部iT)击：递延所得税资产。”来存货T)贷：所衔税费周贷：递延所得税资产(3）存货跌价准备。A、t旺销E注1编制未实现内部销售损益的抵销分9:时：期初存货跌价准备、i单延所得税资产：(1）不考虑增值税如果始出的收入为含税收入，E草还j且为不含税收入齿z存货一一存货跌价准备(2

17、）不抵销运杂费贷：朱分配利，问一一年初(3)J钢抵销存货价假巾包含的未实现内部销售利i闲时，如果将1tt存货的毛利率击：未分配利，；(iJ一年初抵销额XT)不等则还J!v.考虑发出存货的i1价方法（如l先应先出法等）贷l革j)!所得税资产B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中来实现内部销售利润为限。倍营业成本本期准备例，数本期销量贷存货一一存货跌价准备C、调整木j钢存货跌价准备、i革延所得税资产的抵样l数：昔z存货一一存货跌价准备贷：资产减值损失齿z所得税费用贷z递延所得税资产E注1部分冲销后z存货跌价准备期来余额存货巧变现n豆成水）期末结存数道延所得税资产的期末余额存货及跌价准备按

18、贷方为正、借方为负合计T结果为正在借方，负在贷方六固定资产内部交易阳第一种情况方是自产产品，买方是固定资产g初次编制(1）抵销本期购入的固定资产l且价巾未实现内部销售利润抵销：1.未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销倍。营业收入（内部销售企业的岱价）(1)4每期初固定资产厉、价中未实现内部销售利润抵销：贷。毡业成水（内部销售企业的成水）齿z未分配利润一一年初（笛价成本）固定资产一原价（售价J（耐价值）贷z固定资产一原价(2）抵销本期多提折l曰：(2）将期初累I；能折旧抵销：多提折旧事员（售价目任丽价伯）折旧年限昔flil定资产一一累ii忻旧(J钢初累计多提折旧）倍。阁定资产一一累，1折旧贷

19、z未分配利润一年初贷。管理费州(3）抵销1钢tJ减也：(3）发生减值：击：固定资产一一固定资产减值准备倍。固定资产一一固定资产减值准备贷z未分配利润一年初贷。资产减值损失(4）抵销1明非Ji单延所得税资产：(4）确定递延所何税资产：告：递延所得税资产贷z未分配利润一年初(5）将借递延所得税资产本期购入的阁定资产原价中未实现内部销售利，问抵销：贷：所得税费用借营业收入道延所得税资产（！总价累ii折1日减贷：营业成木值）XT I 阁定资产一）单价售价J浅水(阻p递所得税资产就是固定资产丁字帐Isl将本期多键析l日抵销户余额iT)E注J 借：罔定资产一累计折l日售价成本析1日年限贷管理费则12.发生

20、变卖或报废情况下(1）不抵销增值税，辛苦收入为含税价应内青F交易形成的固定资产在淆理期向的抵销处理）还）；（；(2）不抵销运杂费、安装费借：固定资产一累ii折l日售价成本析l日年限贷管理费则(3）当月增加的固定资产当月不iit是折l日借：i单延所得税资产月增加的无形资产当门开始摊销贷未分配利润一一年初话：所得税费则【折旧引起的，全部转囚】贷递延所得税资产j惆满继续使用!i!I）抵销分录叶1.(2）超I则继续使用或清理均不做抵销处理(3）提前清理、出（！；将上述l抵销分录巾的“固定资产一j单价”19l目和“固定资产累ii.JlrI日”)j)j目剧“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替(1）将

21、I惆f/1周定资产）；（；价叶未实现内部销售利润抵销借E未分配利润年非j贷：营业外收入（或营业外交出）(J惆：）原价叶未实现内部销售和l润(2）将则f/1累计多提忻旧抵销借：营业外收入（以前期间累ii多提.JJr旧贷未分配利润一年和j(3）将本期多是拆日抵销话：营业外收入（或苞业外支出（本期多提祈l日）贷管理费用(4）抵销递延所得税茵通延所得税资产贷：朱分配利润一年初借：所得税费刷【折l日剖，毡i)(J，全部转回1贷：i单延所得税资产第二种情况买卖双方都是固定资产初次编制连续编制(1）抵销处置损失收益与原价中包含I 1 l抵销期初处理损失的未实现内部销售损益借E阔定资产Jjj(价鼠目t丽价值售

22、价击：固定资产一以价（）单账而价值售价值价而账mm价-mm 价一出笛一支（产外入资业收定窗外回业贷营贷或借贷：未分配利润(2）抵销期初累计少提折l日借：未分配利润一一年初贷Ii定资产一累计折旧多提折旧做栩反!J(J分录(3）抵销本期少提忻旧话：管理费用贷固定资产一累计折l日(2）抵销本期少提折l日倍。管理费刷【仰、账抽i价值岱价）折旧年限11理。固定资产一一累，1折旧多提做相反分录二、合并利润表一每公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销z（无差额(1）金资子公司：击：投资收益【予公司的调整后净利润】未分配和l湖一年初【子公司所有者权益变动表1页目1J,1，提取烛余公狈

23、【子公司所有者权益变动章是1页目1对所有者（或股东的分配【子公司当年宣告股利1未分配和l涧一年末【子公司所有者权益变动若是项目1(2）非金资子公司。昔：投资收益【ll）：公司的投资收益子公司的调整后净利润E协】少数股东损益【子公司if,IJ!f后的净利润少心未分配和l湖一年初【予公司所有者权益变动表项目1贷：提取剑余公职【予公司所有者权益变动章是项目1对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股幸1)未分配和j湖一年来【子公司所有者权益变动表项目1工、合并现金流量表合并现金流是表抵销分录中“借记”表示现金流出的减少，“贷记”表示现金流入的减少企业集团内部当则以现金投资或收购股权增加的投资所产生的

24、现金流蠢的抵销处理晴：取得子公司及其他营业市位支付的现金lP部i贷I吸收投资收到的现金二企业集团内部当1刷版衔投资收监收到的现金与分配J役中l、和1Jj问偿付利息支付的现金的抵销处理昔：分自己股利、利，间或偿付利息交付的现金贷：取得投资收益收到的现金一企业集团内部以现金纺算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理齿：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金凶企业集团内部主 H剧销售商品所产生的现金流量的抵销处理击：购买商品、接受劳务支付的现金贷销售商品、提供劳务收到的现金击：购：！固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷销售商品、提供劳务收到的现金五企业集团内部处理固定资产

25、等收囚的现金yt，额与购延因定资产等支付的现金的抵销处理告：购边固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长j钢资产收囚的现金四、合并所有者权益变动表编制i合并所有者仅益变动和对偏要选行抵销处理的项目，主要有如下项目：(1）份公司对子公司的创铜版叹投资与时公司在子公司所有者权益中所半有的份额相互抵销(2)llJ.公司与子公司、子公司相互之间持有对方长I圳股权投资的投资收益应当抵销等(3）子公司在“专项储备”项目叶反映的按照困家相关规定提取的安全生产费，与自存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于除公司所有者的份额予以恢复。击：未分配利润贷专项储备(4）子公司其他所有者权益变动的影响中可供出金融资产公允价值变动冷额归属于Gt公司的份额等，在编制！合并所有者权益变动表时也应在合并工作底稿中ill行蓝分笑，将其由“权益法下被投资申L位其他所有者权益变动的影响”Jyj目反映至“可供出金融资产公允价值变动净辙”等琐目反映（注：文件素材和资料部分来自网络，供参考。请预览后才下载，期待你的好评与关注。）