审计学基础情境一;情境二gvlo.pptx

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1、审计学基础审计基础知识审计基础知识n n【本章教学目的和要求本章教学目的和要求本章教学目的和要求本章教学目的和要求】：n n通过本章的学习，应掌握中外审计的产生沿革及其产生和发展的客观依据，通过本章的学习，应掌握中外审计的产生沿革及其产生和发展的客观依据，并掌握审计学的基本理论与基本概念。并掌握审计学的基本理论与基本概念。n n了解我国审计历史发展的六个阶段及其特征；了解我国审计历史发展的六个阶段及其特征；n n了解西方审计的起源与演进的过程；了解西方审计的起源与演进的过程；n n理解审计产生和发展的客观依据；理解审计产生和发展的客观依据；n n理解和熟记审计的目标和对象、审计的职能和作用，理

2、解和熟记审计的目标和对象、审计的职能和作用，n n理解和掌握审计的基本分类。理解和掌握审计的基本分类。n n了解审计总目标的演变；理解管理当局对会计报表的认定；了解审计总目标的演变；理解管理当局对会计报表的认定；n n掌握我国独立审计的总目标、具体目标和审计范围。掌握审计准则和审计依掌握我国独立审计的总目标、具体目标和审计范围。掌握审计准则和审计依据的基本理论，了解国家审计准则和内部审计准则的内容和结构，为实际审据的基本理论，了解国家审计准则和内部审计准则的内容和结构，为实际审计工作提供规范和指导。掌握审计证据和工作底稿的含义、特征及分类、收计工作提供规范和指导。掌握审计证据和工作底稿的含义、

3、特征及分类、收集和整理的基本方法和技能，为以后各章的学习打好基础。集和整理的基本方法和技能，为以后各章的学习打好基础。【重点、难点重点、难点】n n1、重点是掌握审计的定义要素；我国审计体系的构成，内部审计机构的的特点、职责权限，社会审计人员的职业道德和法律责任；掌握各种审计方法，审计的流程；我国独立审计总目标、审计具体目标、掌握审计范围；审计证据的种类、审计证据的获取方法、审计的特征、审计工作底稿含义、作用、形成及复核。n n2、难点是理解审计产生的客观基础及其国内外的发展演变过程，审计方法的应用；审计证据与审计认定、审计程序关系；审计证据的整理与分析的方法及要注意的问题。n n学习情境学习

4、情境一一 審計审计審計审计认认知知n n一、审计产生的動因一、审计产生的動因 n n是現代市場經濟的重要特徵，對會計計錄是現代市場經濟的重要特徵，對會計計錄進行客觀評價審計應運而生。進行客觀評價審計應運而生。n n审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资料的真实与可靠而产生的。审计有它产会计资料的真实与可靠而产生的。审计有它产生的客观基础。生的客观基础。n n首先，私有制是审计产生的客观条件之一首先，私有制是审计产生的客观条件之一。在在原始社会里，人类的生产力非常低下，人类生原始社会里，人类的生产力非常低下，人类生产出来的产品刚够维持自己的生存，在

5、那个时产出来的产品刚够维持自己的生存，在那个时候没有任何剩余产品，也就没有审计所要保护候没有任何剩余产品，也就没有审计所要保护的对象的对象私有财产。在这种情况下，就不需私有财产。在这种情况下，就不需要审计。要审计。一、审计产生的客观基础一、审计产生的客观基础n n 随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余满

6、足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余产品。产品。产品。产品。n n但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也不需要审计。不需要审计。不需要审计。不需要审计。n n生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需

7、要要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要自己对自己进行审计。自己对自己进行审计。自己对自己进行审计。自己对自己进行审计。n n在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，也不需要审计。也不需要审计。也不需要审计。也不需要审计。n n只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有只有当剩余产品被极少一部分人所占有

8、，他们对自己所占有只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，才需要审计。才需要审计。才需要审计。才需要审计。n n因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过审计因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过审计因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过审计因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过审计

9、来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，n n财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件件件件。二、審計的起源與發展二、審計的起源與發展n n（一）中國政府（一）中國政府（官厅审计官厅审计）審計的起源）審計的起源與發展與發展n n中國審計分政府審計、民間審計、內部審中國審計分政府審計、民

10、間審計、內部審計三種計三種n n政府審計是政府審計機關所實施的審計政府審計是政府審計機關所實施的審計官厅审计的产生和发展官厅审计的产生和发展n n n n 审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家

11、产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家之一。之一。之一。之一。n n 我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段；元明清停滞不计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段；元明清停滞不计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段

12、；元明清停滞不计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展 ：分三个阶段：分三个阶段 1 1 1 1、古代审计阶段（公元前、古代审计阶段（公元前、古代审计阶段（公元前、古代审计阶段（公元前11111111世纪世纪世纪世纪-1840-1840-1840-1840年）年）年）年）国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现国家审计产生于

13、西周，标志为宰夫一职出现国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现秦汉时期秦汉时期秦汉时期秦汉时期,秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度。一套完秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度。一套完秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度。一套完秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度。一套完整的審計監督制度上計制度產生，此時出現與審計有關的整的審計監督制度上計制度產生，此時出現與審計有關的整的審計監督制度上計制度產生，此時出現與審計有關的整的審計監督制度上計制度產生，此時出現與審計有關的法典法典法典法典法經法經法經法經。秦汉时期是我國審計確立階段，会审分离，。秦汉时期是我國審計確立階段，会审分离，。秦汉时期是我國

14、審計確立階段，会审分离，。秦汉时期是我國審計確立階段，会审分离，御史大夫掌管彈劾、糾察之權，專司全國民政、財政、財務審御史大夫掌管彈劾、糾察之權，專司全國民政、財政、財務審御史大夫掌管彈劾、糾察之權，專司全國民政、財政、財務審御史大夫掌管彈劾、糾察之權，專司全國民政、財政、財務審計事項。計事項。計事項。計事項。隋、唐隋、唐隋、唐隋、唐“比部比部比部比部”审计审计审计审计 南宋改南宋改南宋改南宋改“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”为为为为“审计院审计院审计院审计院”，指內部審計。，指內部審計。，指內部審計。，指內部審計。“审计审计审计审计”一词从此出现。一词从此出现。一

15、词从此出现。一词从此出现。明、清财审合一明、清财审合一明、清财审合一明、清财审合一n n 1.1.1.1.西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段n n 早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。官员，称为宰夫。官员，称为宰夫。官员，称为宰夫。“宰夫考其出入，而定刑赏宰夫考其出入，而定刑赏宰夫考其出入，而定刑赏宰夫考其出入，而定刑赏”宰夫宰夫宰夫宰夫对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核对年终、月终、旬终的

16、财计报告就地稽察，实地审核对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之请求加以处罚。

17、由此可见，宰夫是独立于财计部门之请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审计）的外（外部审计）的外（外部审计）的外（外部审计）的官职。官职。官职。官职。n n 西周西周西周西周“宰夫宰夫宰夫宰夫”一职的出现标志着我国政府审计的一职的出现标志着我国政府审计的一职的出现标志着我国政府审计的一职的出现标志着我国政府审计的产生产生产生产生。我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展：分三个阶段：分三个阶段天官天官大宰大宰周王周王地官地官大司徒大司徒冬冬官官春春官官夏夏官官秋秋官官掌管财掌管财政收入政收入土地、人土地、人户为依据户为依据掌管财政支出、会掌管财政支出、会计核算和审计监督

18、计核算和审计监督小小宰宰宰宰夫夫司司会会司司书书职职币币职职岁岁职职內內收收入入支支出出结结余余会会计计审审计计n n 2.2.2.2.秦汉时期审计确立阶段秦汉时期审计确立阶段秦汉时期审计确立阶段秦汉时期审计确立阶段n n 秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的“上计制上计制上计制上计制度度度度”。n n 御史监督制度御史监督制度御史监督制度御史监督制度由御史大夫行使财政监督权，各级地由御史大夫行使财政监督权，各级地由御史大夫行使财政监督权，各级地由御史大夫行使财政监督权，

19、各级地方政府设置监察御史，方政府设置监察御史，方政府设置监察御史，方政府设置监察御史，形成全国统一的审计监督系统。形成全国统一的审计监督系统。形成全国统一的审计监督系统。形成全国统一的审计监督系统。n n 上计制度上计制度上计制度上计制度实质是定期报表的审核制度实质是定期报表的审核制度实质是定期报表的审核制度实质是定期报表的审核制度(始于春秋、战始于春秋、战始于春秋、战始于春秋、战国时期国时期国时期国时期)。每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的

20、形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污

21、舞弊的有效形式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展：分三个阶段：分三个阶段n n秦汉制定了有关上计实行办法的秦汉制定了有关上计实行办法的秦汉制定了有关上计实行办法的秦汉制定了有关上计实行办法的“上计律上计律上计律上计律”，更加，更加，更加，更加完善了自周朝形成完善了自周朝形成完善了自周朝形成完善了自周朝形成的上计制度的上计制度的上计制度的上计制度，使我国审计与法联系起，使我国审计与法联系起，使我国审计与法联系起，使我国

22、审计与法联系起来了，是我国审计立法的开端。因而来了，是我国审计立法的开端。因而来了，是我国审计立法的开端。因而来了，是我国审计立法的开端。因而审计的职权扩大，审计地位提高审计的职权扩大，审计地位提高审计的职权扩大，审计地位提高审计的职权扩大，审计地位提高。我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展：分三个阶段：分三个阶段n n 3.3.3.3.隋唐至宋健全鼎盛时期隋唐至宋健全鼎盛时期隋唐至宋健全鼎盛时期隋唐至宋健全鼎盛时期n n 我国隋、唐年间，在刑部之下设我国隋、唐年间，在刑部之下设我国隋、唐年间，在刑部之下设我国隋、唐年间，在刑部之下设“比部比部比部比部”，使，使，使，使审计工作开始

23、走向专业化、独立化和司法化审计工作开始走向专业化、独立化和司法化审计工作开始走向专业化、独立化和司法化审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。专业。专业。专业。专业化指化指化指化指比部比部比部比部是进行审计监督的是进行审计监督的是进行审计监督的是进行审计监督的专门机构专门机构专门机构专门机构。独立化指审。独立化指审。独立化指审。独立化指审计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一

24、套惩相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合。治贪官污吏的制度相结合。治贪官污吏的制度相结合。治贪官污吏的制度相结合。我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展：分三个阶段：分三个阶段从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的部门，部门，部门，部门，自此，我国有了专职的官厅审计机构，并实行自此，我国有了专职的官厅审计机构，并实行自此，我国有了专职的官厅审计机构，并实行自此，我国有了专职的

25、官厅审计机构，并实行“比部比部比部比部”审计监督与审计监督与审计监督与审计监督与“御史台御史台御史台御史台”监察制度相结合，还形成监察制度相结合，还形成监察制度相结合，还形成监察制度相结合，还形成了了了了“户部户部户部户部”内部审计与内部审计与内部审计与内部审计与“比部比部比部比部”外部审计相分工协作的外部审计相分工协作的外部审计相分工协作的外部审计相分工协作的审计体系审计体系审计体系审计体系。宋太宗淳化三年（宋朝）宋太宗淳化三年（宋朝）宋太宗淳化三年（宋朝）宋太宗淳化三年（宋朝）(公元公元公元公元992992992992年年年年)，我国的审计机，我国的审计机，我国的审计机，我国的审计机构由构

26、由构由构由“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”更名为更名为更名为更名为“审计院审计院审计院审计院”，标志着标志着标志着标志着我国我国我国我国“审计审计审计审计”一词的产生一词的产生一词的产生一词的产生。n n 4.4.4.4.元明清停滞衰退时期元明清停滞衰退时期元明清停滞衰退时期元明清停滞衰退时期n n 元明清三代均取消了独立的元明清三代均取消了独立的元明清三代均取消了独立的元明清三代均取消了独立的“比部比部比部比部”由户部监管，由户部监管，由户部监管，由户部监管，实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使实行财审合一，

27、大大削弱了外部审计的监督职能，使实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使财政弊端滋生财政弊端滋生财政弊端滋生财政弊端滋生。我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展：分三个阶段：分三个阶段n n 5.5.5.5.中华民国，不断演进时期中华民国，不断演进时期中华民国，不断演进时期中华民国，不断演进时期n n 辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱为了维护民族

28、的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。n n1918191819181918年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和

29、政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程章程章程章程会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程，同年，同年，同年，同年9 9 9 9月，北洋政府农月，北洋政府农月，北洋政府农月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法规规规规会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程，并批准谢霖先生为中国，并批准谢霖先生为中国，并批准谢霖先生为中国，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第的第一

30、位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所一家会计师事务所一家会计师事务所一家会计师事务所“正则会计师事务所正则会计师事务所正则会计师事务所正则会计师事务所”。此后，。此后，。此后，。此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至至至至1947194719471947年底，中国已拥有注册会计师年底，中国已拥有注册会计师年底，中国已拥有注册

31、会计师年底，中国已拥有注册会计师2619261926192619人。人。人。人。我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展：分三个阶段：分三个阶段2 2、近代审计阶段（、近代审计阶段（18401840年年19491949年）年）19121912年，年，北洋政府北洋政府设立中央审计处设立中央审计处19141914年改审计院，颁布审计法年改审计院，颁布审计法19201920年，南京的年，南京的国民政府国民政府设立审计院设立审计院19321932年，成立中央年，成立中央苏区苏区审计委员会审计委员会19341934年，年，颁布颁布审计法审计法，实施审计监督，实施审计监督3 3、现代审计阶段、现代

32、审计阶段（1949年年-）19831983年年年年9 9月，国务院成立审计署。月，国务院成立审计署。月，国务院成立审计署。月，国务院成立审计署。19851985年，颁布年，颁布年，颁布年，颁布审计工作暂行规定审计工作暂行规定审计工作暂行规定审计工作暂行规定19881988年，颁布年，颁布年，颁布年，颁布审计条例审计条例审计条例审计条例19941994年年年年8 8月，颁布月，颁布月，颁布月，颁布审计法审计法审计法审计法。19951995年年年年1 1月月月月1 1日实施日实施日实施日实施审计法审计法审计法审计法。20062006年年年年2 2月月月月2828日日日日,新审计法颁布新审计法颁布新

33、审计法颁布新审计法颁布,同年同年同年同年6 6月月月月1 1日实施日实施日实施日实施20022002年審計署審計報告首次向社會公開解讀，年審計署審計報告首次向社會公開解讀，年審計署審計報告首次向社會公開解讀，年審計署審計報告首次向社會公開解讀，20032003年被稱為審計元年。年被稱為審計元年。年被稱為審計元年。年被稱為審計元年。n n中国民间审计的发展谢霖第一位注册会计师谢霖第一位注册会计师n n回国后，应试经济特科，清政府收入商科举人学衙。回国后，应试经济特科，清政府收入商科举人学衙。因才华过人，深受当局重视，先后派任大清银行（即因才华过人，深受当局重视，先后派任大清银行（即后中国银行后中

34、国银行)总司帐，交通银行总会计，四川总督署文总司帐，交通银行总会计，四川总督署文案委员，四川劝业道商务科长等职。在任商务科长时，案委员，四川劝业道商务科长等职。在任商务科长时，即举办商务传习所，自任所长讲授复式会计，为中国即举办商务传习所，自任所长讲授复式会计，为中国培养了第一批新式会计人才。由当时教育家胡元聘为培养了第一批新式会计人才。由当时教育家胡元聘为两湖明德大学教授，讲授复式会计，著有两湖明德大学教授，讲授复式会计，著有薄记学薄记学一书，由商务印书馆出版一书，由商务印书馆出版(此书先于此书先于银行会计学银行会计学)，是中国第一部有关记帐的著作，对学生启迪很大，是中国第一部有关记帐的著作

35、，对学生启迪很大 n n 6.6.6.6.新中国新中国新中国新中国振兴阶段振兴阶段振兴阶段振兴阶段n n 建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一届三中全会后，届三中全会后，届三中全会后，届三中全会后，于于于于19831983年年年年9 9月在国务院下设立我国最月在国务院下设立我国最月在

36、国务院下设立我国最月在国务院下设立我国最高的审计机关高的审计机关高的审计机关高的审计机关审计署审计署审计署审计署，在县以上各级人民政府设，在县以上各级人民政府设，在县以上各级人民政府设，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了一系列有关法律。一系列有关法律。一系列有关法律。一系列有关法律。n n19941994年年年年1 1月月月月1 1日日日日注册会计师法注册会计师法注册会计师法注册会计师法实施、实施、实施、实施、1995199

37、5年年年年1 1月月月月1 1日日日日审计法审计法审计法审计法实施实施实施实施。形成了政府审计、民间审计和形成了政府审计、民间审计和形成了政府审计、民间审计和形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系内部审计三位一体的审计监督体系内部审计三位一体的审计监督体系内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度与审计，审计制度与审计，审计制度与审计，审计制度与审计工作进入了振兴时期。工作进入了振兴时期。工作进入了振兴时期。工作进入了振兴时期。n n 发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：n n 1.1.1.1.

38、我国我国我国我国恢复恢复恢复恢复注册会计师的标志注册会计师的标志注册会计师的标志注册会计师的标志1980198019801980年年年年12121212月月月月23232323日，财政部发布日，财政部发布日，财政部发布日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定。n n（注意：不得用（注意：不得用（注意：不得用（注意：不得用“创立创立创立创立”一词，因为解放前就有了）一词，因为解放前就有了）一词，因为解放前就有了）一词，因为解放前就有了）n n 2.2.2.2.新中国新中国新中国新中国第一家会计师事务所第一家会计

39、师事务所第一家会计师事务所第一家会计师事务所上海会计师事上海会计师事上海会计师事上海会计师事务所（务所（务所（务所（1981198119811981年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日成立）日成立）日成立）日成立）n n 3.19863.19863.19863.1986年年年年7 7 7 7月月月月3 3 3 3日国务院颁布日国务院颁布日国务院颁布日国务院颁布新中国新中国新中国新中国第一部注册会第一部注册会第一部注册会第一部注册会计师法规计师法规计师法规计师法规中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例。n n 4

40、.19884.19884.19884.1988年底，中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；n n 5.19915.19915.19915.1991年，恢复全国注册会计师统一考试；年，恢复全国注册会计师统一考试；年，恢复全国注册会计师统一考试；年，恢复全国注册会计师统一考试；n n 发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：n n 6.19936.1993年年年年1010月，颁布了新中国第一部注册会计师法律月，颁布了新中国第一部注册会计师法律月

41、，颁布了新中国第一部注册会计师法律月，颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和中华人民共和中华人民共和中华人民共和国注册会计师法国注册会计师法国注册会计师法国注册会计师法；7.19957.1995年年年年1212月，正式颁布第一批独立审计准则，并于月，正式颁布第一批独立审计准则，并于月，正式颁布第一批独立审计准则，并于月，正式颁布第一批独立审计准则，并于19961996年年年年1 1月月月月1 1日起开日起开日起开日起开始施行。始施行。始施行。始施行。8.19968.1996年年年年1010月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。月，中国注册

42、会计师协会加入亚太会计师联合会。月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。9.19979.1997年年年年5 5月，国际会计师联合会月，国际会计师联合会月，国际会计师联合会月，国际会计师联合会(InternationalFederationofAccountants(InternationalFederationofAccountants，IFACIFAC)接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国

43、际会计准则委员会的正式成员。正式成员。正式成员。正式成员。（二）我国社会审计的发展（二）我国社会审计的发展n n社会审计在我国发展缓慢，只存在于经济发达地区。社会审计在我国发展缓慢，只存在于经济发达地区。社会审计在我国发展缓慢，只存在于经济发达地区。社会审计在我国发展缓慢，只存在于经济发达地区。n n2020世纪后，随着民族工商业的发展，社会审计出现。世纪后，随着民族工商业的发展，社会审计出现。世纪后，随着民族工商业的发展，社会审计出现。世纪后，随着民族工商业的发展，社会审计出现。19181918年北洋政府颁布年北洋政府颁布年北洋政府颁布年北洋政府颁布会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程

44、会计师暂行章程，19211921年，上海开始设立民营会计师事务所年，上海开始设立民营会计师事务所年，上海开始设立民营会计师事务所年，上海开始设立民营会计师事务所（谢霖先生，成为中国第一个注册会计师，创办正则会计师事务所）（谢霖先生，成为中国第一个注册会计师，创办正则会计师事务所）（谢霖先生，成为中国第一个注册会计师，创办正则会计师事务所）（谢霖先生，成为中国第一个注册会计师，创办正则会计师事务所）n n解放后计划经济下取消民间审计，解放后计划经济下取消民间审计，解放后计划经济下取消民间审计，解放后计划经济下取消民间审计，19791979年陆续设立会计顾问处。年陆续设立会计顾问处。年陆续设立会计

45、顾问处。年陆续设立会计顾问处。19801980年筹建上海公证会计师事务所，次年开业。年筹建上海公证会计师事务所，次年开业。年筹建上海公证会计师事务所，次年开业。年筹建上海公证会计师事务所，次年开业。19851985年会计年会计年会计年会计法确认和推动会计师工作。法确认和推动会计师工作。法确认和推动会计师工作。法确认和推动会计师工作。n n19951995年，中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联合年，中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联合年，中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联合年，中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联合n n9090年代民间审计地位越来越高年代民

46、间审计地位越来越高年代民间审计地位越来越高年代民间审计地位越来越高（三）（三）我国内部审计的产生与发展我国内部审计的产生与发展n n产生于西周初期，伴随着政府审计而逐步形成 皇室审计、寺院审计属于内审范围n n中华民国时期，在一些管理部门和企业内部也设了内部审计。如：铁路、银行系统设了较健全的内部稽核制度。n n解放后被撤消，解放后被撤消，19831983年以后再建立。年以后再建立。n n1995年7月14日，颁布审计署关于内部审计工作的规定。我国很多大型企业集团都设有内部审计机构。n n2003年5月实施新审计署关于内部审计工作的规定n n2003年6月颁布内部准则和十条规范n n2005年

47、底颁布内部准则十五条二、西方审计的起源和演进二、西方审计的起源和演进 （一）（一）（一）（一）西方西方西方西方国家审计的发展国家审计的发展国家审计的发展国家审计的发展在国外在国外在国外在国外有永久的历史，丰富的内容有永久的历史，丰富的内容有永久的历史，丰富的内容有永久的历史，丰富的内容，世界上其他国家，世界上其他国家，世界上其他国家，世界上其他国家最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发端于官厅（政府）审计。端于官厅（政府）审计。端于官厅（政府）审计。端于官厅

48、（政府）审计。1 1 1 1、公元前公元前公元前公元前443443年，古罗马设立财务官和审计官，协年，古罗马设立财务官和审计官，协年，古罗马设立财务官和审计官，协年，古罗马设立财务官和审计官，协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外官厅审计的先河。国外官厅审计的先河。国外官厅审计的先河。国外官厅审计的先河。在奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊在奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊 就已设有官就已设有官厅审计机构，采用厅审计机构，采用“账目听证会账目听证会”

49、的方式的方式 对官吏对官吏进行审查和考核，进行审查和考核，“Audit”Audit”就是从拉丁语就是从拉丁语（AuditusAuditus）演变而来的。）演变而来的。2 2 2 2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。封建王朝时期也设有审计机构和人员。封建王朝时期也设有审计机构和人员。封建王朝时期也设有审计机构和人员。对国家的对国家的 财政收支进行监督。大革命后，拿破仑一世财政收支进行监督。大革命后，拿破仑一世创建的审创建的审 计法院，至今仍是法国的最高审计机关。计法院，至今仍是法国的最高审计机关。3、资本主义时期政府审计有进、资本主义时期政府审计有进一步发展。一步发展。对国家财政收支进行监督对

50、国家财政收支进行监督英国是近代审计的发源地，财政审计制度已英国是近代审计的发源地，财政审计制度已有有770多年历史，属立法模式。多年历史，属立法模式。美国财政审计制度有美国财政审计制度有200多年历史，也属立多年历史，也属立法模式。法模式。法国属司法模式。法国属司法模式。（二）西方国家内部审计的发展（二）西方国家内部审计的发展n n早期内部审计伴随着外部审计逐步形成，可追溯到古代和中世纪古代和中世纪，主要表现为：寺院审计、宫廷审计、城市审计、庄园审计、银行审计n n2020世纪初期，世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机构、层次增多，内部控制加强，大企业派本企业中有经验的人员对下属公司进行