审计案例研究-审计法律责任和审计质量控制案例26382.pptx

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1、来自中国最大的资料库下载主讲(zhjing)(zhjing)老师 张孝友 第一页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载审计法律责任和审计质量审计法律责任和审计质量(zhling)(zhling)控制案控制案例例 第十章第十章第二页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载1 1、注册、注册(zhc)(zhc)(zhc)(zhc)会计师审计会计师审计法律责任法律责任 关关键键内内容容2 2、审计、审计(shn j)(shn j)(shn j)(shn j)法律责任成因法律责任成因案例一：由案例一：由“银广厦银广厦(un sh)(un sh)和和“安然安然案看注册会计师审计法律责任案看注册会计师审计法

2、律责任 3 3、注册会计师如何躲避审计法律责任、注册会计师如何躲避审计法律责任4 4、“安然事件中安达信缺乏审安然事件中安达信缺乏审计独立性暴露出了什么问题，我计独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？们应如何应对？第三页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载注册会计师审计法律责任：指注册会注册会计师审计法律责任：指注册会计师在履行职责过程中因违约过失或欺计师在履行职责过程中因违约过失或欺诈而导致委托单位或利益诈而导致委托单位或利益(ly)相关者相关者损失而应承担的责任。损失而应承担的责任。1、注册会计师审计、注册会计师审计(shn j)法律责任法律责任第四页，共三十二页。来自中国最大的资料库

3、下载 1对注册对注册(zhc)(zhc)会计师法律诉讼大量增加会计师法律诉讼大量增加2扩大了注册扩大了注册(zhc)(zhc)会计师法律责任的内涵会计师法律责任的内涵 3扩大扩大(kud)(kud)了注册会计师对第三方利益集了注册会计师对第三方利益集团或人士的责任团或人士的责任 4被审单位方面造成的责任被审单位方面造成的责任 5注册会计师方面责任注册会计师方面责任 2、审计法律责任成因、审计法律责任成因第五页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载近近1010多年来由于企业经营失败或管理多年来由于企业经营失败或管理当局舞弊造成企业破产倒闭事件急增，投当局舞弊造成企业破产倒闭事件急增，投资者遭受损

4、失，指控注册会计师未能及时资者遭受损失，指控注册会计师未能及时提醒和报告这些问题，要求赔偿有关损失，提醒和报告这些问题，要求赔偿有关损失，迫于社会压力，许多国家法院迫于社会压力，许多国家法院(fyun)(fyun)(fyun)(fyun)判决逐判决逐渐倾向于增加注册会计师在这些方面法律渐倾向于增加注册会计师在这些方面法律责任。责任。1对注册会计师法律诉讼大量对注册会计师法律诉讼大量(dling)增加增加第六页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载传统注册会计师法律责任的含义仅限于会传统注册会计师法律责任的含义仅限于会计报表符合公认会计原那么的公允性，但近计报表符合公认会计原那么的公允性，但近1

5、010多年来不断要求注册会计师对委托单位的会计多年来不断要求注册会计师对委托单位的会计记录过失，管理舞弊、经营破产的可能性及违记录过失，管理舞弊、经营破产的可能性及违背有关法律行为都应承担检查和报告的责任，背有关法律行为都应承担检查和报告的责任，从而从而(cng r)(cng r)扩大了注册会计师法律责任内含。扩大了注册会计师法律责任内含。2扩大注册扩大注册(zhc)会计师法律责任的内会计师法律责任的内涵涵第七页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载早期司法制度倾向于限定注册会计师早期司法制度倾向于限定注册会计师对第三方的法律责任，但自对第三方的法律责任，但自2020世纪世纪7070年代年代(

6、nindi)(nindi)后，不少法官转而规定注册会后，不少法官转而规定注册会计师对第三方使用者或会计报表的特定用计师对第三方使用者或会计报表的特定用处必须承担法律责任处必须承担法律责任 。3扩大注册扩大注册(zhc)会计师对第三方的责会计师对第三方的责任任第八页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载关键看未能查出关键看未能查出关键看未能查出关键看未能查出的原因的原因的原因的原因(yunyn)(yunyn)(yunyn)(yunyn)是否源于是否源于是否源于是否源于注册会计师本身注册会计师本身注册会计师本身注册会计师本身也可能也可能(knng)(knng)(knng)(knng)连累到连累到注

7、册会计师注册会计师 4被审计单位被审计单位(dnwi)方面造成的方面造成的责任责任错误、舞弊和错误、舞弊和违背法规行为违背法规行为经营失败经营失败第九页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载经营经营(jngyng)(jngyng)(jngyng)(jngyng)失败是经营失败是经营(jngyng)(jngyng)(jngyng)(jngyng)风险的极端情况风险的极端情况审计失败是注册审计失败是注册审计失败是注册审计失败是注册会计师由于没有会计师由于没有会计师由于没有会计师由于没有遵守公认审计准遵守公认审计准遵守公认审计准遵守公认审计准那么而形成或提出那么而形成或提出那么而形成或提出那么而形成

8、或提出(t ch)(t ch)(t ch)(t ch)错误审计意见错误审计意见错误审计意见错误审计意见经营失败经营失败经营失败经营失败(shbi)(shbi)(shbi)(shbi)与审计失败与审计失败与审计失败与审计失败(shbi)(shbi)(shbi)(shbi)之间的差异之间的差异之间的差异之间的差异第十页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载在发生经营失败时，审计失败可能在发生经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在，当发生经营失存在，也可能不存在，当发生经营失败而不是审计失败的风险败而不是审计失败的风险(fngxin)(fngxin)(fngxin)(fngxin)时，困时，困难

9、就产生了，当某一公司经营失败时，难就产生了，当某一公司经营失败时，报表使用者往往指责审计失败，遭受报表使用者往往指责审计失败，遭受损失的人们希望得到补偿，不管错在损失的人们希望得到补偿，不管错在哪方。哪方。第十一页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载违约违约(wi yu)(wi yu)(wi yu)(wi yu)过过失失(gush)(gush)(gush)(gush)欺欺诈诈(qzh)(qzh)(qzh)(qzh)5注册会计师方面的责任注册会计师方面的责任第十二页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载1审计人员执业要遵循专业标准和职业道审计人员执业要遵循专业标准和职业道德要求；德要求；2慎重

10、选择委托单位；慎重选择委托单位；3建立建全会计师事务所质量控制制度；建立建全会计师事务所质量控制制度；4严格签订审计业务约定书；严格签订审计业务约定书；5深化理解被审单位的业务；深化理解被审单位的业务；6提取风险提取风险(fngxin)(fngxin)基金或购置责任保险；基金或购置责任保险；7聘请董行的律师。聘请董行的律师。3、注册会计师如何躲避审计、注册会计师如何躲避审计(shn j)法律责任法律责任第十三页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询效劳，仅询效劳，仅2000年安达信从安然公司收取的审年安达信从安然公司

11、收取的审计和会计咨询的效劳费就分别高达计和会计咨询的效劳费就分别高达2500万美元万美元和和2700万美元；安达信有万美元；安达信有100多名雇员专门为多名雇员专门为安然提供各种效劳，每周从安然收取安然提供各种效劳，每周从安然收取100多万多万美元的效劳费用；从美元的效劳费用；从1995年开始，安然还将其年开始，安然还将其内部审计交给内部审计交给(jio i)(jio i)了安达信，甚至连财务长也了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。是从安达信聘用的。安达信缺乏安达信缺乏(quf)独立性的表现独立性的表现第十四页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载现行的审计制度存在缺陷，承担审计的会现行

12、的审计制度存在缺陷，承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行计师事务所是由被审计单位自行(zxng)聘聘用的，被审计单位假设不满意事务所的审计用的，被审计单位假设不满意事务所的审计工作，那么该事务所就必然面临被炒鱿鱼的工作，那么该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣关系，被审计单位成了事务所的之间的雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。宏大的商业利润必然会驱衣食父母和上帝。宏大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，使事务所去迎合其雇主的需要，暴露出的问题暴露出的问题(wnt)第十五页，共三十二页。来自

13、中国最大的资料库下载使审计背离独立、客观、公正使审计背离独立、客观、公正(gngzhng)(gngzhng)的要求。的要求。目前世界各国根本上都允许会计师事务所为目前世界各国根本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询效劳，这样被审计单位提供管理和会计咨询效劳，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更严密地捆业务活动，必然会将两者的利益更严密地捆绑在一起，审计也就不可能再具有独立性。绑在一起，审计也就不可能再具有独立性。暴露出的问题暴露出的问题(wnt)第十六页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载由监管机构通过招

14、标方式，综合考虑由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理记录、资质、实力、内部管理(gunl)程程度等综合因素，并在适当考虑事务所已承度等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与实力配比的根底上，为被担审计业务量与实力配比的根底上，为被审计单位选择适宜的会计师事务所，制止审计单位选择适宜的会计师事务所，制止会计师事务所向被会计师事务所向被提出的应对提出的应对(yngdu)措施措施第十七页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载审计单位提供除外部审计外的其他审计单位提供除外部审计外的其他(qt)(qt)

15、效劳，但可以允许事务所向其他效劳，但可以允许事务所向其他(qt)(qt)企企业提供管理和会计咨询效劳。这样，既业提供管理和会计咨询效劳。这样，既能保证审计独立性，又不会影响事务所能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。的经济利益。提出的应对提出的应对(yngdu)措施措施第十八页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载1、全面审计、全面审计(shn j)(shn j)质量质量控制政策和程控制政策和程序序关关键键内内容容2、审计工程质量控制、审计工程质量控制(kngzh)(kngzh)目的目的 案例案例(n l)(n l)(n l)(n l)二：北京哲平会计事务所审计质量二：北京哲平会计事务

16、所审计质量控制案例控制案例(n l)(n l)(n l)(n l)3、建立健全审计质量控制系统一般、建立健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素应考虑哪些方面的因素 4、专业胜任才能对审计质量的重大影、专业胜任才能对审计质量的重大影响响 第十九页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载全面全面(qunmin)(qunmin)审计质量控制政策和程审计质量控制政策和程序序指导指导监督监督复核复核第二十页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载督导人员对于委派给助理人员的工作督导人员对于委派给助理人员的工作应给予适当指导，包括讲清助理人员的应给予适当指导，包括讲清助理人员的工作责任，要求其完成的程序

17、及审计目工作责任，要求其完成的程序及审计目的，被审计单位的业务性质和需要的，被审计单位的业务性质和需要(xyo)(xyo)特别关注的重大会计或审计问题，以及特别关注的重大会计或审计问题，以及其他可能影响详细审计程序的性质、时其他可能影响详细审计程序的性质、时间和范围的事项。间和范围的事项。指导指导第二十一页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载 一是监视审计一是监视审计(shn j)(shn j)过程；过程；监督监督 二是理解审计期间出现的重要会计二是理解审计期间出现的重要会计(kui j)(kui j)和审计问题；和审计问题；三是解决各执业人员之间职业判断三是解决各执业人员之间职业判断(pn

18、dun)(pndun)的分歧，必要时向适当人员咨询。的分歧，必要时向适当人员咨询。第二十二页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载复核复核总体审计方案总体审计方案(fng n)(fng n)与详细审计方案与详细审计方案(fng n)(fng n)；对固有风险与控制对固有风险与控制(kngzh)(kngzh)风险的评估；风险的评估；进展本质性测试所获得的审计证据及形成进展本质性测试所获得的审计证据及形成(xngchng)(xngchng)的审计结论；的审计结论；会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。第二十三页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载审计工程质量

19、控制审计工程质量控制(kngzh)(kngzh)目的目的准备准备(zhnbi)阶段阶段施行施行(shxng)阶段阶段报告阶段报告阶段第二十四页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载审计工程质量控制目的准备审计工程质量控制目的准备(zhnbi)(zhnbi)阶阶段段理解理解(lji)客户根本情况客户根本情况签订审计业务签订审计业务(yw)(yw)约定书约定书理解和评价客户的内部控制制度理解和评价客户的内部控制制度分析审计风险分析审计风险编制审计方案编制审计方案第二十五页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载审计工程质量控制目的审计工程质量控制目的(md)(md)施行阶段施行阶段检查和评价检查和评

20、价(pngji)(pngji)内部控制制度内部控制制度审查报表审查报表(bobio)(bobio)及其所反映的经济活动及其所反映的经济活动搜集审计证据搜集审计证据第二十六页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载审计审计(shn j)(shn j)工程质量控制目的报告阶段工程质量控制目的报告阶段评价审计评价审计(shn j)(shn j)证据证据复核复核(fh)(fh)审计工作底稿审计工作底稿编写及出具审计报告编写及出具审计报告第二十七页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载1经营经营(jngyng)(jngyng)理念；理念；2组织构造；组织构造；3建建立立、健健全全质质量量控控制制系系统统的

21、的政政策策和程序；和程序；4沟通质量控制程序的方式；沟通质量控制程序的方式；5现行质量控制系统；现行质量控制系统；3、应考虑、应考虑(kol)(kol)哪些方面的因素哪些方面的因素第二十八页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载6会计师事务所的规模；会计师事务所的规模；7所提供专业效劳的性质；所提供专业效劳的性质；8客户类型；客户类型；9负负责责人人及及员员工工对对质质量量控控制制观观念念的的承受承受(chngshu)(chngshu)程度；程度；10会计师事务所的区域分布。会计师事务所的区域分布。3、应考虑、应考虑(kol)(kol)哪些方面的因素哪些方面的因素第二十九页，共三十二页。来自中

22、国最大的资料库下载会计师事务所应当确保全专业人员到达并会计师事务所应当确保全专业人员到达并保持履行其职务所需要的专业胜任才能，保持履行其职务所需要的专业胜任才能，以应有的职业慎重完成所委派的工作。会以应有的职业慎重完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并施行职业后续计师事务所应当合理制定并施行职业后续教育方案，据以进步注册会计师的专业胜教育方案，据以进步注册会计师的专业胜任才能与执业程度任才能与执业程度(chngd)(chngd)。专业胜任才能包。专业胜任才能包括招聘、专业开展及晋升等三个方面的政括招聘、专业开展及晋升等三个方面的政策和程序。策和程序。4、专业胜任才能对审计质量、专业胜任才

23、能对审计质量(zhling)(zhling)的重大影的重大影响响第三十页，共三十二页。来自中国最大的资料库下载会计师事务所假设贸然承接一项超过会计师事务所假设贸然承接一项超过自身专业胜任才能的委托，很容易陷入困自身专业胜任才能的委托，很容易陷入困境，专业开展的政策和程序应该合理地保境，专业开展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和证专业人员具有履行职务所需要的知识和才能，并随着执业进展而不断进步程度。才能，并随着执业进展而不断进步程度。会计师事务所的持续开展有赖于专业人员会计师事务所的持续开展有赖于专业人员的经历的经历(jngl)和知识，这种依赖正随着和知识，这种依赖正随

24、着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。变得重要。4、专业、专业(zhuny)(zhuny)胜任才能对审计质量的重大影胜任才能对审计质量的重大影响响第三十一页，共三十二页。内容(nirng)总结主讲老师 张孝友。案例一：由“银广厦和“安然案看注册会计师审计法律责任。使审计背离独立、客观、公正的要求。案例二：北京哲平会计事务所审计质量控制案例。4、专业胜任才能对审计质量的重大(zhngd)影响。复核。三是解决各执业人员之间职业判断的分歧，必要时向适当人员咨询。对固有风险与控制风险的评估。会计师事务所应当合理制定并施行职业后续教育方案，据以进步注册会计师的专业胜任才能与执业程度第三十二页，共三十二页。