(高职)企业纳税实务电子课件完整版PPT全书电子教案.pptx

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1、企业纳税实务完整版课件 项目一 增值税目录基本法律内容增值税的计算增值税纳税申报增值税会计核算任务1基本法律内容基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报一、增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点 增值税是对在中国境内销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供应税劳务、进口货物的单位和个人,以其取得的增值额或者进口货物金额为计税依据而征收的一种流转税。（一）概念（一）概念基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报2实行税款抵扣制实行价外税3税负转嫁4征收范围广1（二）特点（二）特点一、增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申

2、报二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围（一）销售或进口货物（一）销售或进口货物货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。“营改增”后，货物还包括构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。（二）销售服务（二）销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。（三）销售无形资产（三）销售无形资产包括技术、商标、著作权、自然资源使用权等。（四）销售不动产（四）销售不动产包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等;构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等

3、建造物。（五）提供加工、修理修配（五）提供加工、修理修配劳务劳务（六）特殊征税项目（六）特殊征税项目货物期货、银行销售金银、典当业的死当物品销售、寄售业、销售的寄售物品、集邮商品等。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人增值税纳税人小规模纳税人一般纳税人基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报四、四、增增值税税率、税税率、征收率、征收率、预征率征率（一）（一）增增值税税率税税率（自2019年4月1日起)税率税率适用情况适用情况13%销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务、9%粮食、食用油、食盐等；自来水、煤气、

4、沼气等；图书、报纸、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机；转让土地使用权；交通运输服务；建筑服务；销售不动产；不动产租赁；邮政服务；基础电信服务6%现代服务（有形动产租赁外）增值电信服务、金融业、生活服务也、销售无形资产（转让土地使用权除外）0%出口货物基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报征收率5%3%（二）征收率（二）征收率基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报预征率5%3%（三）（三）预征率2%任务2增值税的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算增值税1一般纳税人增值税的计算2小规模纳税人增值税的计算3进口货物增值税的计算 7建筑服务增值税

5、的计算 5销售固定资产增值税的计算 6房地产开发企业增值税的计算 4经营租赁服务增值税的计算 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报一、一般一、一般纳税人税人应纳税税额计算算一般纳税人应纳增值税=当期销项税额当期进项税额期初留抵税额-（一）销项税额的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税额销项税额=不含税销售额税率 销项税额销项税额：一般纳税人在销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产及不动产时，按照销售额和适用税率计算，并向购买方收取的增值税额。关键是销售额关键是销售额的确定的确定基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报10航空运输业1

6、1差额纳税4视同销售56贷款服务金融商品转让7直接收费金融服务89融资租赁和融资性售后回租服务经纪代理服务1一般销售方式23特殊方式含税销售额计算销项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税额销售额=全部价款价外费用+1一般销售方式下销售额的确定基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税额2含税销售额的换算 注意：公式中的“税率”为销售货物、提供应税劳务或者服务所适用的税率。不含税销售额含税销售额(1税率)基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报实例实例1某木制品厂（一般纳税人）生产销售木制地板砖，并代用户施工。2019年6月，该厂承包

7、了某文化馆的地板工程，总造价为67 800元，其中：砖50 000元、施工费17 800元。竣工后，该厂给文化馆开具了普通发票，总金额为67 800元。该厂应缴纳多少增值税（销项税额）？2含税销售额的换算 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报解答：解答：解：销售额=67 800（1+13%）=60 000（元）销项税额=60 00013%=7 800（元）2含税销售额的换算 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税额折扣销售销售折让或销售退回以旧换新买一赠一以物易物还本销售平销反利包装物押金、租金混合销售、兼营3 特殊方式下销售额的确定基本法律内容增值税的

8、计算增值税会计核算增值税纳税申报 甲公司销售给乙公司10 000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的8折优惠销售。另外由于乙公司10日内付清款项，甲公司给予价款2%的销售折扣。要求：分别计算甲公司的销售额和销项税额。实例实例2 2计算销项税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报解答解答 销售额2010 00080%160 000(元)计算销项税额销项税额160 00016%25 600(元)基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 百货大楼属于一般纳税人，销售海尔A款电冰箱，零售价3390元台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元台，交

9、差价2480元就可换回全新冰箱1台。当月采用这种方式销售A款电冰箱100台,请计算当月对应的销售额和销项税额。计算销项税额实例实例3 3：基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报解答：解答：销售额3390(113)100300 000(元)销项税额=300 00013%39 000(元)计算销项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 某饮料生产企业为鼓励经销商，年销售饮料100万200万瓶的，给予每瓶0.30元的折扣；年销售饮料超过200万瓶的，给予每瓶0.35元的折扣。假如经销商全年购饮料400万瓶。应冲减增值税进项税额为多少？实例实例4 4计算销项税额基本法律

10、内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报解答解答应冲减增值税进项税额=4 000 0000.35（1+13%）13%=161061.95（元）计算销项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 某经贸公司系增值税一般纳税人，本月销售白酒一批给小规模纳税人，开具普通发票上注明的总价为60000元，同时收取包装物押金4960元，约定6个月后返还包装物；销售啤酒一批给某超市，开具增值税专用发票上注明的价款为20000元，同时收取包装物押金1000元，约定3个月后返还包装物。计算该公司本月的计税销售额和销项税额。实例实例5 5计算销项税练练一一练练基本法律内容增值税的计算增值税会计核

11、算增值税纳税申报解答：解答：计税销售额（60000+4960）(113)+20000 57486.73+20000 77486.73（元）销项税额 77486.7313%10073.27(元)计算销项税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税混合销售行为一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供服务，为混合销售行为。税务处理规定：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报实例实例6 6甲汽车美容店2019年7月为乙公司的十辆

12、汽车提供美容服务，以银行存款形式共收取服务费5300元，其中包含代垫的美容材料费2120元，请计算该美容店上述业务的销项税额。计算销项税基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税解答：解答：不含税收入5300（1+6%）5000（元）销项税额50006%300（元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税兼营行为与混合销售对比，纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系。其特点：不同业务不是发生在同一销售行为中，即业务间是独立的。纳税人兼营行为要分别核算销售额，分别适用适用税率，即兼营不同税率的货物、应税劳务或者服务，应分别核算不同税率货物、应税劳务

13、或者服务的销售额；未分别核算的，从高适用税率。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税实例实例7 7（接上例）如果甲汽车美容店在为乙公司提供汽车美容服务的同时，又另外销售了2320元的汽车蜡给乙公司，若两项业务未分开核算，请计算该美容店该月的销项税额。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 本例中，甲汽车美容店在为乙公司提供汽车美容服务的同时，销售了不属于为提供美容服务耗用的汽车蜡，属于兼营行为。但由于甲公司账面未分开核算汽车美容收入和销售汽车蜡的收入，所以应按照销售货物13%的高税率一并计算销项税。分析：分析：计算销项税 解答：解答：含税总收入5300+2

14、3207620（元）不含税收入7620（1+13%）6743.36（元）销项税额6743.3613%876.64（元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物委托代销委托代销将货物交付他人代销；销售代销货物；货物移送货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；货物内用货物内用 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；货物外用货物外用将自产、委托加工或购进购进的货物：作为投资，提供给其他单位或个体经营者分配给股东或投资者无偿赠送他人(6)(6)视同销售货物行为视

15、同销售货物行为(指以下八种行为指以下八种行为)4、视同销售货物行为基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税视同销售货物货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定01按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定02按组成计税价格确定03 按下列顺序确定其销售额：基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算销项税视同销售货物组成计税价格成本(1成本利润率)既征收增值税同时又征收消费税的货物，组成计税价格为：计税价格=成本(1成本利润率)+消费税 =成本(1成本利润率)（1-消费税税率）10%因消费因

16、消费 品变化品变化基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 实例实例8 8某食品厂(一般纳税人)2019年8月将自产的月饼作为福利发给本厂职工，共发放A类月饼400盒，同类产品每盒不含税销售价为15元；发放B类月饼200件，无同类产品销售价格，制作B类月饼的总成本为3500元。要求计算视同销售行为的销项税额。计算销项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 计算销项税额解答解答:A类月饼的销售额400156 000(元)B类月饼的销售额3 500(110%)3 850(元)这两项视同销售行为的销售额6 0003 8509 850(元)销项税额9 85013%1 28

17、0.5(元)基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报5.金融商品转让金融商品转让 金金融融商商品品转转让让，按按照照卖卖出出价价扣扣除除买买入入价价后后的的余余额额为为销销售售额额。转转让让金金融融商商品品出出现现的的正正负负差差，按按盈盈亏亏相相抵抵后后的的余余额额为为销销售售额额。若若相相抵抵后后出出现现负负差差，可可结结转转下下一一纳纳税税期期与与下下期期转转让让金金融融商商品品销销售售额额相相抵抵，但但年年末末时时仍仍出出现现负负差差的的，不不得得转转入入下下一一个个会会计计年年度度。金金融融商商品品的的买买入入价价，可可以以选选择择按按照照加加权权平平均均法法或或者者移移

18、动动加加权权平平均均法法进进行行核核算算，选选择择后后36个个月月内内不不得得变变更更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报5.金融商品转让金融商品转让 实例实例9 假定某银行（一般纳税人）于2017年4月购入一只股票，于2018年5月转让。购入价为100万元，持有期间取得股息5万元，卖出价为120万元，支付佣金和手续费2万元。该银行5月份增值税（销项税额）是多少？基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报解：销售额解：销售额=120-（100-5）=25（万元）（万元）销项税额销项税额=25

19、（1+6%）6%=1.415（万元）（万元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报6.贷款服务贷款服务7.直接收费金融服务直接收费金融服务8.经纪代理服务经纪代理服务9.融资租赁服务融资租赁服务10航空运输服务航空运输服务11提供客运场站服务提供客运场站服务12提供旅游服务提供旅游服务（二）进项税额的计算进项税额的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额2不得从销项税额中抵扣的进项税额 进项税额进项税额=买价买价 适用税率适用税率 进项税额：一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、的增

20、值税额。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含税控）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含税控机动车销售统一发票）；机动车销售统一发票）；（2 2）从海关取得的）从海关取得的海关海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额进口增值税专用缴款书注明的增值税额;（3 3）购进农产品，按农产品收购发票或者销售发票上注明的买价）购进农产品，按农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和和9%9%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额;购进用于生产销售或委托加工购进用于生产销售或委托加工13%税率税率货物的农产品，按照货

21、物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额。进项税额进项税额=买价买价 扣除率扣除率1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额实例10一般纳税人2019年8月购进某农场的自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元，请计算进项税额。解析：进项税额=65 830 9=5924.7（元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（4）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额，计算可抵扣的进项税额。高速公路通行费可抵扣进项税额=高速

22、公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（5 5）纳税人）纳税人购进国内旅客运输服务购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额，其进项税额允许从销项税额中抵扣。中抵扣。纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，暂按照纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：以下规定确定进项税额：取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得增值税电子

23、普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额航空旅客运输进项税额=（票价（票价+燃油附加费）燃油附加费）（1+9%1+9%）9%9%1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（5 5）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。额中抵扣。取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的取得注明旅客身份信息的铁路车

24、票的，为按照下列公式计算的进项税额：进项税额：铁路旅客运输进项税额铁路旅客运输进项税额=票面金额票面金额（1+9%1+9%）9%9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额票面金额（1+3%1+3%）3%3%1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税实例实例11 11某企业员工取得一张某企业员工取得一张218218元的火车票，问抵扣进项税额多少？元的火车票，问抵扣进项

25、税额多少？解：铁路旅客运输进项税额解：铁路旅客运输进项税额=218=218（1+9%1+9%）9%9%=18=18（元）（元）1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（6 6）自）自20192019年年1010月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日，允许生产、生活性服务日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%15%，抵减应纳税额（以下称加，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。计抵减政策）。1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值

26、税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额实例12某电信公司是一般纳税人，满足加计抵减政策条件，2019年11月购入服务不含税金额20000元，税金1800元，加计抵减270元；本期销售服务不含税金额40000元，税额是2400元。问：应纳增值税多少？解：应纳增值税=2400-（1800+270）=330（元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（7 7）一般纳税人）一般纳税人20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上按固定资产核日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，包括以直接购买、接受捐赠、接受投算的不动产或者不动

27、产在建工程，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。自自20192019年年4 4月月1 1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分税额不再分2 2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自额，可自20192019年年4 4月税款所属期起从销项税额中抵扣。月税款所属期起从销项税额

28、中抵扣。1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税实例实例131320192019年年6 6月月5 5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6 6月月2020日，该纳日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为税额为900900万元。假设该纳税人万元。假设该纳税人6 6月份的销项税额为月份的销项税额

29、为1 2001 200万元。该纳税万元。该纳税人人6 6月份应纳增值税是多少？月份应纳增值税是多少？解：按照规定，解：按照规定，900900万元进项税额将在本期（万元进项税额将在本期（20192019年年6 6月）抵扣，所月）抵扣，所以以6 6月份应纳增值税为月份应纳增值税为300300万元（万元（1200-9001200-900）。）。1准予从销项税额中抵扣的进项税额基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税1准予从销项税额中抵扣的进项税额（8）用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、服务、无形资产和不动产以及提供加工修理修配劳务，不得抵扣且未抵

30、扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率其中：不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额实例142019年6月5日，某纳税人购进办公楼一座，取得专用发票注明的金额为1 000万元，税额为90万元；共计支付1 090万元。该大楼专用于技术开发，取得的收入均为免税收入，计入固定资产，假定分

31、10年计提折旧，无残值。2020年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。该纳税人2020年7月允许抵扣的进项税额是多少？解：2020年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则7月份可以抵扣的进项税额为：不动产净值率=（1 090-109010）1090100%=90%抵扣进项税额=9090%=81（万元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额（9）一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（10）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项

32、税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税2不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）购 进 的 货 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产或 服 务 用 于 以 下 项 目 的：简易征收集体福利个人消费免税项目基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税实例15：A企业为一般纳税人，2016年12月外购物资用于集体福利，取得的增值税专

33、用发票注明价款52000元，增值税8840元。则该企业应如何处理增值税？2不得从销项税额中抵扣的进项税额 解析：税法规定，购进货物用于集体福利，其对应的进项税不能抵扣，要计入所购货物的成本中。本例A企业虽有增值税专用发票，也不得抵扣。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（2 2）发生以下）发生以下4 4项非正常损失的不得抵扣。项非正常损失的不得抵扣。A.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。B.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。C.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设

34、计服务和建筑服务。D.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。2不得从销项税额中抵扣的进项税额 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税实例16：A企业2016年6月由于管理不善，一批产品发生霉烂变质，已知损失的产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率，对于损失产品的进项税企业该如何处理？2不得从销项税额中抵扣的进项税额 解:损失产品成本中所耗外购材料等的购进额80000（300000420000）57143（元）应转出进项税额5714317%9

35、714（元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税2不得从销项税额中抵扣的进项税额 贷款服务餐饮服务娱乐服务居民日常服务等（3）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（4）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目+免征增值税项目销售额）当期全部销售额2不得从销项税额中抵扣的进项税额 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计

36、算进项税（5）已抵扣进项税额的购进货物（不不含含固固定定资资产产）、劳务、服务，发生用于集体福利或者个人消费的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。2不得从销项税额中抵扣的进项税额 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税（6）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产固定资产、无形资产，发生用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的

37、余额。2不得从销项税额中抵扣的进项税额 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税实例172019年5月1日，某纳税人买了一座办公楼，金额为1000万元，进项税额为90万元。2020年4月，该纳税人将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利。假设2020年4月该不动产的净值为800万元，不动产净值率就是80%。该纳税人2020年4月应如何处理？2不得从销项税额中抵扣的进项税额 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算进项税2不得从销项税额中抵扣的进项税额 解：纳税人应在2019年5月抵扣90万元，但是在2020年4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂，所以不得抵扣的进

38、项税额为72万元。按照政策规定，这时应将已抵扣的72万元进项税额转出。（三）应纳税额的计算应纳税额的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算应纳税额1.计算销项税额的时间限定2.计算进项税额的时间限定 （三）一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算应纳税额（二）小规模纳税人应纳税额的计算应 纳 税 额 销 售 额 征 收 率 销售额=含税销售额（1+3%或5%）3或5%的征收率基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算应纳税额二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模

39、纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工修理修配劳务，采用简易征收的办法，即按照销售额和3%（或者5%）的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额征收率基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算应纳税额二、小规模纳税人应纳税额的计算实例18：某企业为增值税小规模纳税人，2019年7月发生以下销售业务：（1）销售一批产品给某商场，销售收入为10300元。（2）销售一批产品给个人消费者，销售收入为2060元。（3）销售一批产品给甲企业，由税务机关代开增值税专用发票，注明的销货款为10000元，税额为300元。要求：计算该企业2019年7月应纳的增

40、值税税额。解：销售额=（10300+2060）（1+3%）+10000=22000（元）应纳增值税税额=220003%=660（元）三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算应纳税额 进口货物的纳税人，无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：进口环节应纳增值税额=组成计税价税率三进口货物应纳税额的计算=关税完税价格（1+关税税率）=关税完税价格（1+关税税率）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算应纳税额三进口货物应纳税额的计算=关税完税价

41、格（1+关税税率）=关税完税价格（1+关税税率）组成计税价格分两种情况：第一种，进口货物只征增值税，组成计税价格计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税=关税完税价格（1+关税税率）第二种，进口货物既征增值税又征消费税，组成计税价格计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算应纳税额实例19：某贸易公司2019年7月从日本进口10辆小轿车，买价为100万元，运抵我国海关前发生运输费、保险费、装卸费共60万元。关税税率为20%，消费税税率为12%，增值税税率为13%，计算该批小轿车

42、进口环节应纳的增值税税额。三进口货物应纳税额的计算 基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报计算应纳税额解：组成计税价格=（1 000 000+600 000）（1+20%）（1-12%）=2 181 818.18（元）应纳增值税税额=2 181 818.1813%=283 636.36（元）三进口货物应纳税额的计算 四、经营租赁服务增值税的计算四、经营租赁服务增值税的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报一般纳税人计税方法一般计税方法简易计税方法销项税额含税销售额（1+13%）13%应纳税款含税销售额（1+3%）3%小规模纳税人应纳税款含税销售额（1+3%）3%

43、四、经营租租赁服服务增增值税的税的计算算（一）出租有形动产基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报小规模纳税人（单位和个体出租非住房）与纳税人在同一县、市5%，机构地国税务机关申报与纳税人不在同一县、市5%，不动产所在地税务机关预缴，向机构地税务机关申报个体（出租住房）与纳税人在同一县、市1.5%，机构地税务机关申报与纳税人不在同一县、市1.5%，不动产地税务机关预缴，机构地税务机关申报其他个人（自然人）出租非住房非住房5%，不动产所在地税务机关申报出租住房住房按1.5%，不动产所在地税务机关申报（二）出租不动产基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 出租日前取得的不

44、动产 （选择简易计税方法时）实例实例2020：甲公司(一般纳税人)于2019年6月将2016年4月30日前取得的坐落于外县市的房屋出租给乙公司使用。租赁合同约定：租赁期限3年；每年租金(含增值税)126万元；每年6月份收取当年度租金。甲公司选择简易计税方法计算缴纳增值税。增值税的计算不动产经营租赁不动产经营租赁基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报 （1）2019年6月，预收租金时发生纳税义务 应纳增值税额=1260000(1+5%)5%=60000（元）增值税的计算不动产经营租赁不动产经营租赁 在取得租金的次月纳税申报期，在不动产所在地预缴预缴税款税款，预缴税款后，取得完税凭证

45、。应预缴税款=1260000(1+5%)5%=60000（元）然后，到机构所在地主管国税机关申报纳税，凭完税凭证，将预缴税款从本公司当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（2）税款预缴与申报思考思考：若不动产与纳税人机构在同一地的，还需要预缴税款吗？基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报纳税人不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，需要预缴增值税，预征率为3，然后，向机构所在地主管国税机关申报纳税。应预缴税款=含税销售额(1+9%)3%增值税的计算不动产经营租赁不动产经营租赁 出租日后取得的不动产 一般计税方法下，预收租金时发生纳税义务 销项税额=含税销

46、售额(1+9%)9%若不动产与纳税人机构在同一地的，无需预缴，直接向机构所在地主管税务机关申报纳税。基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报增值税的计算不动产经营租赁不动产经营租赁 出租日后取得的不动产 实例实例2 1 若上例中出租的房屋是2016年6月30日后取得的，采用一般计税方法计税。则6月应纳税额多少？基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报（3）最后，向机构所在地主管国税机关申报纳税。假如6月进项税额5万元，则应纳税额=10.40-5-3.47=6.93（万元）增值税的计算不动产经营租赁不动产经营租赁 出租日后取得的不动产 实例实例22 若上例中出租的房屋是2

47、016年6月30日后取得的，采用一般计税方法计税。则6月应纳税额多少？（1）预收租金时产生纳税义务：销项税额=126(1+9%)9%=10.40（万元）（2）预缴税款时：应预缴税款=126(1+9%)3%=3.47（万元）五、固定资产销售增值税的计算五、固定资产销售增值税的计算基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报五、固定资产销售增值税的计算主要内容有形动产销售不动产销售基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报一般纳税人一般纳税人1.已抵扣进项税额的已抵扣进项税额的固定资产固定资产销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）销项税额销项税额=销售额销售额税率税

48、率2.不得抵扣且未抵扣不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产进项税额的固定资产销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+3%）应纳增值税税额应纳增值税税额=销售额销售额2%小规模纳税人小规模纳税人同同2 2（一）销售有形动产基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报主要内容非房地产开发企业销售房地产（不包括自然人）销售非自建销售自建房地产开发企业销售房地产（二）销售不动产非房地产开发企业基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报非房地产开发企业销售不动产（自建）实例23 某纳税人（非自然人）为北京西城区纳税人，2019年6月30日转让其2013年自己建造的厂房一间，取得转让收入1

49、000万元，厂房在北京市东城区。纳税人2013年建造厂房的成本为700万元。如果该该纳纳税税人人为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，应如何在不动产所在地预缴税额，如何在机构所在地申报纳税？（假设纳税人其他业务6月的应纳增值税额为70万元）案例分析增值税的计算销售不动产税务处理基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报（2）向北京西城区国税机关申报纳税时：应纳税额=1000（1+9%）9%+70=152.56（万元）案例分析（3）纳税人在7月份申报纳税时，应纳税额合计为152.56万元。其可凭在北京西城地税机关缴纳税款的完税凭证，抵减应纳税额的47.62万元，仍需缴纳104.94万元

50、。增值税的计算销售不动产税务处理1.该一般纳税人选择适用一般计税方法时（1）在北京西城区地税机关预缴税款：预缴税款=1000（1+5%）5%=47.62（万元）基本法律内容增值税的计算增值税会计核算增值税纳税申报（2）纳税人向北京西城区国税机关申报纳税时,应同时加上其他业务的增值税应纳税额。应纳税款=1000（1+5%）5%+70=117.62（万元）案例分析（3）纳税人在7月申报期内，应纳税额合计为117.62万元。纳税人可凭预缴税款的完税凭证，抵减应纳税额47.62万元后：应缴纳增值税=117.6247.62=70（万元）增值税的计算销售不动产税务处理2.该一般纳税人选择适用简易计税方法时