(高职)金融企业会计(第五版)电子课件(全套).pptx

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1、金融企业会计第一章总论【课程简介】金融会计工作-银行会计是银行第一线的业务岗位；其他均属金融机构的财务岗位。金融会计课程-金融专业的核心课程，技术性强。先修课程要求：金融学基础会计【学习目标】通过本章的学习,掌握金融企业会计的概念、对象、承担的任务与发挥的作用,了解金融企业会计的工作组织。货币发行与流通货币发行与流通金融机构金融机构金融市场金融市场金金融融体体系系的的构构成成金融工具金融工具制度与调控机制制度与调控机制银行业金融机构银行业金融机构非银行业金融机构非银行业金融机构货币市场货币市场资本市场资本市场外汇市场外汇市场保险市场保险市场衍生金融工具衍生金融工具商业票据商业票据,银行票据银行

2、票据保单保单期货期货期权期权导入：现代金融体系的构成货币制度货币制度货币政策货币政策中国银行业的构成包括：1、中央银行、监管机构与自律组织：（1）中国人民银行-中央银行（2）银行业监督管理委员会-监管机构（3）银行业协会-自律组织2、银行业金融机构：银行业金融机构：含政策性银行、商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社含政策性银行、商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社等。等。国家开发银行（1994年3月17日）政策性银行：中国进出口银行（1994年7月1日）中国农业发展银行（1994年11月8日）包括工、农、中、建、交等5家大型商业银行；12家中小型全国性股份制商业银行；91家区域性股份制

3、银行；1家邮政储蓄银行；几万家农村信用社等。商业银行商业银行：1.1.1 金融企业会计的概念1.1金融企业会计的对象我国金融企业是以中国人民银行为领导,国有股份制银行为主体,多家金融机构并存,分工协作,主要经营货币、信用业务的金融中介体系。会计是经济管理的重要组成部分,它以货币为主要计量单位,采用一系列专门的程序和方法,对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。金融企业会计是会计的一个分支,也是一门专业会计,是以货币为主要计量形式,采用特定方法,对金融企业的经营活动内容、过程和结果进行核算和监督的行业会计,是金融企业管理的重要组成部分;是把会计的基本原理和基本方法具体应用到金融企业这一特定部

4、门的专业会计。1.1.2 金融企业会计的对象l会计对象是指会计进行反映和控制的内容。金融企业是经营货币和货币资本的机构,其各项经济活动直接表现为资金运动。金融企业资金的来源主要是吸收单位和个人的存款,同时可向国际金融组织和国外金融机构借款,在国内、国际资本市场发行各种债券等,这些构成了金融企业的负债。金融企业资金来源的另一渠道是自有资本。对于所筹集的资金,应按照国家经济、金融方针政策,以有偿的原则加以运用,进行放款、贴现、投资等活动。1.1金融企业会计的对象l金融企业的这种资金来源和运用始终处于不断的更替变化中,金融企业会计就是要对这种资金的更替变化进行核算和监督,金融企业的资金运动和资金周转

5、共同构成金融企业会计的对象。1.2.1 金融企业会计的作用l金融企业在国民经济中的特有职能,以及它所经营业务的特殊性质,决定了金融企业会计具有直接业务性、广泛社会性和严密监督性等特点,这就使它在管理金融企业业务活动、协调社会再生产、促进国民经济发展等方面具有重要作用。1.通过会计核算,实现各项金融业务活动。2.通过会计核算,对金融企业自身的业务活动及社会经济活动进行有效监督和控制。3.通过会计核算,为金融决策有效提供信息。4.参与经营管理,提高经济效益。5.保护投资者等各方关系人的权益。1.2金融企业会计的作用与任务1.2.2 金融企业会计的任务l为了充分发挥金融企业会计的作用,对会计部门应该

6、正确规定其工作任务,从而明确会计的工作内容、职责范围、履行职责的方法及工作的依据。l金融企业会计工作的任务主要有以下几个方面:1.正确组织会计核算2.做好服务和监督工作3.加强经济核算,提高经济效益4.开展会计检查、辅导与会计分析1.2金融企业会计的作用与任务1.3.1 会计机构的设置l金融企业会计机构是其内部组织领导和直接从事会计工作的职能部门,是其职能体系中的重要组成部分。l金融企业会计机构的设置,应当与金融企业的管理体制、业务工作需要相适应。就我国目前的情况来看,县级、城市区级以上的金融企业,均应设置会计机构。l以商业银行为例：1.3金融企业会计的工作组织1.3.1 会计机构的设置1.3

7、金融企业会计的工作组织一般说来,总行设会计司(部),省、直辖市、自治区分行设会计(结算)和计财处;地(市)二级分行设会计科(处),县支行(城市区级办事处)设会计股(科)。支行以下分理处等单位,因业务量小未设会计机构,但也必须配备专职会计人员和会计主管,经办会计核算及负责处理日常业务。中国人民银行总行会计司管理全国金融企业的会计工作。各级金融企业会计机构,都必须在本行行长和上级机构的直接领导下,依据中华人民共和国会计法(以下简称会计法)和金融企业会计制度,在各自的工作范围内开展会计工作。1.3.2 金融企业会计制度1.3金融企业会计的工作组织l金融企业会计制度是金融企业进行会计核算的原则、程序和

8、方法的总称。l金融企业会计制度为金融企业会计核算提供了较为明确的操作规范。根据会计法、企业财务会计报告条例等有关法律、法规,财政部于2001年11月27日正式发布了金融企业会计制度。2002年1月1日起,金融企业会计制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业。1.3.3 会计人员1.3金融企业会计的工作组织l会计人员是直接从事会计核算、监督、分析、检查等各项工作的专业工作人员。1.会计人员的职责(1)遵守国家的法律,贯彻执行会计法规和会计制度。(2)按照会计制度的规定和有关操作规程,履行会计核算与监督职能,完成会计任务。(3)认真组织、推动会计工作各项规章制度的贯彻执行。(4)讲究职

9、业道德,履行岗位职责,文明服务,优质高效,廉洁奉公。1.3.3 会计人员1.3金融企业会计的工作组织2.会计人员的权限(1)有权要求开户单位及金融企业其他业务部门,认真执行财经纪律和金融企业有关规章制度、办法。(2)会计人员对违法的收支,制止或纠正无效的,应向单位的领导人提出书面意见,要求处理。(3)发现违反国家政策、财经纪律、弄虚作假等违法乱纪行为,会计人员有权拒绝执行,并向本行行长或上级行报告。(4)有权越级反映情况。金融企业会计第二章金融企业会计的基础知识【学习目标】通过本章的学习,熟练掌握金融企业会计所要反映和监督的基本内容;了解金融企业会计科目与账户的分类方法和设置原则;了解金融企业

10、会计的记账方法;掌握金融企业会计凭证的种类及填制要求;掌握金融企业账务组织和账务处理程序。2.1.1 会计要素2.1会计要素和会计等式1.资产指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给金融企业带来经济利益。2.负债指过去交易或事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出金融企业。3.所有者权益指所有者在企业资产中享有的经济利益,金额为资产减去负债后的余额。4.收入指金融企业在一定经营期间提供金融产品服务而实现的各种收入。5.费用指其提供金融商品服务过程中所发生的经济利益的流出,不包括为第三方或客户垫付的款项。6.利润指金融企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润

11、、利润总额和净利润。l所谓会计要素,就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。1.资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。银行资产要素包括：现金、存放央行、存放同业、拆放同业、应收利息、短期贷款、贴现 中长期贷款、固定资产、长期股权投资、无形资产、长期待摊费用、待处理抵债资产等。交易性金融资产 持有至到期金融资产 可供出售的金融资产2.负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。银行负债要素包括：活期存款、一年以下的定期存款、向央行借款、票据融资、同业存放、同业拆入、应

12、付利息、应付工资、应解汇款、应交税款、其他应付款。定期存款、应付债券、长期借款、长期应付款等。3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。包括：实收资本或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 一般准备4.收入 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：营业收入：利息收入（含贷款利息收入、贴现利息收入）、金融企业往来收入、手续费收入、汇兑收益、投资收益 营业外收入：5.费用 费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：营业支出：利息支出、金融企业往

13、来支出、手续费支出、汇兑损失、投资损失。营业外支出6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：1、营业利润=营业收入-营业成本-营业费用-资产减值损失-营业税金及附加+投资收益+汇兑收益+-公允价值变动损益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额（扣除资产损失）-所得税费用 六要素中存在数据六要素中存在数据勾稽关系，前三项（资产、勾稽关系，前三项（资产、负债、所有者权益）是构成负债、所有者权益）是构成资产负债表的要素，反映企资产负债表的要素，反映企业的业的经营状况经营状况；后三项（收；后三项（收入、支出、利润）是构成损入、支出、利润）是构成损益表的要素，反映企

14、业的益表的要素，反映企业的财财务成果务成果。2.1.2 会计等式2.1会计要素和会计等式1.资产、负债和所有者权益之间的基本关系资产=负债+所有者权益2.收入、费用和利润之间的基本关系收入-费用=利润l会计要素是对会计对象具体内容的高度概括和按其经济特征所作的最基本分类。各要素之间存在着一定的数量关系。表明各会计要素之间基本关系的恒等式称为会计等式。2.2.1 会计科目2.2账户和复式记账1.会计科目设置原则(1)满足经营管理需要(2)符合会计核算要求(3)根据资金性质设置会计科目,以全面反映资产负债增减变化情况(4)按国际通则设置会计科目l会计科目是对金融企业的各项要素的具体核算内容,按金融

15、企业会计核算的要求进行分类核算反映的类别名称,是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据。2.2.1 会计科目2.2账户和复式记账2.会计科目的分类(1)按会计科目使用范围分类资产类负债类所有者权益类损益类(2)按与会计报表的关系分类表内科目表外科目(3)表内科目按经济内容分类资产类科目负债类科目资产负债共同类所有者权益类科目损益类科目商业银行会计科目资产类资产类 101101库存现库存现金金 102102银行存款银行存款103103贵金属贵金属 111111存放中央存放中央银行款项银行款项112112存入同业存入同业款项款项113113存入联行存入联行款项款项121121拆放同拆放同业业122

16、122拆放金融拆放金融性公司性公司123123 短期贷款短期贷款124124中长期中长期贷款贷款125125抵押贷抵押贷款款126126贴现贴现127127逾期贷逾期贷款款129129贷款呆贷款呆账准备账准备131131进出口进出口押汇押汇132132应收利应收利息息138138坏账准坏账准备备139139其他应其他应收款收款141141短期投短期投资资142142长期投长期投资资151151固定资固定资产产152152累计折累计折旧旧153153固定资固定资产清理产清理154154在建工在建工程程161161无形资无形资产产162162递延资递延资产产163163待处理财待处理财产损益产损益

17、负债类：负债类：201201活期活期存款存款205205定期存定期存款款211211活期储活期储蓄存款蓄存款215215定期储定期储蓄存款蓄存款221221财政性财政性存款存款231231向中央向中央银行借款银行借款232232同业存同业存放款项放款项233233联行存联行存放款项放款项241241同业拆同业拆入入242242金融性金融性公司拆入公司拆入243243应解汇应解汇款款244244汇出汇汇出汇款款251251保证金保证金252252本票本票261261应付利应付利息息262262其他应其他应付款付款263263应付工应付工资资264264应付福应付福利费利费265265应交税应交税

18、金金266266应付利应付利润润267267预提费预提费用用271271长期借长期借款款272272发行债发行债券券273273长期应长期应付款付款281281外汇买外汇买卖卖l损益类：损益类：501501 利息收入利息收入502502 金融企业往来收入金融企业往来收入511511 手续收入手续收入512512 其他营业收入其他营业收入513513 汇兑收益汇兑收益514514 投资收益投资收益515515 营业外收入营业外收入521521 利息支出利息支出522522 金融企业往来支出金融企业往来支出531531 手续费支出手续费支出532532 营业费用营业费用533533 税金及附加税金

19、及附加534534 其他营业支出其他营业支出535535 汇兑损失汇兑损失536536 营业外支出营业外支出 所有者权益类所有者权益类：301301 实收资实收资本本302302 资本公资本公积积303303 盈余公盈余公积积311311 本年利本年利润润312312 利润分利润分配配小常识：会计科目代号与账号 （一）会计科目代号：新准则规定为四位编码。第一位代表科目性质：1为资产、2为负债、3为资产负债共同类、4为所有者权益类、5为成本类（银行无）、6为损益类。第二位为小类。第三、四位为科目顺序号。（二）账户与账号：账户反映每个开户单位或个人资金情况的工具。工行账号是19位数，其组成为：地区

20、号4位+网点号4位+账户属性2位+账号序号7位+校验码2位 2.2.2 账户2.2账户和复式记账l账户是指具有一定结构,用以分类记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体。账户的具体表现形式是一种具有一定格式和结构的表格。l账户的基本结构采用“T”字形,具体格式如表22所示。l在实际工作中,账户的基本格式是三栏式,见表23。表22“T”字形账户结构表23三栏式账户的基本格式2.2.3 记账方法2.2账户和复式记账l记账方法就是在核算时,使用一定的记账符号,按照定的记账规则,将各项业务和财务活动记入账户,以反映资产、负债增减变化的一种专门的技术方法。l按记录方式的不同,金融企业会计

21、的记账方法包括复式记账法和单式记账法。2.2.3 记账方法2.2账户和复式记账1.复式记账法u(1)记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号,将每个账户划分为借方和贷方两个基本部分。表24 借贷记账法下各类账户的记账方向u(2)记账规则借贷记账法以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则。u(3)试算平衡借贷记账法是根据复式记账原理,按照“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务的。账务平衡公式如下:各科目借方本期发生额合计=各科目贷方本期发生额合计各科目借方本期余额合计=各科目贷方本期余额合计2.2.3 记账方法2.2账户和复式记账u【例21】1月11日,收到居民存入活期存款7

22、8 800元现金入库。其会计分录为:借:库存现金78 800贷:活期储蓄存款78 800u【例22】1月12日,借款单位大华工厂以活期存款60 000元归还短期贷款。某工业企业从其存款账户中归还所借贷款30 000元。其会计分录为:借:活期存款大华工厂60 000贷:短期贷款60 000u【例23】1月23日,向人民银行解交回笼现金80 000元。其会计分录为:借:存放中央银行款项80 000贷:库存现金80 000u【例24】1月24日,居民将活期存款600 00元转为定期存款。其会计分录为:借:活期储蓄存款60 000贷:定期储蓄存款60 0002.2.3 记账方法2.2账户和复式记账表2

23、5 试 算 平 衡 表2.2.3 记账方法2.2账户和复式记账2.单式记账法u单式记账法是指对已发生的每一笔业务,只单方记入一个账户或一个科目的记账方法。目前在其他部门会计中基本上不用,在金融企业仅适用于对表外科目的记录。p【例25】某行企业存款柜组领回重要空白凭证支票100本。会计分录为:收入:重要空白凭证支票 100p【例26】某企业购买支票20本。会计分录为:付出:重要空白凭证支票 202.3.1 会计凭证的特点2.3会计凭证u会计凭证是记录经济业务,办理资金收付和明确经济责任的书面证明,也是登记账簿、核对账务和事后查考的依据。u由于金融企业日常业务量大、会计核算分工细,决定了它的会计凭

24、证有以下特点:1.除个别业务外,大多采用单式凭证2.大量使用特定凭证代替记账凭证3.凭证传递环节多2.3.2 会计凭证的种类2.3会计凭证会计凭证1.原始凭证外来原始凭证自制原始凭证2.记账凭证(1)记账凭证按填制方法的不同单式记账凭证复式记账凭证(2)记账凭证按其格式和使用范围的不同基本凭证特定凭证2.3.3 会计凭证的基本内容2.3会计凭证u金融企业会计凭证虽然种类多,具体的格式和内容也不一样,但所有的会计凭证都必须填写与经济业务记载有关的基本要素。这些基本要素为:1.凭证的名称及编制的年、月、日;2.收、付款单位开户银行的名称和行号;3.收、付款单位的户名和账号;4.货币符号和大小写金额

25、;5.款项来源、用途、摘要及附件张数;6.会计分录和凭证编号;7.单位按照有关规定的签章;8.金融机构及有关人员的签章。2.3.4 会计凭证的填制2.3会计凭证u会计凭证是会计核算的起点和基础。不论是哪一种会计凭证,都必须按规定的要求填写,凭证的填写要求字迹清晰、数字准确,各栏要求填写完整。同时还应注意下列要点。每发生一笔现金收入或现金付出业务,只编制一张现金科目的对方科目传票。1.按不同业务编制传票当传票内容填错时,应按规定更正或重填。2.按规定填写传票会计凭证应按规定加盖印鉴或戳记。3.按不同业务加盖印鉴或戳记2.3.5 会计凭证的审查2.3会计凭证u凭证的审查是指对凭证的正确性、合法性、

26、真实性和完整性进行确认,这是反映和监督经济业务的重要环节。审查的具体内容主要有:1.是否属于本单位受理的凭证。2.使用的凭证种类是否正确,凭证的基本内容、联数与附件是否完整齐全,是否超过有效期限。3.账号与户名是否相符。4.大小写金额是否一致,字迹有无涂改。5.密押、印鉴是否真实齐全。6.款项来源、用途是否填写清楚,是否符合有关规定的要求。7.内部科目的账户名称使用是否正确。8.计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确。2.3.6 会计凭证的传递2.3会计凭证u金融企业会计凭证的传递过程,是指从收到或编制凭证起,直到业务处理完毕,传票装订保管为止的整个过程。u会计凭证的传递,必须做到准确及

27、时,手续严密。为了维护金融企业资金的安全,在人机并用的情况下,凭证传递基本要求:1.现金收入业务,先收款,后记账,先记现金收入日记簿,后记分户账。2.现金付出业务,先记账(或通过电子计算机查询余额);后付款,先记入付款人的分户账,后记入现金付出日记簿之后,才支付现金。3.转账业务,先记付款人账,后记收款人账,代收他行票据必须坚持收妥抵用,以防止单位套用金融机构资金,造成金融机构垫款。2.3.7 会计凭证的整理、装订和保管2.3会计凭证u会计凭证是重要会计档案,是事后查考的依据。为了保证会计资料的完整性和安全性,必须按规定装订归档,妥善保管。1.凭证的整理每天营业终了轧完账之后,对当天已办完会计

28、核算的会计凭证逐日整理装订。在表内科目传票中应将同一会计科目的全部传票集中在一起,按现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方顺序排列,每个会计科目的凭证应排列在本科目的科目日结单后面。装订后,将当天所有传票依次逐张编列总号。2.凭证的装订凭证经整理后,外加传票封面和封底,在封面上要写明日期、传票总数,册数,号码等内容。装订成册后,在结绳处用纸条加封,由装订人员加盖骑缝章,封面上应由装订人员、会计主管人员盖章,以明确责任。无误后入库保管。2.4.1 账务组织2.4账务组织和账务处理u概念：账务组织就是指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面的相互关系。u组成：账务组织主要由各种账簿组成

29、,但为核算的严密性,还设置了有关表、单,作为账务组织的组成部分。u分类：金融企业的账务组织从核算体系上划分,包括明细核算和综合核算两个系统。2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理l明细核算是对每一个会计科目分户的详细记录。由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。其核算程序如图21所示。图21明细核算程序图2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理1.分户账(1)分户账的基本账式u甲种账又称“分户式账页”,设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏,适用于不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细账。u乙种账又称“计息式账页”,设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏

30、五栏,适用于在账页上直接计算利息积数的账户。2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理u丙种账设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏,用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。u丁种账又称“销账式账页”,设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏,适用于记录逐笔销账的一次性业务,它兼有分户核算的作用,同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌,便于核对账务。1.分户账(1)分户账的基本账式2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理1.分户账(2)分户账的有关规定填明账页上首,不得省略(如科目、户名、账号、货币符号、利率、账页编号以及额度等),更换新账页时,应将前页最后余额过入新

31、账页的第一格余额栏内,并在摘要栏注明“承前页”。记账时先核对好户名、账号、币别、印鉴、业务内容,防止串户、冒领、透支等事故发生。经济业务发生后,必须根据传票逐笔记载和逐笔结出余额,在分户账摘要栏内简明扼要的写明业务内容和有关凭证号码。采用电算化的应由电脑自动轧出余额。2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理2.登记簿u概念：登记簿是明细核算的辅助性账簿,是适应表内、表外科目某些业务需要而设立的账簿,主要运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项的登记。2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理3.余额表u概念：余额表是指用于登记余额的表格,是核对总账与分户账余额和计算利息的重

32、要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表。(1)计息余额表,(见表219)其最主要的功能就是计息,适用于计息科目。2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理3.余额表表219 计息余额表2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理3.余额表(2)一般余额表(见表220),适用于不计息的科目,按各分户账当日最后余额填制。2.4.2 明细核算2.4账务组织和账务处理4.现金收入、付出日记簿现金收入日记簿(表221)和现金付出日记簿(格式与现金收入日记相同)是记载和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时账簿,是现金收入和现金付出的明细记录。2.4.3 综合核算2.4账务组织和账务处理综合核算是按会

33、计科目进行的总括记录。由科目日结单、总账和日计表所组成。其核算程序如图22所示。图22综合核算程序图2.4.3 综合核算2.4账务组织和账务处理科目日结单,也称总传票,是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录,是轧平当日账务的重要工具,也是登记总账的依据。其格式如表222所示。1.科目日结单2.4.3 综合核算2.4账务组织和账务处理u总账是各科目的总括记录,是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具,是定期编制各种会计报表的依据。u总账按科目设置,每日根据该科目的科目日结单的借、贷方发生额合计数登记,每日占一行,并结出当天余额,10天一小计,每月终了,加计本月的借贷方发生

34、额和本年累计发生额。每月需更换一次账页。对那些借贷双方反映余额的科目,其余额应根据余额表或分户账各户的借方、贷方余额分别反映,不得轧差记载。u总账格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏,如表223所示(表略）。2.总账2.4.3 综合核算2.4账务组织和账务处理日计表(如表224)是反映当日业务活动的会计报表,也是轧平当天全部业务的主要工具。它根据当天各总账账户的发生额和余额填制。借、贷方发生额和余额的合计数必须各自平衡。3.日计表2.4.4 账务处理和账务核对2.4账务组织和账务处理1.账务处理程序(1)根据经济业务编制现金收入、付出传票和转账借方、贷方传票;(2)根据现金传票和转账传票

35、登记现金收(付)日记簿和各种分户账及登记簿,并根据分户账编制余额表;据现金传票和转账传票编制科目日结单;据科目日结单登记总账;进行总分核对和账实核对;根据总账编制日计表。2.4.4 账务处理和账务核对2.4账务组织和账务处理1.账务处理程序图23账务处理程序与核对关系图2.4.4 账务处理和账务核对2.4账务组织和账务处理2.账务核对(1)每日核对总分核对账款核对(2)定期核对使用丁种账记账的科目,每旬末加计未销账的各笔金额总数,与该科目总账核对相符。计息积数核对。各种卡片账的核对。账实核对。内外账务核对。2.4.5 记账规则和错账冲正2.4账务组织和账务处理(1)账簿的各项内容,必须根据传票

36、的有关事项逐笔记载,做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰、严禁弄虚作假。(2)记账应用蓝黑墨水钢笔书写,复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写。(3)账簿上所记载的文字及数字,一般只占全格的二分之一,摘要栏文字如一格写不完时可以在下一格连续填写,但其金额应填在末一行的金额栏内。(4)账簿上的一切记载,不准涂改、刀刮皮擦、挖补和用药水销蚀。(5)因漏记使账页发生空格时,应在空格的摘要栏用红字注明“空格”字样。(6)一切账簿记载均以人民币“元”为单位,元以下计至角、分位,分位以下四舍五入。1.记账规则2.4.5 记账规则和错账冲正2.4账务组织和账务处理(1)划线更正凡在当日发现账簿记错日期或金

37、额时,应以一道红线把全行数字划销,再将正确的数字填在划销数字的上边,并由记账员在红线左端盖章。(2)红蓝字同方冲正凡隔日发现记账串户,应填制同一方向的红蓝字冲正传票办理冲正。(3)蓝字反方更正如果发现上年度错账,应填制蓝字反方向传票更正,即先用蓝字填制一张与错账方向相反的传票,用以冲销错账;再用蓝字填制一张正确传票补记入账。2.错账更正错账更正例题例1、某行2010/8/8发现当月5日，将日化厂（账号201001010）一笔汇入款50000元，误记入机械厂账户（账号201001001），立即予以更正，并调整计息积数。贷：2010201001001 -50 000 贷：2010201001010

38、 50 000同时：增加日化厂户计息积数 50000*3=150000 减少机械厂户计息积数 50000*3=150000错账更正例题例2、某行2010/3/9发现本年2月23号一笔错账：误将百货大楼（201002001）转账借方业务，金额10 000元,记入五星商城（201001001）账户，立即予以更正，并调整计息积数。借：2010201001001 -10 000 借：2010201002001 10 000同时：应减百货商城计息积数1000014=140000 应加五星商城计息积数1000014=140000金融企业会计第三章存款业务的核算【学习目标】通过本章的学习,了解商业银行账户的

39、种类与管理,了解银行开户的条件及有关办法,掌握银行各项存款业务的核算程序及处理手续,掌握银行存款利息的计算方法。【营改增知识储备】2016年3月24日，财政部和国家税务总局在其网站发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）(以下简称36号文)，对2016年5月1日起，有关建筑业、房地产业、金融业、生活服务业实施营改增的各项具体政策予以明确，同时对现行的关于交通运输业、现代服务业和邮电通信业的部分增值税规定进行了调整。36号文将金融服务业纳入营改增范围，并统一适用6%的税率，金融企业的小规模纳税人则按3%征收率缴纳增值税。文件所称金融服务，是指经营金融保险的业务活动；在税目

40、分类上包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。存款利息属于增值税不征税项目，不征增值税。同时，企业取得的存款利息收入不需要开具发票，银行对于存款利息支出也不需要发票进行入账报销扣除。3.1.1 存款业务的意义和种类3.1存款业务概述1.存款业务的意义p存款业务是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动,是银行吸收信贷资金的主要渠道。p存款是银行负债的重要组成部分,是银行生存和发展的基础,同时也是银行信贷资金的重要来源,是发放贷款、扩大信贷规模的物质基础,对促进市场经济发展、调整货币流通、稳定金融、缓和市场供求矛盾、支援国家建设具有重要的意义。3.1.1 存款业务的意义和种类3.

41、1存款业务概述2.存款的种类(1)按照存款的对象分为单位存款和储蓄存款单位存款指银行吸收的各类企业、事业单位、机关、学校和部队等具有团体法人营业执照和社团登记资格的实体的存款。储蓄存款指银行吸收的城乡居民闲置和积余的现金所形成的存款。(2)按照存款的稳定性分为活期存款和定期存款活期存款指存入时不确定存期,可以随时存取的存款,包括单位活期类存款和活期类储蓄存款。定期存款指存入约定存期,存款到期时才能支取的存款,包括单位定期类存款和定期类储蓄存款。(3)按照存款的币种分为人民币存款和外币存款人民币存款指单位及城乡居民等存入的人民币款项所形成的存款。外币存款指单位及城乡居民等存入的外币款项所形成的存

42、款。3.1.2 存款业务的核算要求3.1存款业务概述3.维护存款人的合法权益2.准确、及时地办理存款业务1.正确使用科目和账户存款业务面对各单位和个人,政策性强,业务量大,涉及到银行和客户的经济利益,因此,银行在办理存款业务核算时,应符合以下要求:3.2.1 单位银行结算账户的管理3.2单位存款业务的核算(1)基本存款账户基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的结算账户。(2)一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。(3)专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章,对其特定用途资金进行专项

43、管理和使用而开立的银行结算账户。(4)临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。(5)异地开立有关银行结算账户营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县)需要开立基本存款账户的。办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的。存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收 入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的。异地临时经营活动需要开立临时存款账户的。1.单位银行结算账户的种类3.2.1 单位银行结算账户的管理3.2单位存款业务的核算(1)申请开立基本存款账户(2)申请开立一般存款账户的证明(3)申请开立专用存款账户的证明(4)申请开立临时存款账

44、户的证明(5)异地开立银行结算账户的证明2.存款人申请开户的证明文件3.2.1 单位银行结算账户的管理3.2单位存款业务的核算3.单位存款户的开户手续申请开立银行存款账户时,存款人应填制开户申请书一式三联。4.单位银行结算账户的使用要求必须遵守国家的政策、法令,遵守银行信贷、结算和现金管理以及中国人民银行结算账户管理办法等有关规定。3.2.2 单位活期存款业务的核算3.2单位存款业务的核算活期存款是企业主要存款形式。所有企业均需在银行开立活期存款账户来办理现金存取和转账结算等业务。单位活期存款业务的核算,包括存入和支取两个方面,存入和支取又分为存取现金和转账存取两种方式。u1.存入现金的核算借

45、:库存现金贷:活期存款单位存款户u2.支取现金的核算借:活期存款单位存款户贷:库存现金例：例：A A公司缴存销货款现金公司缴存销货款现金2000020000元，收妥后入账。元，收妥后入账。借：现金借：现金 2000020000 贷：活期存款贷：活期存款-A-A公司公司 2000020000活期存款存取的流程（一）存款：退回单退回单 缴款单由银行内部传递缴款单由银行内部传递 单位出纳：持现金、缴款单单位出纳：持现金、缴款单银行出纳：银行出纳：点收现金、登记现收日记薄点收现金、登记现收日记薄银行会计：银行会计：审核、记账审核、记账（二）支取现金 1 3、现金支票内部传递 2、发对号单 4、单位出纳

46、持对号单单位出纳持对号单 4、叫号付款叫号付款 例：例：B B公司提交现金支票，提取备用金公司提交现金支票，提取备用金3000030000元，银行审查予以办理。元，银行审查予以办理。借：活期存款借：活期存款-B-B公司公司 30 00030 000 贷：现金贷：现金 30 00030 000单位出纳单位出纳：持持现现金金支支票票银行会计银行会计：审核、审核、记账、记账、发对号单发对号单银行出纳银行出纳：配款、配款、登记现金登记现金付出日记簿、付出日记簿、叫号付款叫号付款3.2.2 单位活期存款业务的核算3.2单位存款业务的核算l(1)利息结计的基本规定单位活期存款由于存取款次数频繁,其余额经常

47、发生变动,计算利息可采用积数法,其公式为:利息=计息积数日利率计息积数=本金存期(天数)l(2)利息的账务处理利息金额计至分,分以下四舍五入;存款利息一般均采用转账方式结计,于结息日的次日为客户转账支付到本金账户中。借:利息支出活期存款息贷:活期存款存款人户u3.单位活期存款利息结计的核算3.2.2 单位活期存款业务的核算3.2单位存款业务的核算l(3)单位活期存款的计息形式u3.单位活期存款利息结计的核算计息余额表计息(加法计算法)该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。明细账页上计息(乘法计算法)该方法适用于存款余额变动不多的存款户。小结：活期存款利息计算1、结息日:每季度末月的20日单位

48、活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息。2、计息方法：活期存款采用积数计息法。3、计息公式：利息=累计计息积数日利率其中：累计计息积数每日余额合计数4、利息转存：于结息日的次日，一律转账支付。编制三联利息结算传票或特种转账传票办理转账。会计分录为：借：利息支出借：利息支出单位存款利息支出户单位存款利息支出户 贷：活期存款贷：活期存款*单位存款户单位存款户人民币业务的利率换算公式为：利率表示方法：年利率%、月利率、日利率0利率之间的换算：月利率()年利率()12日利率(0)年利率()360=月利率30积数计算方法：1、计息余额表法：每日抄填各账户余额，按规定加打合计、累计数。例略

49、2、账页计算法：在乙种账页上累计计息积数，见例题。根据下列资料，要求：（1）完成该账户登记内容；（2）6月20日结息日计算积数，并计算利息；（3）6月21日办理利息转存手续。单位活期存款分户账单位活期存款分户账户名：宏大塑料加工厂 账号：20109008 利率：0.4%20102010年年摘要摘要借借方方贷贷方方借借/贷贷余余额额日数日数积积数数月月日日41承前页承前页贷贷5000011550 000410转付转付5000贷贷450009450 000422现收现收2000贷贷4700012540 00058汇出汇出1000贷贷16752 0004600058转收转收4000贷贷5000065

50、转付转付5000贷贷45000281400 000620汇入汇入3000贷贷4800015675 000621利息转存利息转存49.06贷贷48049.06148 000924 415 000利息利息=44150000.4%360=49.06（元）（元）借：利息支出借：利息支出49.06贷：活期存款贷：活期存款-宏大塑料厂宏大塑料厂49.063.2.3 单位定期存款的核算3.2单位存款业务的核算l1.单位定期存款存入核算借:活期存款单位存款户贷:定期存款单位存款户l2.单位支取定期存款核算借:定期存款单位存款户 贷:活期存款单位存款户单位定期存款是指单位将其活期存款账户中暂时不用的资金一次转出