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1、第1章 审计种类与审计组织v 11审计种类v 1-11审计的含义v 1-12审计的分类1-11审计的含义v审计产生和发展的客观依据 维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础加强经济管理和控制是审计发展的动力现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段1-11审计的含义v审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。v审计的主体v 是独立的专职审计机构审计机

2、构和具有胜任能力的审计人员审计人员 1-11审计的含义1-11审计的含义v审计的两个基本特征 机构独立经济独立人员独立 独独立立性性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。1-11审计的含义权威性权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。v审计的两个基本特征 1-11审计的含义v审计的对象 被审计单位与受托经济责任履行相关的会计报表会计报表和其他相关资料相关资料及其有关经营管理活动经营管理活动1-11审计的含义v审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。经济监督经济监督经济鉴证经济鉴证经济评价经济评价1-11审计的含义v审计的目的v目的目的在于确定或解除被审计单

3、位的委托经济责任1-11练习v审计产生的根本原因是什么？v审计的三大职能是 ,。1-12审计的种类v审计的基本分类v 按审计主体分类按审计主体分类 民间审计民间审计政府审计 内部审计 按审计内容和目的分类财务审计 符合性审计 经济效益审计 按审计范围分类按审计范围分类 全部审计全部审计 局部审计 专项审计 按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计 按审计执行地点分类 报送审计 就地审计 按审计动机分类 强制审计 任意审计 按审计是否通知被审计单位分类 预告审计 突击审计 按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 审计的其他分类 复习上一课v多项选择：v注册会

4、计师对某企业进行的年度财务报表审计,属于()的结合?v政府审计 v民间审计v财经法纪审计 v财务审计 v事前审计 v事后审计 答案：答案：民间审计财务审计民间审计财务审计民间审计财务审计民间审计财务审计事后审计事后审计事后审计事后审计 第1章 审计种类与审计组织v 12审计组织 v 1-21政府审计机关 v 1-22独立审计组织 v 1-23内部审计机构 1-21政府审计机关我国政府审计机关又称国家审计机关，是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予宪法赋予的独立性和权威性 1-21政府审计机关宪法第九十一条规定：国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的

5、财政金融机构和企事业组织的财务收支，进行审计监督。1-21政府审计机关审计监督权审计监督权：审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉干涉。1-21政府审计机关政府审计机构体系：我国政府审计机构共分四级 审计署；审计署；各省、自治区、直辖市审计各省、自治区、直辖市审计(厅厅)局；局；省辖市、自治州、盟、行政公署省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出省人民政府派出机关机关)级审计局；级审计局；县、旗、县县、旗、县(市市)级审计局。级审计局。1-22独立审计组织独立审计独立审计是在自愿基础上进行的受托审计，其组织独立于政府和任何企业

6、或经济组织以外，既独立于资源财产所有者，也独立于资源财产经营管理者。1-22独立审计组织独立审计组织的基本形式：是会计师事务所会计师事务所。在我国，会计师事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算并依法纳税。事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入事务所才能承接业务。1-22独立审计组织我国会计师事务所的组织形式：（1）有限责任制会计师事务所 事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以其出资额为限。任以其出资额为限。（2）合伙制会计师事务所 合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产对

7、事务合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。所的债务承担无限连带责任。1-22独立审计组织会计师事务所的业务范围（1）审计业务 审计业务属于注册会计师的法定法定业务，非注册会计 师不得承办（2）会计咨询和会计服务业务 是所有具备条件的中介机构甚至个人都能从事的 非法定非法定业务 1-22独立审计组织注册会计师 注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。小结:注册会计师审计与政府审计的比较 v注册会计师审计和政府审计均为外部审计，都具有较强的独立性;v但两者仍在审计方式、审计对象、审计监督的性质、审计实施的手段、

8、审计的独立性和所依据的审计准则等方面均存在区别 1-23内部审计机构内部审计机构是指本部门或本单位内部建立的审计机构。它负责执行内部审计，即对本部门及本部门下属单位的财务收它负责执行内部审计，即对本部门及本部门下属单位的财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。支的真实性、合法性和效益性进行审计。1-23内部审计机构内部审计分为两类：1）部门内部审计 国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门 如东莞市政府，教育局，工商局、如东莞市政府，教育局，工商局、2）单位内部审计 由国家财政，金融机构，企业、事业单位设置的由国家财政，金融机构，企业、事业单位

9、设置的 如东莞市建设银行，东莞市经济贸易学校，东莞市兴发如东莞市建设银行，东莞市经济贸易学校，东莞市兴发服装厂，东莞吉之岛、服装厂，东莞吉之岛、1-23内部审计机构内部审计人员：是在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。小结:注册会计师审计与内部审计的比较v两者一为外审，一为内审，在独立性，审计方式，内容，目的，职责，作用上均存在着较大区别 审计监督体系中的三个类型独立性比较v政府审计体现了较强的单向独立；v内部审计独立性较弱；v注册会计师审计则体现了双向独立-即独立于委托人，又独立于被审计单位.12审计组织练习v判断题：判断题：v1、审计的

10、独立性是保证审计工作顺利进行的必要、审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。条件。2、注册会计师审计体现了双向独立、注册会计师审计体现了双向独立-即独立于委即独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可认可。（对对）（对对）12审计组织练习v判断题：判断题：4、审计按主体不同划分为政府审计、内部审计、审计按主体不同划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。构，共同

11、构成审计监督体系。（对对）3、政府审计是独立性最强的一种审计。（错错）解析解析政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，立。因此，注册会计师审计才是独立性最强注册会计师审计才是独立性最强。本节小结:v审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。第二章 审计目标与审计过程v 21注册会计师审计目标 v 2-11独立审计总目标 v 2-12独立审计具体目标 v审计目标:v人们通过审计实践活动所期望达到期望达到的境地或

12、最终结果结果，它包括审计总目标和审计具体目标两个层次 2-11 独立审计总目标(一）独立审计总目标的发展过程一）独立审计总目标的发展过程主要经历了三个阶段。主要经历了三个阶段。详细审计详细审计审计目标主要是查错防弊审计目标主要是查错防弊资产负债表审计资产负债表审计查错防弊这一目标依然存在，但审计查错防弊这一目标依然存在，但审计的目标主要是社会公正的目标主要是社会公正会计报表审计会计报表审计审计目标不再局限于差错防弊和为社会审计目标不再局限于差错防弊和为社会提供公正，而是向管理领域有所深入和发展提供公正，而是向管理领域有所深入和发展独立审计总目标的演变独立审计总目标的演变:从查错防弊逐渐演变为判

13、定会计报表是否公允，并表示意见从查错防弊逐渐演变为判定会计报表是否公允，并表示意见2-11 独立审计总目标v（二）我国独立审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的对财务报表的合法性、公允性合法性、公允性发表意见。发表意见。2-11 独立审计总目标“合法性合法性”是指财务报表是否按照适用的是指财务报表是否按照适用的会计准会计准则和相关会计制度则和相关会计制度的规定编制。的规定编制。“公允性公允性”是指财务报表是否在所有是指财务报表是否在所有重大方面公允反重大方面公允反映映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量被审计

14、单位的财务状况、经营成果和现金流量。2-11 独立审计总目标v“发表审计意见发表审计意见”，就是指注册会计师在取得充分、适当的审计证据后，视其错、漏报金额的影响程度，分别出具无保留意见保留意见、保留保留意见意见、否定意见否定意见和和无法表示意见无法表示意见的审计报告。的审计报告。审计报告书本204-2-11独立审计具体目标v独立审计的具体目标是针对独立审计的具体目标是针对被审计单位管理被审计单位管理当局对会计报表的认定当局对会计报表的认定而制定的而制定的 管理当局在会计报表上的认定反映了管理当局在处理各管理当局在会计报表上的认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，项经济活动及经济事项

15、时，遵循会计准则及相关财务会计遵循会计准则及相关财务会计法规的范围、程度及其结果法规的范围、程度及其结果。了解了管理当局对会计报表认定，就很容易确定每个项了解了管理当局对会计报表认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。目的具体审计目标。2-11独立审计具体目标v（一）管理当局对会计报表的认定（一）管理当局对会计报表的认定v管理当局对会计报表的认定，是指被审计单位管理管理当局对会计报表的认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的当局对其会计报表所做的承诺或保证承诺或保证。1)会计报表是由被审计单位填制的。只要被审计单位会计报表是由被审计单位填制的。只要被审计单位向注向注册会计师提供了会计报

16、表册会计师提供了会计报表，就意味着被审计单位管理当局对，就意味着被审计单位管理当局对其报表作出了承诺或保证。其报表作出了承诺或保证。2)这种承诺或保证有些是这种承诺或保证有些是明示性明示性的的，有些则是，有些则是暗示性暗示性的的。v例例:ABC股份有限公司股份有限公司2007年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中v“存货存货”项目期末余额为项目期末余额为16,250,000元。元。解析解析管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管理当局做出了以下的认定理当局做出了以下的认定:两项明示性的认定：两项明示性的认定：（1）存货是存在的；）存

17、货是存在的；（2）存货的正确余额是）存货的正确余额是16,250,000元。元。四项暗示性的认定：四项暗示性的认定：（1）所有应报告的存货均已包括在内；）所有应报告的存货均已包括在内；（2）所有被报告的存货都归公司所有；）所有被报告的存货都归公司所有；（3）存货的使用不受任何限制）存货的使用不受任何限制;（4）假如这些认定中的任何一项报告有误，那么会计报表就）假如这些认定中的任何一项报告有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。有可能存在重要错报。(是根据存货被列为资产负债表中的流是根据存货被列为资产负债表中的流动资产项目和报表附注里没做任何说明而得来的动资产项目和报表附注里没做任何说明而得来的

18、.)2-11独立审计具体目标v1、存在或发生、存在或发生v“存在或发生存在或发生”认定是指：认定是指：资产负债表所列的各项资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益在资产负债表日是存在的在资产负债表日是存在的，利润表所列的各项收入和费用利润表所列的各项收入和费用在会计期间内确实发在会计期间内确实发生生。例如，管理当局认定，在资产负债表日，资产负债表中所列例如，管理当局认定，在资产负债表日，资产负债表中所列的存货确实存在并可供销售，所列的应付帐款存在且待偿还。的存货确实存在并可供销售，所列的应付帐款存在且待偿还。再如，管理当局认定，利润表所列的主营业务收入反映了本再如，管理

19、当局认定，利润表所列的主营业务收入反映了本期实际发生的商品或劳务的交易。期实际发生的商品或劳务的交易。2-11独立审计具体目标v“存在或发生存在或发生”认定所要解决的问题是认定所要解决的问题是:v管理当局是否把那些不应包括的项目（如管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表。了会计报表。审计人员的审计分析审计人员的审计分析:审计人员如果查出有未曾发生的虚构的销售列入审计人员如果查出有未曾发生的虚构的销售列入本期收入中，或者有其他期间的销售收入列入本期收入中，就说明管理当本期收入中，或者有其他期间的销售收入列入本期收

20、入中，就说明管理当局违反了局违反了“存在或发生存在或发生”认定的要求，因而其认定是错误的。认定的要求，因而其认定是错误的。2-11独立审计具体目标v2、完整性、完整性v“完整性完整性”认定是指：在会计报表中应该列示的所认定是指：在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。列示在会计报表上的有交易和项目是否都列入了。列示在会计报表上的每个项目表明：所有的交易和事项都已包含在内，每个项目表明：所有的交易和事项都已包含在内，没有遗漏，即报表数据没有缩小。没有遗漏，即报表数据没有缩小。“完整性完整性”的认定所要解决的问题是的认定所要解决的问题是:管理当局是否把应包括的项目给管理当局是否把应包括的

21、项目给遗漏或者省略遗漏或者省略了了。2-11独立审计具体目标v例如，例如，ABC股份有限公司股份有限公司2007年年12月月31日资产负债表中列日资产负债表中列示示“应付帐款应付帐款”期末余额为期末余额为5,400,000元。元。解析解析管理当局在资产负债表中这样报告，意味着管理当局做管理当局在资产负债表中这样报告，意味着管理当局做出了以下的认定出了以下的认定:所有的所有的“应付帐款应付帐款”都已包括在都已包括在5,400,000元内元内。审计人员的审计分析审计人员的审计分析:审计人员审计人员如果查出有应付帐款没有计入如果查出有应付帐款没有计入5,400,000元内，则元内，则管理当局违反了管

22、理当局违反了“完整性完整性”认定认定。2-11独立审计具体目标v“存在或发生存在或发生”认定认定与与“完整性完整性”认定认定的比较的比较:v“存在或发生存在或发生”认定认定:主要与会计报表组成要素的主要与会计报表组成要素的高估高估（也称（也称“夸大错误夸大错误”）有关）有关v“完整性完整性”认定认定:主要与会计报表组成要素的主要与会计报表组成要素的低估低估（也称（也称“缩小错误缩小错误”）有关）有关2-11独立审计具体目标v3、权利和义务、权利和义务v“权利和义务权利和义务”认定是指：在某一特定日期，各项认定是指：在某一特定日期，各项资产确实属于资产确实属于公司的权利（所有权），公司的权利（所

23、有权），各项负债是各项负债是确实属于确实属于公司的义务公司的义务。例如：例如：ABC股份有限公司股份有限公司2006年年12月月31日资产负债表列示日资产负债表列示“固定资产固定资产”期末期末余额为余额为38,000,000元。元。则管理当局暗示性地认定：公司拥有资产负债表上所列示的固定资产的所有则管理当局暗示性地认定：公司拥有资产负债表上所列示的固定资产的所有权权.再如：再如：ABC股份有限公司股份有限公司2006年年12月月31日资产负债表列示日资产负债表列示“应付帐款应付帐款”期末余期末余额为额为5,400,000元元.则管理当局暗示性地认定：表上所示的应付帐款属于公司的法律义务。则管理

24、当局暗示性地认定：表上所示的应付帐款属于公司的法律义务。2-11独立审计具体目标v4、估价或分摊、估价或分摊v“估价或分摊估价或分摊”认定是指：各项资产、负债、所有认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素已者权益、收入和费用等要素已按适当的金额列入按适当的金额列入会会计报表中。即表明估价或分摊的金额是合理的。计报表中。即表明估价或分摊的金额是合理的。注注:有关金额在会计报表中列示是否适当，不仅取决于这一有关金额在会计报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否金额的确定是否遵守了公认会计原则遵守了公认会计原则，而且还取决于，而且还取决于在数在数学上或文书处理上正确无误学上或文

25、书处理上正确无误。2-11独立审计具体目标v“估价或分摊估价或分摊”认定包括三个方面的内容：认定包括三个方面的内容：v（1）总值估价）总值估价:如存货如存货,长短期投资等长短期投资等v（2）净值估价）净值估价:固定资产既列报原始成本，也列报固定资产既列报原始成本，也列报扣除累计折旧后的净值。扣除累计折旧后的净值。v（3）计算精确性）计算精确性:包括各种帐簿的登记和数字加包括各种帐簿的登记和数字加总工作确，还包括有关项目（如应计事项和折旧等）总工作确，还包括有关项目（如应计事项和折旧等）计算的正确性计算的正确性2-11独立审计具体目标v5、表达与披露、表达与披露v“表达与披露表达与披露”认定是指

26、：会计报表上的特认定是指：会计报表上的特定组成要素定组成要素已适当地分类、说明和披露已适当地分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。都表达适当，且披露充分。例如例如:某项存货被抵押某项存货被抵押,而管理当局在会计报表附注中没有披露而管理当局在会计报表附注中没有披露这一情况，就属于违反了这一认定的要求。这一情况，就属于违反了这一认定的要求。再如，某项存货没有被限制使用却被归类到非流动资产项下，再如，某项存货没有被限制使用却被归类到非流动资产项下，也属于违反这类认定的要求。也属于违反这类认定的要求。2-11独立审

27、计具体目标v管理当局对会计报表的五项认定汇总列示如下管理当局对会计报表的五项认定汇总列示如下:认定种类认定种类性质性质1.存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生2.完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入3.权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均属公司的义务4.估价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均以适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确5.表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地分类、说明和披露2-11独立审计具体目标练习v例例:ABC股份有限公司股份有限公司2007年年12月月31

28、日资产负债表中日资产负债表中v“应收票据应收票据”项目期末余额为项目期末余额为360,000元。元。1.管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管理当局做出了管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管理当局做出了()的认定的认定:（A）应收票据的款项是存在的；）应收票据的款项是存在的；（B）所有应报告的应收票据均已包括在内；）所有应报告的应收票据均已包括在内；（C）应收票据的正确余额是）应收票据的正确余额是360,000元元（D）所有被报告的应收票据的款项都归公司所有；）所有被报告的应收票据的款项都归公司所有；（E）假如这些认定中的任何一项报告有误，那么会计报表就有可能存在重要错报

29、。）假如这些认定中的任何一项报告有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。正确答案正确答案:ABCDE2.上述认定中属于上述认定中属于明示性认定的是明示性认定的是()?属于属于暗示性认定的是暗示性认定的是()?正确答案正确答案:属于属于明示性认定的是明示性认定的是(AC);属于属于暗示性认定的是暗示性认定的是(BDE).2-11独立审计具体目标练习3.说出下列认定分别属于五类认定中的那种类型说出下列认定分别属于五类认定中的那种类型:v（1）应收票据的款项是存在的；）应收票据的款项是存在的；v（2）所有应报告的应收票据均已包括在内；）所有应报告的应收票据均已包括在内；v（3）应收票据的正确余额是）

30、应收票据的正确余额是360,000元元v（4）所有被报告的应收票据的款项都归公司所有；）所有被报告的应收票据的款项都归公司所有；正确答案正确答案:(1)属于属于“存在或发生存在或发生”认定认定(2)属于属于“完整性完整性”认定认定(3)属于属于“估价或分摊估价或分摊”认定认定(4)属于属于“权利和义务权利和义务”认定认定 第二章 审计目标与审计过程21注册会计师审计目标 2-12独立审计具体目标 复习上一课v管理当局对会计报表的认定管理当局对会计报表的认定-是指被审计单位是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的承诺或保证。管理当局对其会计报表所做的承诺或保证。复习上一课v管理当局对会计报表的五

31、项认定汇总列示如下管理当局对会计报表的五项认定汇总列示如下:认定种类认定种类性质性质1.存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生2.完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入3.权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均属公司的义务4.估价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均以适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确5.表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地分类、说明和披露复习上一课v例例2当月购入设备当月购入设备11.7万，支付了万，支付了1000元运费，元运费，支付支付20000元安装费。会

32、计上确认固定资产的总元安装费。会计上确认固定资产的总值入账价值，会计人员入账时将运费漏记。请问值入账价值，会计人员入账时将运费漏记。请问该错误与哪一种认定相关？该错误与哪一种认定相关？答案：该错误与估价分摊认定相关答案：该错误与估价分摊认定相关因为固定资产项目在会因为固定资产项目在会计上进行了确认，只是确认总值估价时发生错误。计上进行了确认，只是确认总值估价时发生错误。导入新课v独立审计的具体目标是-针对针对被审计单位管理当局对会计报表的认定而制定的 管理当局在会计报表上的认定反映了管理当局在处理各项管理当局在会计报表上的认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，经济活动及经济事项时，

33、遵循会计准则及相关财务会计法规遵循会计准则及相关财务会计法规的范围、程度及其结果的范围、程度及其结果。了解了管理当局对会计报表认定，就很容易确定每个项目了解了管理当局对会计报表认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。的具体审计目标。2-11独立审计具体目标v（二）具体审计目标（二）具体审计目标v具体目标审计是审计总目标的进一步具体具体目标审计是审计总目标的进一步具体化，是注册会计师进行化，是注册会计师进行具体项目审计具体项目审计时时必必须达到的目标须达到的目标。根据管理当局的五类认定，可将具体审计目标归纳为九个根据管理当局的五类认定，可将具体审计目标归纳为九个方面。方面。2-11独立审计具体

34、目标v具体审计目标归纳为九个方面：具体审计目标归纳为九个方面：（1 1）总体合理性）总体合理性 -帮助审计人员评价帐户余额中是否有重要错报帮助审计人员评价帐户余额中是否有重要错报.-由由“公允性公允性”这个审计总目标推导出来这个审计总目标推导出来,与管理当与管理当局的认定无关局的认定无关.（2 2）真实性）真实性 -所列余额真实。所列余额真实。-“存在或发生存在或发生”认定推论得出认定推论得出 （3 3）完整性）完整性 -发生的金额均已包括。发生的金额均已包括。-“完整性完整性”认定推论得出认定推论得出 （4 4）所有权）所有权 -所列金额确属公司所有。所列金额确属公司所有。-权利和义务权利和

35、义务 认定推论得出认定推论得出（5 5）估价估价 -所列金额均经过正确估价和计算所列金额均经过正确估价和计算.-“估价或分摊估价或分摊”认定推论得出认定推论得出.（6 6）截止截止 -接近资产负债表日的交易已记入适当的期间接近资产负债表日的交易已记入适当的期间.-“估价或分摊估价或分摊”认定推论得出认定推论得出.（7 7）机械准确性机械准确性 -“估价或分摊估价或分摊”认定推论得出认定推论得出.（8 8）披露披露 -财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求。财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求。-“表达与披露表达与披露”认定推论得出认定推论得出.（9 9）分类分类 -所列金额的

36、分类适当。所列金额的分类适当。-“表达与披露表达与披露 认定推论得出认定推论得出.管理当局对会计报表的认定与具体审计目标管理当局对会计报表的认定与具体审计目标管理当局认定具体审计目标一般审计目标存货的项目审计目标1.总体合理性全部存货及销售成本合理，无重要错报1.存在或发生2.真实性资产负债表日,已记录的全部存货均存在2.完整性3.完整性现有存货均盘点并记入存货总额3.权利和义务4.所有权公司对所有存货拥有所有权存货未作抵押4.估价或分摊5估价帐面存货数量与实物数量相符，用以估价存货的价 格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据 加总正确当存货的可变现净值减少时,已冲减存货价值6.截止年末

37、采购截止是恰当的年末销售截止是恰当的7.机械准确性存货项目的总计数与总帐数一致5.表达与披露8.披露存货主要种类和估价基础已揭示存货的抵押或转让已作揭示9.分类存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类2-11独立审计具体目标v一般审计目标v -适用于适用于所有项目审计所有项目审计均须达到的目标均须达到的目标v项目审计目标v -按每个项目分别确定的目标按每个项目分别确定的目标 2-11独立审计具体目标v具体的审计目标总是针对具体的审计目标总是针对被审计单位的具体情况被审计单位的具体情况而确定的。而确定的。审计人员在确定目标时，应充分考虑以下基本因素：审计人员在确定目标时，应充分考虑以下基本因

38、素：审计人员在确定目标时，应充分考虑以下基本因素：审计人员在确定目标时，应充分考虑以下基本因素：（1 1）被审计单位的经营状况）被审计单位的经营状况）被审计单位的经营状况）被审计单位的经营状况（2 2）被审计单位经济活动的性质）被审计单位经济活动的性质）被审计单位经济活动的性质）被审计单位经济活动的性质（3 3）被审计单位所属行业的）被审计单位所属行业的）被审计单位所属行业的）被审计单位所属行业的特殊会计实务特殊会计实务特殊会计实务特殊会计实务 例如，某被审计单位现金中有一部分是外币，则须在审计例如，某被审计单位现金中有一部分是外币，则须在审计例如，某被审计单位现金中有一部分是外币，则须在审计

39、例如，某被审计单位现金中有一部分是外币，则须在审计现金时额外增加有关外币的具体审计目标。现金时额外增加有关外币的具体审计目标。现金时额外增加有关外币的具体审计目标。现金时额外增加有关外币的具体审计目标。2-11独立审计具体目标v小结小结:v在审计过程中，审计人员应紧紧在审计过程中，审计人员应紧紧围绕具体围绕具体审计目标收集证据审计目标收集证据。v把这些证据累积起来，审计人员就可对管理当把这些证据累积起来，审计人员就可对管理当局的任何认定是否正确下结论。再把对每个认定局的任何认定是否正确下结论。再把对每个认定的结论综合起来，审计人员就可对整个会计报表的结论综合起来，审计人员就可对整个会计报表的合

40、法性和公允性发表意见了。的合法性和公允性发表意见了。2-11独立审计具体目标练习v1.由由“估价或分摊估价或分摊”认定得出的具体审计目标有认定得出的具体审计目标有()?答案答案:估价估价 截止截止 机械准确性机械准确性 2.2.在审计过程中，审计人员应紧紧围绕在审计过程中，审计人员应紧紧围绕()()收集证据。收集证据。答案答案:具体审计目标具体审计目标3.()3.()3.()3.()具体具体具体具体审计审计审计审计目标目标目标目标由由由由“公允性公允性公允性公允性”这个审计总这个审计总这个审计总这个审计总目标推导出来目标推导出来目标推导出来目标推导出来,与管理当局的认定无关与管理当局的认定无关

41、与管理当局的认定无关与管理当局的认定无关 .答案答案:总体合理性总体合理性 第二章 审计目标与审计过程22注册会计师审计过程注册会计师审计过程2-21计划阶段计划阶段2-22实施阶段实施阶段2-23完成阶段完成阶段2-21计划阶段计划阶段v计划阶段是审计过程的起点。计划阶段是审计过程的起点。v计划阶段的主要工作包括：计划阶段的主要工作包括：1.了解被审计单位的基本情况；了解被审计单位的基本情况；2.与被审计单位签订业务约定书；与被审计单位签订业务约定书；3.初步评价被审计单位的内部控制；初步评价被审计单位的内部控制；4.确定重要性程度；确定重要性程度；5.分析审计风险；分析审计风险；6.编制审

42、计计划。编制审计计划。2-21计划阶段计划阶段v（一）了解被审计单位的基本情况（一）了解被审计单位的基本情况v1、了解被审计单位的经营及所属行业的基本情况、了解被审计单位的经营及所属行业的基本情况(1)了解的内容了解的内容(2)了解的方法了解的方法查阅查阅,实地察看实地察看,询问询问v2、执行分析程序、执行分析程序对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析如资产负债率如资产负债率,收入利润率等收入利润率等2-21计划阶段计划阶段v（二）确定重要性和分析审计风险（二）确定重要性和分析审计风险v1 1、确定重要性、确定重要性 重要性是指被审计单位会计报表中重要性是

43、指被审计单位会计报表中错报或漏报错报或漏报的严重程度的严重程度，这一程度在特定环境下，这一程度在特定环境下可能影响可能影响会会计报表使用者的计报表使用者的判断或决策判断或决策。v 确定重要性程度的方法确定重要性程度的方法:(1)(1)一般是以资产总额、净资产、营业收入和净一般是以资产总额、净资产、营业收入和净利润为基础来计算确定利润为基础来计算确定 (2)(2)根据注册会计师的经验来判断根据注册会计师的经验来判断 v2 2、分析审计风险、分析审计风险 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当意见的可能性。而审计人员审计后发表不恰

44、当意见的可能性。2-21计划阶段计划阶段v（三）编制审计计划（三）编制审计计划v1、审计计划的含义、审计计划的含义审计计划是指为了完成各项审计业务，达到预期的审计审计计划是指为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。v2、审计计划的内容、审计计划的内容总体审计计划总体审计计划是注册会计师是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作基本工作内容的综合计划内容的综合计划具体审计计划具体审计计划依据总体审计计划制定的依据总体审计计划制定的,是对实施总体审计计划所做的是对实

45、施总体审计计划所做的详细规划详细规划与说明与说明2-22实施阶段实施阶段v是审计过程的是审计过程的中心环节中心环节v实施审计阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、实施审计阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法，步骤、方法，进行取证、评价进行取证、评价，借以形成审计结，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。论，实现审计目标的中间过程。2-22实施阶段实施阶段v主要工作包括：主要工作包括：v1.对审计单位内部控制的建立及遵守情况进行对审计单位内部控制的建立及遵守情况进行控制测试，根据测试结果修订审计计划；控制测试，根据测试结果修订审计计划；v2.对会计报表项目的数据进行实质性测试，获对会

46、计报表项目的数据进行实质性测试，获取审计证据，形成审计工作底稿，为注册会计师取审计证据，形成审计工作底稿，为注册会计师发表审计意见提供基础。发表审计意见提供基础。2-23完成阶段完成阶段v审计完成阶段是实质性测试的项目审计工作的结审计完成阶段是实质性测试的项目审计工作的结束束.v在此过程中在此过程中,为了实现审计目标，注册会计师必须为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用专业判断，综合所收集到的各种证据，正确运用专业判断，综合所收集到的各种证据，根据独立审计准则，形成适当的审计意见，出具根据独立审计准则，形成适当的审计意见，出具审计报告。审计报告。2-23完成阶段完成阶段v完成阶段主要工作有：

47、完成阶段主要工作有：(1)整理、平整执行审计业务中收集到的审计证据；整理、平整执行审计业务中收集到的审计证据；(2)复核审计工作底稿，审计期后事项；复核审计工作底稿，审计期后事项；(3)汇总审计差异，并提请被审计单位调整或适当披露；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或适当披露；(4)形成审计意见，编制审计报告。形成审计意见，编制审计报告。作业布置v教材16页实操训练v要求v编制ABC股份有限公司财务报表审计的总体工作计划（表2-3）。复习上一课独立审计总目标独立审计总目标（合法性、公允性）（合法性、公允性）独立审计具体目标独立审计具体目标（九类）（九类）管理当局的认定管理当局的认定（五类）（五

48、类）复习上一课v甲公司将甲公司将20042004年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入20032003年度的会计报表，年度的会计报表，则其则其20032003年度会计报表存在错误的认定是（）。年度会计报表存在错误的认定是（）。A.A.总体合理性总体合理性B.B.估价或分摊估价或分摊C.C.存在或发生存在或发生D.D.完整性完整性v答案：答案：C C解析：解析：20032003年度将并不存在的收入挤入了会计报表。年度将并不存在的收入挤入了会计报表。第三章审计证据与审计工作底稿 3-1审计证据审计证据3-11审计证据的种类审计证据的种类3-12审计证据的特征审计证据的特征3-13审计证据的获

49、取审计证据的获取3-1审计证据审计证据v审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息息。v审计证据是形成审计意见的基础。审计证据的获取审计证据是形成审计意见的基础。审计证据的获取和整理工作是整个审计工作非常重要的环节。和整理工作是整个审计工作非常重要的环节。3-11审计证据的种类v（一）审计证据按其（一）审计证据按其外形特征外形特征分类分类v（二）审计证据按其（二）审计证据按其来源来源分类分类v（三）审计证

50、据按其（三）审计证据按其重要性重要性分类分类3-11审计证据的种类v审计证据按其审计证据按其外形特征外形特征分类分类:v实物证据实物证据v通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据要以书面的形式记录下来。是否确实存在的证据。实物证据要以书面的形式记录下来。v书面证据书面证据v包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、报告及函件等记录和文件、各种合同、报告及函件等v口头证据口头证据v被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口被审计单位