税法完整版教学课件全套ppt教程.ppt

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1、税法（第税法（第五五版）版）“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材新编新编21世纪法学系列教材世纪法学系列教材2第一章第一章 税与税法税与税法“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材新编新编21世纪法学系列教材世纪法学系列教材2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材3本章结构本章结构 第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据 第二节第二节 税法的概念和调整对象税法的概念和调整对象 第三节第三节 税法的价值和理念税法的价值和理念 第四节第四节 税法的地位税法的地位 第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用2121世

2、纪法学系列教材世纪法学系列教材4第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据 一、税的概念一、税的概念 （一）税的形式特征 1.税的强制性 2.税的无偿性 3.税的固定性 （二）税的本质特征 （三）税的社会属性42121世纪法学系列教材世纪法学系列教材5第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据 （四）税的概念 1.税的目的 2.税的政治前提和法律依据 3.税的主体 4.税的形式特征 5.税的非罚性 6.税的社会属性52121世纪法学系列教材世纪法学系列教材6第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据 二、税的分类二、税的分类 （一）根据征税对象的性质和特点不同 流转税 所得税 财产税 行为税

3、资源税（二）根据税最终归宿的不同 直接税 间接税（三）根据税的管理权和税的收入支配权的不同 中央税 地方税 中央地方共享税62121世纪法学系列教材世纪法学系列教材7第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据 （四）根据计税标准的不同 从价税 从量税（五）根据税是否具有特定用途 普通税 目的税（六）根据计税价格中是否包含税款 价内税 价外税72121世纪法学系列教材世纪法学系列教材8第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据 三、税的根据三、税的根据 根本原因：国家的存在和居民独立财产的存在 重要原因：国家职能和社会需要的发展82121世纪法学系列教材世纪法学系列教材9第二节第二节 税法的概念

4、和调整对象税法的概念和调整对象 一、税法的概念一、税法的概念 税法是建立在一定物质生活基础之上的，由国家制定、认可和解释的，并由国家强制力保证实施的调整税收关系的规范系统。它是国家政治权力参与税收分配的阶级意志的体现，是以确认与保护国家税收利益和纳税人权益为基本任务的法律形式。92121世纪法学系列教材世纪法学系列教材10第二节第二节 税法的概念和调整对象税法的概念和调整对象 二、税法的特征二、税法的特征 （一）税法是调整税收关系的法 （二）税法是权利义务不对等的法 （三）税法是实体内容和征管程序相统一的法102121世纪法学系列教材世纪法学系列教材11第二节第二节 税法的概念和调整对象税法的

5、概念和调整对象三、税法的调整对象三、税法的调整对象（一）税法调整对象的性质（二）税法调整对象的范围 1.税收分配关系 2.税收征收管理关系 税务管理关系 税款征收关系 税务检查关系 税务稽查关系112121世纪法学系列教材世纪法学系列教材12第三节第三节 税法的价值和理念税法的价值和理念 一、税法的价值一、税法的价值 （一）税法的和谐价值（二）税法的公平价值 第一个层次形式正义，表现为税法的平等适用 第二个层次实质正义，表现为税法的征税公平 第三个层次本质公平，表现为国家为什么要征税（三）税法的效率价值122121世纪法学系列教材世纪法学系列教材13第三节第三节 税法的价值和理念税法的价值和理

6、念 二、税法的理念二、税法的理念 （一）以纳税人为本（二）平衡协调（三）社会责任本位132121世纪法学系列教材世纪法学系列教材14第四节第四节 税法的地位税法的地位 一、税法与宪法的关系一、税法与宪法的关系 二、税法与经济法的关系二、税法与经济法的关系 三、税法与民法的关系三、税法与民法的关系 四、税法与行政法的关系四、税法与行政法的关系142121世纪法学系列教材世纪法学系列教材15第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用 一、税法的功能一、税法的功能（一）税法的规制功能 1.税法的规范功能 2.税法的普遍约束功能和强制功能 3.税法的确认功能和保护功能（二）税法的社会功能 1.税法

7、的阶级统治功能 2.税法的社会公共功能152121世纪法学系列教材世纪法学系列教材16第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用 二二、税法的、税法的作用作用 （一）税法对纳税人的保护和对征税人的约束作用（二）税法对税收职能实现的促进与保证作用 1.组织财政收入 2.调节经济运行 3.促进社会职能实现 4.保证税收监督经济活动与实现社会活动职能（三）税法对国家主权与经济利益的维护作用（四）税法对税务违法行为的制裁作用 1617第二章第二章 税法要素和税法渊源体系税法要素和税法渊源体系“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材新编新编21世纪法学系列教材世纪

8、法学系列教材2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材18本章结构本章结构 第一节第一节 税法要素的含义与种类税法要素的含义与种类 第二节第二节 税法行为规范税法行为规范 第三节第三节 税法基本原则税法基本原则 第四节第四节 税法渊源税法渊源 第五节第五节 税法体系税法体系2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材19第一节第一节 税法要素的含义与种类税法要素的含义与种类一、税法要素一、税法要素的含义的含义 二、税法要素的种类二、税法要素的种类 1.税法定义性要素 2.税法规则性要素 3.税法原则性要素192121世纪法学系列教材世纪法学系列教材20第二节第二节 税法行为规范税法行为规范 一、税法

9、行为规范的概念一、税法行为规范的概念 二、税法行为规范的构成二、税法行为规范的构成 （一）税法主体 （五）纳税期限 （二）课税客体 （六）纳税地点 （三）税率 （七）税收优惠 （四）纳税环节 （八）法律责任202121世纪法学系列教材世纪法学系列教材21第三节第三节 税法基本原则税法基本原则 一、税法基本原则的含义及分类一、税法基本原则的含义及分类 （一）税法基本原则的含义 税法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志，调整税收关系的法律根本准则，它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用，使众多的税法规范系统成为一个有机的整体。212121世纪法学系列教材世纪法学系列教材22第三节第三节 税法基

10、本原则税法基本原则 一、税法基本原则的含义及分类一、税法基本原则的含义及分类 （二）税法基本原则的分类 1.税法公德性基本原则与税法政策性基本原则 2.税法实体性基本原则和税法程序性基本原则 3.税法实质性基本原则与税法形式基本原则 222121世纪法学系列教材世纪法学系列教材23第三节第三节 税法基本原则税法基本原则 二二、税法、税法公德性基本原则公德性基本原则 （一）保障财政收入原则 1.保障财政收入足额稳定 2.保障财政收入的适度合理（二）税收公平原则 1.衡量税收公平的标准 2.横向公平与纵向公平 232121世纪法学系列教材世纪法学系列教材24第三节第三节 税法基本原则税法基本原则

11、二二、税法、税法公德性基本原则公德性基本原则 （三）税收法定原则 1.课税要素法定原则 2.课税要素明确原则 3.课税程序合法原则（四）维护国家权益原则 242121世纪法学系列教材世纪法学系列教材25第三节第三节 税法基本原则税法基本原则 三、税法政策性基本原则三、税法政策性基本原则 （一）税收效率原则 1.经济效率 2.行政效率（二）税法宏观调控原则（三）税法社会政策原则252121世纪法学系列教材世纪法学系列教材26第三节第三节 税法基本原则税法基本原则 四、税法基本原则的功能四、税法基本原则的功能 1.指导立法 2.保障税法体系的协调统一 3.作为税法解释的依据 4.克服税收成文法的缺

12、陷，强化税法调整功能 5.限定自由裁量权的合理范围262121世纪法学系列教材世纪法学系列教材27第四节第四节 税法渊源税法渊源 一、税法渊源一、税法渊源 1.宪法 2.税收法律 3.税收行政法规 4.税收地方性法规、自治条例和单行条例、规章 5.税法解释 6.国际税收条约、协议272121世纪法学系列教材世纪法学系列教材28第四节第四节 税法渊源税法渊源 二、对我国现行税法渊源的分析二、对我国现行税法渊源的分析 1.宪法规定的涉税内容不全 2.税法的基本制度应由法律规定 3.税法行政解释问题282121世纪法学系列教材世纪法学系列教材29第五节第五节 税法体系税法体系 一、税收实体法一、税收

13、实体法 1.流转税法 2.所得税法 3.财产税法 4.行为税与特定目的税法 5.资源税法 6.其他实体税法 二、税收征管程序法二、税收征管程序法 税收征收管理法2930第三章第三章 国家税权与纳税人权利国家税权与纳税人权利“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材新编新编21世纪法学系列教材世纪法学系列教材2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材31本章结构本章结构 第一节第一节 税收法律关系税收法律关系 第二节第二节 税权的概念和基本权能税权的概念和基本权能 第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 第四节第四节 纳税人权利纳税人权利2121世纪法学系列教材世纪法

14、学系列教材32第一节第一节 税收法律关系税收法律关系 一、税收法律关系的概念和特征一、税收法律关系的概念和特征 （一）税收法律关系的概念 指由税法确认和保护的在代表国家行使税权的税收机关与纳税人之间的基于税法事实而形成的权利义务关系。（二）税收法律关系的特征 1.是由税法确认和保护的社会关系 2.是基于税法事实而产生的法律关系 3.一方主体始终是代表国家行使税权的税收机关 4.征纳双方主体之间财产转移具有无偿性322121世纪法学系列教材世纪法学系列教材33第一节第一节 税收法律关系税收法律关系 二、税收法律关系的构成要素二、税收法律关系的构成要素 （一）税收法律关系的主体 1.征税主体 2.

15、纳税主体（二）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的客体332121世纪法学系列教材世纪法学系列教材34第一节第一节 税收法律关系税收法律关系 三、税收法律关系的产生、变更和终止三、税收法律关系的产生、变更和终止 （一）税收法律关系的产生（二）税收法律关系的变更 1.纳税人自身的组织状况发生变化 2.纳税人的经营或财产情况发生变化 3.税收机关组织结构或管理方式的变化 4.税法的修订或调整 5.不可抗力342121世纪法学系列教材世纪法学系列教材35第一节第一节 税收法律关系税收法律关系 三、税收法律关系的产生、变更和终止三、税收法律关系的产生、变更和终止 （三）税收法律关系的终止 1.纳税人

16、完全履行纳税义务 2.纳税义务因超过法定期限而消灭 3.纳税义务人具备免税的条件 4.有关税法的废止 5.纳税人的消失352121世纪法学系列教材世纪法学系列教材36第二节第二节 税权的概念和基本权能税权的概念和基本权能 一、税权的概念和特征一、税权的概念和特征 （一）税权的概念 税权，也称课税权、征税权，指由宪法和法律赋予政府开征、停征及减税、免税、退税、补税和管理税收事务的权力的总称。（二）税权的特征 1.专属性 2.法定性 3.优益性 4.公示性 5.不可处分性 362121世纪法学系列教材世纪法学系列教材37第二节第二节 税权的概念和基本权能税权的概念和基本权能 二、税权的基本权能二、

17、税权的基本权能 （一）开征权（二）停征权（三）减税权（四）免税权（五）退税权（六）加征权（七）税收检查权（八）税收调整权372121世纪法学系列教材世纪法学系列教材38第二节第二节 税权的概念和基本权能税权的概念和基本权能 三、税收管理体制三、税收管理体制 （一）中央集权型（二）地方分权型（三）集权与分权兼顾型382121世纪法学系列教材世纪法学系列教材39第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 一、税收管辖权的概念与类型一、税收管辖权的概念与类型（一）税收管辖权的概念 税收管辖权，实质上是一种征税权，它是国家在其主权管辖范围内享有的税权，是国家主权在税收领域的体现，具有独立性和排他性。（二）税收

18、管辖权的类型 1.属人性质的税收管辖权 2.属地性质的税收管辖权392121世纪法学系列教材世纪法学系列教材40第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 一、税收管辖权的概念与类型一、税收管辖权的概念与类型 1.属人性质的税收管辖权 （1）对自然人居民身份的确认标准 第一，住所标准 第二，居所标准 第三，居住时间标准 第四，意愿标准 第五，国籍标准 我国：“住所标准”与“居住时间标准”相结合的标准402121世纪法学系列教材世纪法学系列教材41第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 一、税收管辖权的概念与类型一、税收管辖权的概念与类型 1.属人性质的税收管辖权 （2）对法人居民身份的确认标准 第一，法人

19、登记注册地标准 第二，总机构标准 第三，实际管理和控制中心所在地标准 第四，控股权标准 第五，主要营业所在地标准 我国：“登记注册地标准”与“实际管理机构所在地标准”相结合的标准412121世纪法学系列教材世纪法学系列教材42第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 一、税收管辖权的概念与类型一、税收管辖权的概念与类型 2.属地性质的税收管辖权跨国所得来源地的判定 （1）营业所得 第一，交易地标准 第二，常设机构标准 我国：“交易地标准”与“常设机构标准”相结合标准 （2）劳务所得 第一，劳务提供地标准 第二，劳务所得支付地标准 我国:劳务提供地标准422121世纪法学系列教材世纪法学系列教材43第

20、三节第三节 税收管辖权税收管辖权 一、税收管辖权的概念与类型一、税收管辖权的概念与类型 2.属地性质的税收管辖权跨国所得来源地的判定 （3）投资所得利息、股息、租金和特许权使用费 第一，权利提供地标准 第二，权利使用地标准 我国:权利使用地标准 （4）财产所得 第一，转让者的居住国标准 第二，财产的实际销售地或成交地标准432121世纪法学系列教材世纪法学系列教材44第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 二二、税收管辖权的冲突及其解决税收管辖权的冲突及其解决 （一）解决税收管辖权冲突的立法 1.国际条约 2.国际税收惯例（二）解决税收管辖权冲突的基本原则 1.国家税收主权独立原则 2.税收公平原

21、则 3.税收中性原则442121世纪法学系列教材世纪法学系列教材45第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 三三、重复征税的内涵及避免重复征税的内涵及避免 （一）重复征税的内涵 重复征税一般为双重征税，即对同一纳税主体、同一征税对象或税源两次征税。（二）重复征税的种类 1.税制性重复征税 2.法律性重复征税 3.经济性重复征税452121世纪法学系列教材世纪法学系列教材46第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 三三、重复征税的内涵及避免重复征税的内涵及避免国际重复征税种类的比较国际重复征税种类的比较46国际重复征税种类国际重复征税种类产生原因产生原因征税主体征税主体纳税主体纳税主体税源税源法律性重复

22、征税不同征税原则不同相同相同经济性重复征税公司经济组织形式不同不同相同税制性重复征税复合税制不同相同相同2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材47第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 三三、重复征税的内涵及避免重复征税的内涵及避免（二）避免国际性重复征税的方法 1.避免国际性的法律性重复征税的方法 （1）免税法 全额免税方法 累进免税方法 （2）抵免法 全额抵免 普通抵免 （3）扣除法 （4）减免法 （5）延期征税法 2.避免国际性的经济性重复征税的方法 （1）归属抵免制 （2）免税制 （3）双率制472121世纪法学系列教材世纪法学系列教材48第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 三三、重复征

23、税的内涵及避免重复征税的内涵及避免（三）税收饶让抵免制度 1.税收饶让的内涵及分类 （1）差额饶让抵免 （2）定率饶让抵免 2.税收饶让实践的分歧 3.税收中性原则与税收饶让482121世纪法学系列教材世纪法学系列教材49第三节第三节 税收管辖权税收管辖权 四、避税的内涵及法律规制四、避税的内涵及法律规制（一）避税的内涵及防范 1.避税与相关概念的区分（节税税收筹划）2.一般反避税条款（二）具体的反避税规则 1.防止通过纳税主体的转移避税的措施 2.防止通过征税对象的转移避税的措施 3.防止利用转让定价避税的措施492121世纪法学系列教材世纪法学系列教材50第三节第三节 税收管辖权税收管辖权

24、 四、避税的内涵及法律规制四、避税的内涵及法律规制 （二）具体的反避税规则 4.防止利用避税地避税的措施 5.加强税收征管、协调税收执法502121世纪法学系列教材世纪法学系列教材51第四节第四节 纳税人权利纳税人权利 一、税务知情权一、税务知情权 二、保密权二、保密权 三、税收监督权三、税收监督权 四、纳税申报方式选择权四、纳税申报方式选择权 五、申请延期申报权五、申请延期申报权 六、申请延期缴纳税款权六、申请延期缴纳税款权 七、申请退还多缴税款权七、申请退还多缴税款权512121世纪法学系列教材世纪法学系列教材52第四节第四节 纳税人权利纳税人权利 八、依法享受税收优惠权八、依法享受税收优

25、惠权 九、委托税务代理权九、委托税务代理权 十、陈述与申辩权十、陈述与申辩权 十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权的拒绝检查权 十二、税收法律救济权十二、税收法律救济权 十三、依法要求听证的权利十三、依法要求听证的权利 十四、索取有关税收凭证的权利十四、索取有关税收凭证的权利5253第四章第四章 税法的产生与发展税法的产生与发展“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材新编新编21世纪法学系列教材世纪法学系列教材2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材54本章结构本章结构 第一节第一节 中国古代税法的产生

26、和历史沿革中国古代税法的产生和历史沿革 第二节第二节 外国现代税法的产生和演变外国现代税法的产生和演变 第三节第三节 中华人民共和国税法制度的建立和发中华人民共和国税法制度的建立和发展展2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材55第一节第一节 中国古代税法的产生和历史中国古代税法的产生和历史 一、税法的产生一、税法的产生 国家产生，为了维持国家机器的运转，需要强迫社会生产者将自己创造的财富的一部分固定地、无偿地交给国家。这样，就产生了反映奴隶主阶级意志的、由国家制定或认可并由国家强制力保证实施的税收行为规范税法。至此，人类社会最早的税法历史类型奴隶制税法应运而生。二、奴隶制社会的税法二、奴隶制

27、社会的税法 三、封建制社会的税法三、封建制社会的税法552121世纪法学系列教材世纪法学系列教材56第二节第二节 外国现代税法的产生和演外国现代税法的产生和演变变 一、外国现代税法的产生一、外国现代税法的产生 二、现代税法的历史演变二、现代税法的历史演变 （一）所得税制已成为资本主义国家税收法律制度的中心内容 （二）资本主义国家利用税收作为调节经济的杠杆 （三）货币征收成为现代税法规定的占统治地位的税收形式 （四）资本主义国家的现代税法具有隐蔽性和合理性562121世纪法学系列教材世纪法学系列教材57第三节第三节中华人民共和国税法制度的建立和发展中华人民共和国税法制度的建立和发展 一、一、中华

28、人民共和国税法制度的建立中华人民共和国税法制度的建立 1928年12月井冈山土地法 1931年中华苏维埃共和国暂行税则 1933年农业税暂行税则 1940年5月30日陕甘宁边区货物税暂行条例 1941年和1942年统一累进税条例 1945年陕甘宁边区酒类牌照税暂行办法和陕甘宁边区烟类税暂行条例 1950年1月全国税政实施要则572121世纪法学系列教材世纪法学系列教材58 二、中国改革开放前的税法制度的变化与调整二、中国改革开放前的税法制度的变化与调整 （一）1953年工商税法的修正 （二）1958年工商税制的改革和全国农业税法的统一 （三）1973年的工商税制改革 58第三节第三节中华人民共

29、和国税法制度的建立和发展中华人民共和国税法制度的建立和发展2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材59 三、中国改革开放以来税法制度的发展三、中国改革开放以来税法制度的发展 （一）1979年至1982年 第一，建立和健全涉外税制 第二，减轻农村税收负担 第三减轻合作商店和个体经济的税收负担 第四开征烧油特别税，在全国范围内试行增值税（二）1983年至1984年 第一，国营企业利改税的两步改革 第二，工商税制的全面改革 59第三节第三节中华人民共和国税法制度的建立和发展中华人民共和国税法制度的建立和发展2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材60 三、中国改革开放以来税法制度的发展三、中国改革开

30、放以来税法制度的发展（三）1985年至1987年 第一，开征国营企业工资调节税 第二，开征集体企业奖金税和事业单位奖金税 第三，以集体所得税和个体工商业户所得税取代工商所得税 第四，把对中国公民征收的个人所得税改为个人收入调节税，开征耕地占用税 第五，农业税征收实物的办法改为按货币计算征收 60第三节第三节中华人民共和国税法制度的建立和发展中华人民共和国税法制度的建立和发展2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材61 三、中国改革开放以来税法制度的发展三、中国改革开放以来税法制度的发展（四）1988年至1992年 第一，恢复征收印花税，开征私营企业所得税等新税种 第二，统一涉外企业所得税 第三

31、，统一全国的税收征管办法 第四，把建筑税改为固定资产投资方向调节税 第五，给海南经济特区和高新技术产业开发区以更大的优惠 61第三节第三节中华人民共和国税法制度的建立和发展中华人民共和国税法制度的建立和发展2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材62 三、中国改革开放以来税法制度的发展三、中国改革开放以来税法制度的发展（五）1993年至1994年 第一，流转税制的改革 第二，所得税制的改革 第三，其他税制的改革 第四，征收管理制度的改革 62第三节第三节中华人民共和国税法制度的建立和发展中华人民共和国税法制度的建立和发展2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材63 三、中国改革开放以来税法制度

32、的发展三、中国改革开放以来税法制度的发展（六）税制改革与税法制度的优化 1.积极稳妥地推进税费改革，清理整顿行政事业性收费和政府性基金 2.逐步完善现行税种制度，巩固1994年税制改革成果 3.应对“入世”要求，削减关税，逐步取消非关税措施 4.改革出口退税机制，加强税收征管工作 5.推进地方税改革，改革地方税管理 63第三节第三节中华人民共和国税法制度的建立和发展中华人民共和国税法制度的建立和发展64第五章第五章 增值税法制度增值税法制度“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材新编新编21世纪法学系列教材世纪法学系列教材2121世纪法学系列教材世纪法学系列

33、教材65本章结构本章结构第一节第一节 增值税法概述增值税法概述第二节第二节 增值税的纳税主体增值税的纳税主体第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围第四节第四节 增值税的税率增值税的税率第五节第五节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第六节第六节 增值税的优惠和出口货物退（免）税增值税的优惠和出口货物退（免）税第七节第七节 增值税的纳税地点和纳税期限增值税的纳税地点和纳税期限第八节第八节 营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案2121世纪法学系列教材世纪法学系列教材66第一节第一节 增值税法概述增值税法概述 一、增值税的含义一、增值税的含义 增值税（value added

34、 tax，VAT）是以商品和劳务为征税对象，以增值额为计税依据，多阶段征收的一种流转税。二、增值税的类型二、增值税的类型 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税662121世纪法学系列教材世纪法学系列教材67第一节第一节 增值税法概述增值税法概述 三、增值税的特点三、增值税的特点 1.避免重复征税，具有税收中性。2.税源广阔，具有普遍性。3.增值税具有较强的经济适应性。4.增值税的计算采用购进扣税法，凭进货发票注明税额抵扣税款，并在出口环节实行零税率征收。672121世纪法学系列教材世纪法学系列教材68第一节第一节 增值税法概述增值税法概述 四、增值税的作用四、增值税的作用 1.

35、征税具有中性，不会干扰资源配置。2.有利于保障财政收入的稳定增长。3.有利于国际贸易的开展。4.具有相互勾稽机制，有利于防止偷漏税现象的发生682121世纪法学系列教材世纪法学系列教材69第二节第二节 增值税的纳税主体增值税的纳税主体 一、一般纳税人一、一般纳税人 增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。认定增值税一般纳税人的具体标准是：（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万元

36、的。（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。692121世纪法学系列教材世纪法学系列教材70第二节第二节 增值税的纳税主体增值税的纳税主体 二、小规模纳税人二、小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。认定小规模纳税人的具体标准是：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的。702121世纪

37、法学系列教材世纪法学系列教材71第二节第二节 增值税的纳税主体增值税的纳税主体 二、小规模纳税人二、小规模纳税人 2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）的。两种特殊情形两种特殊情形：第一，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第二，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照增值税暂行条例有关规定计算应纳税额。712121世纪法学系列教材世纪法学系列教材72第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 一、征税范围的一

38、般规定一、征税范围的一般规定 1.销售或者进口货物 “货物”指有形动产，包括电力、热力和气体在内，不包括不动产和无形资产。销售不动产、转让无形资产属于营业税的征税范围。2.提供应税劳务 提供应税劳务是指纳税人有偿提供加工、修理修配劳务，不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务。722121世纪法学系列教材世纪法学系列教材73第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物的行为 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，均要征收增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（

39、3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；732121世纪法学系列教材世纪法学系列教材74第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物的行为 （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；742121世纪法学系列教材世纪法学系列教材75第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属

40、于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物的行为 （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。752121世纪法学系列教材世纪法学系列教材76第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 2.混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。其中，所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。762121世纪法学系列教材世纪法学系列教材77第三节第三节

41、增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 2.混合销售行为 混合销售行为的特点是：非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系，它与一般的既从事这个税的应税项目，又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。772121世纪法学系列教材世纪法学系列教材78第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 2.混合销售行为 根据我国现行增值税法的规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，或者有财政部、国家税务总局规定的其他混合销售情形，

42、应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。782121世纪法学系列教材世纪法学系列教材79第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 2.混合销售行为 除此之外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。792121世纪法学系列教材世纪法学系列教材80第三节第三节 增

43、值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 【税法适用】【税法适用】广东省某市B企业主要经营外购自来水销售和火力发电业务，同时它具有电力设备安装资质，该企业现在承接一项电力设备安装业务：一家公司在一个偏远地区承建一大型工程，由于该偏远地区没有电力供应，这家公司与A企业签订了一份合同，合同内容为：这家公司委托B企业建一个小电力基站，合同标的中含电力设备款，B企业负责电力设备的采购并完成安装和调试任务。802121世纪法学系列教材世纪法学系列教材81第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 【税法

44、适用】【税法适用】B企业外购自来水销售业务、火力发电业务、电力设备安装业务均为分别核算。但是在对该电力设备安装业务收入应分别按哪个税种纳税该企业和税务机关有不同的意见。812121世纪法学系列教材世纪法学系列教材82第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 【税法适用】【税法适用】根据增值税暂行条例实施细则第5条的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务（指属于应缴纳营业税的劳务），为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，除非是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为以及财政部、国

45、家税务总局规定的其他情形需要分别核算销售额和非增值税应税业务的营业额并仅822121世纪法学系列教材世纪法学系列教材83第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 【税法适用】【税法适用】对已核算的销售额征收增值税外，企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。在本案中，B企业负责电力设备的采购并完成安装调试，属于混合销售行为，由于B企业的电力设备并非自产，而是外购，不属于实施细则第5条适用除外的情形，无需分开核算，所以这混合销售行

46、为应缴纳增值税。832121世纪法学系列教材世纪法学系列教材84第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 3.兼营行为 （1）兼营非应税劳务行为。（2）兼营不同税率的货物或应税劳务行为。（3）兼营免征、减征增值税项目的行为。842121世纪法学系列教材世纪法学系列教材85第三节第三节 增值税的征税范围增值税的征税范围 三、属于征税范围的特殊项目三、属于征税范围的特殊项目 具体是指其他应征增值税的业务，主要包括：1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。2.银行销售金银的业务。3.典当业死当物品销售业务和

47、寄售业代委托人销售寄售物品的业务。4.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品的业务。852121世纪法学系列教材世纪法学系列教材86第四节第四节 增值税的税率增值税的税率 一、增值税税率的种类一、增值税税率的种类 1.基本税率。适用于绝大多数货物和应税劳务。2.低税率。即对基本生活用品和劳务适用的税率。3.高税率。即对奢侈品、非生活必需品或劳务确定的适用税率。4.零税率。其实施范围主要是出口货物。862121世纪法学系列教材世纪法学系列教材87第四节第四节 增值税的税率增值税的税率 二、我国的增值税税率二、我国的增值税税率 我国现行增值税法对一般纳税人和小规模纳税人

48、适用不同的计税方法和税率。对一般纳税人设置了一档基本税率、一档低税率，此外对其出口货物实行零税率；对小规模纳税人则实行3%的征收率。1.基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。872121世纪法学系列教材世纪法学系列教材88第四节第四节 增值税的税率增值税的税率 二、我国的增值税税率二、我国的增值税税率 2.低税率（13%）（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农产品，具体是

49、指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品；（6）音像制品，具体是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘；（7）电子出版物；（8）二甲醚；（9）其他。882121世纪法学系列教材世纪法学系列教材89第四节第四节 增值税的税率增值税的税率 二、我国的增值税税率二、我国的增值税税率 3.零税率 增值税纳税人出口货物（一是报关出境的货物；二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物），适用零税率，但是，国务院另有规定的除外。零税率零税率 免税免税 4.征收率 征收率主要适用于小规模纳税人。小规模纳税人的征收率统一为3%。892121世纪法学系列教

50、材世纪法学系列教材90第四节第四节 增值税的税率增值税的税率 二、我国的增值税税率二、我国的增值税税率 5.部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税的规定：（1）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第10条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。（2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按以下三种情况执行：第一，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征902121世纪法学系列教材世纪法学系列教材91第四节第四节 增值税的税率增值税的税率 二、我国的增值税税率二、我国的增值税税率 收增值税；第二，2008年